Методические рекомендации по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности агропромышленных организаций, утвержденные приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 01.01.01 г. N 654;
Методические рекомендации по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций, утвержденные приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 01.01.01 г. N 88;
Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденные приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 6 июня 2003 г. N 792, и др.
Четвертый уровень в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета представлен рабочими документами (документы внутренней регламентации) организации, формирующими ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. Они разрабатываются самой организацией или консультационными фирмами по ее заказу. Документами этого уровня являются приказы, распоряжения, рабочие инструкции, указания по учету конкретных объектов или операций. Эти документы носят вспомогательный характер, и их основная цель сводится к технической реализации учетного процесса.
Любая организация, в том числе и сельскохозяйственная, должна придерживаться нормативных документов. Это прежде всего подразумевает соблюдение допущений и требований к ведению учета. Термин "допущения" означает базовый неизменный принцип, который указывает определенные условия, создаваемые организацией при постановке бухгалтерского учета, а термин "требования" - это ключевой принцип, подразумевающий соблюдение принятых правил организации и ведения бухгалтерского учета. На сельскохозяйственных предприятиях бухгалтерский учет должен отвечать следующим допущениям и требованиям.
Таблица 1 - Перечень и краткая характеристика допущений и требований
┌──────────────────────┬─────────────────────┬──────────────────────────┐
│ Наименование │ Сущность │ Нормативный документ │
├──────────────────────┴─────────────────────┴──────────────────────────┤
│ Допущения │
├──────────────────────┬─────────────────────┬──────────────────────────┤
│Имущественной обособ-│Имущество и обязате-│п. 2 ст. 8 ФЗ "О бухгалте-│
│ленности │льства организации│рском учете"; подп. 1 п. 6│
│ │существуют обособлен-│ПБУ 1/98 "Учетная политика│
│ │но от имущества и│организации" │
│ │обязательств собстве-│ │
│ │нников этой организа-│ │
│ │ции и других юридиче-│ │
│ │ских лиц │ │
├──────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────────────┤
│Непрерывности деятель-│Организация будет│п. 3 ст. 8 ФЗ "О бухгалте-│
│ности │продолжать свою дея-│рском учете"; подп. 2 п. 6│
│ │тельность в обозримом│ПБУ 1/98 "Учетная политика│
│ │будущем, и у нее от-│организации" │
│ │сутствуют намерения и│ │
│ │необходимость ликви-│ │
│ │дации или существен-│ │
│ │ного сокращения дея-│ │
│ │тельности, и, следо-│ │
│ │вательно обязательст-│ │
│ │ва будут погашаться в│ │
│ │установленном порядке│ │
├──────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────────────┤
│Последовательности │Выбранная организаци-│подп. 3 п. 6 ПБУ 1/98│
│применения учетной по-│ей учетная политика│"Учетная политика органи-│
│литики │применяется последо-│зации" │
│ │вательно от одного│ │
│ │отчетного года к дру-│ │
│ │гому │ │
├──────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────────────┤
│Временной определенно-│Факты хозяйственной│подп. 4 п. 6 ПБУ 1/98│
│сти фактов хозяйствен-│деятельности относят-│"Учетная политика органи-│
│ной деятельности │ся к тому отчетному│зации" │
│ │периоду, в котором│ │
│ │они имели место, не-│ │
│ │зависимо от фактичес-│ │
│ │кого времени поступ-│ │
│ │ления или выплаты де-│ │
│ │нежных средств, свя-│ │
│ │занных с этими факта-│ │
│ │ми │ │
├──────────────────────┴─────────────────────┴──────────────────────────┤
│ Требования │
├──────────────────────┬─────────────────────┬──────────────────────────┤
│Полноты │Полнота отражения в│п. 1 ст. 1 ФЗ "О бухгалте-│
│ │бухгалтерском учете│рском учете"; подп. 1 п. 7│
│ │всех фактов хозяйст-│ПБУ 1/98 "Учетная политика│
│ │венной деятельности │организации" │
├──────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────────────┤
│Своевременности │Своевременное отраже-│п. 5 ст. 8 ФЗ "О бухгалте-│
│ │ние фактов хозяйстве-│рском учете"; подп. 2 п. 7│
│ │нной деятельности в│ПБУ 1/98 "Учетная политика│
│ │бухгалтерском учете и│организации" │
│ │отчетности │ │
├──────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────────────┤
│Осмотрительности │Большая готовность к│подп. 3 п. 7 ПБУ 1/98│
│ │признанию в бухгалте-│"Учетная политика органи-│
│ │рском учете расходов│зации" │
│ │и обязательств, чем│ │
│ │возможных доходов и│ │
│ │активов, не допуская│ │
│ │создание скрытых ре-│ │
│ │зервов │ │
├──────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────────────┤
│Приоритета содержания│Отражение в бухгал-│подп. 4 п. 7 ПБУ 1/98│
│перед формой │терском учете фактов│"Учетная политика органи-│
│ │хозяйственной деяте-│зации" │
│ │льности, исходя не│ │
│ │столько из их право-│ │
│ │вой формы, сколько│ │
│ │из экономического│ │
│ │содержания фактов и│ │
│ │условий хозяйствова-│ │
│ │ния │ │
├──────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────────────┤
│Непротиворечивости │Соответствие данных│п. 4 ст. 8 ФЗ "О бухгалте-│
│ │аналитического учета│рском учете"; подп. 5 п. 7│
│ │оборотам и остаткам│ПБУ 1/98 "Учетная политика│
│ │по счетам синтетиче-│организации" │
│ │ского учета на пос-│ │
│ │ледний календарный│ │
│ │день каждого месяца │ │
├──────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────────────┤
│Рациональности │Рациональное ведение│подп. 6 п. 7 ПБУ 1/98│
│ │бухгалтерского учета│"Учетная политика органи-│
│ │исходя из условий│зации" │
│ │хозяйственной деяте-│ │
│ │льности и размера│ │
│ │организации │ │
├──────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────────────┤
│Денежной единицы │Бухгалтерский учет│п. 1 ст. 8 ФЗ "О бухгалте-│
│ │имущества, обязате-│рском учете" │
│ │льств и хозяйствен-│ │
│ │ных операций органи-│ │
│ │заций ведется в руб-│ │
│ │лях │ │
├──────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────────────┤
│Раздельного отражения │В бухгалтерском уче-│п. 6 ст. 8 ФЗ "О бухгалте-│
│ │те текущие затраты│рском учете" │
│ │на производство про-│ │
│ │дукции и капитальные│ │
│ │вложения учитываются│ │
│ │раздельно │ │
└──────────────────────┴─────────────────────┴──────────────────────────┘
Выполнение допущений и требований, приведенных табл. 1, является одним из условий соблюдения российского законодательства.
Однако существуют еще и требования (табл. 2), применяемые к бухгалтерской отчетности. Их наличие обусловлено тем, что бухгалтерская отчетность должна давать полную, достоверную, качественную и своевременную информацию внутренним и внешним пользователям (абз. 1, 2 п. 3 ст. 1 ФЗ "О бухгалтерском учете").
Таблица 2 - Требования к бухгалтерской отчетности, предъявляемые российскими законодательными актами по бухгалтерскому учету
┌─────────────────┬───────────────────────┬─────────────────────────────┐
│ Требование │ Определение │ Нормативная база │
├─────────────────┼───────────────────────┼─────────────────────────────┤
│Достоверность │Бухгалтерская отчет-│п. 32 Положения по ведению│
│ │ность должна давать до-│бухгалтерского учета и бухга-│
│ │стоверное и полное пре-│лтерской отчетности в Россий-│
│ │дставление об имущест-│ской Федерации; п. 6 ПБУ 4/99│
│ │венном и финансовом по-│"Бухгалтерская отчетность ор-│
│ │ложении организации, о│ганизации" │
│ │его изменениях, а так-│ │
│ │же о финансовых резуль-│ │
│ │татах ее деятельности │ │
├─────────────────┼───────────────────────┼─────────────────────────────┤
│Существенность │В бухгалтерской отчет-│п. 4 ст. 13 ФЗ "О бухгалте-│
│ │ности существенной ин-│рском учете"; пп. 14, 15 ПБУ│
│ │формацией признаются│1/98 "Учетная политика орга-│
│ │данные, без знания ко-│низации"; п. 11 ПБУ 4/99 "Бу-│
│ │торых невозможна досто-│хгалтерская отчетность орга-│
│ │верная оценка заинтере-│низации" │
│ │сованными пользователя-│ │
│ │ми финансового и имуще-│ │
│ │ственного состояния, а│ │
│ │также финансовых резу-│ │
│ │льтатов │ │
├─────────────────┼───────────────────────┼─────────────────────────────┤
│Сопоставимость │Характерной чертой сос-│п. 35 Положения по ведению│
│ │тавления бухгалтерской│бухгалтерского учета и бухга-│
│ │отчетности является по-│лтерской отчетности в Россий-│
│ │стоянство в приемах и│ской Федерации; п. 9 ПБУ 4/99│
│ │методах исчисления по-│"Бухгалтерская отчетность ор-│
│ │казателей, содержании и│ганизации" │
│ │формах бухгалтерского│ │
│ │баланса, отчета о фина-│ │
│ │нсовых результатах и│ │
│ │пояснений к ним от од-│ │
│ │ного отчетного периода│ │
│ │к другому │ │
├─────────────────┼───────────────────────┼─────────────────────────────┤
│Последователь - │Бухгалтерская отчет-│п. 35 Положения по ведению│
│ность │ность должна включать│бухгалтерского учета и бухга-│
│ │сравнения данных по ко-│лтерской отчетности в Россий-│
│ │нкретному показателю,│ской Федерации; п. 10 ПБУ│
│ │приведенному в ней за│4/99 "Бухгалтерская отчет-│
│ │отчетный и предыдущий│ность организации" │
│ │периоды │ │
├─────────────────┼───────────────────────┼─────────────────────────────┤
│Целостность │Бухгалтерская отчет-│п. 33 Положения по ведению│
│ │ность содержит данные о│бухгалтерского учета и бухга-│
│ │всех хозяйственных опе-│лтерской отчетности в Россий-│
│ │рациях, осуществляемых│ской Федерации; п. 8 ПБУ 4/99│
│ │организацией в целом,│"Бухгалтерская отчетность│
│ │так и ее филиалами,│организации"; пп. 1, 4 ПБУ│
│ │представительствами и│12/2000 "Информация по сегме-│
│ │иными подразделениями,│нтам" │
│ │в том числе выделенными│ │
│ │на отдельный баланс.│ │
│ │Допускается представле-│ │
│ │ние информации по сег-│ │
│ │ментам в целях лучшей│ │
│ │оценки деятельности ор-│ │
│ │ганизации и перспектив│ │
│ │ее развития, подверже-│ │
│ │нности рискам и получе-│ │
│ │ния прибыли в бухгалте-│ │
│ │рской отчетности │ │
├─────────────────┼───────────────────────┼─────────────────────────────┤
│Отчетный период │Отчетный годом принима-│пп. 2, 3 ст. 14 ФЗ "О бухга-│
│ │ется период с 1 января│лтерском учете"; пп. 36, 37│
│ │по 31 декабря кален-│Положения по ведению бухгал-│
│ │дарного года. Отчетной│терского учета и бухгалтерс-│
│ │датой для составления│кой отчетности в Российской│
│ │бухгалтерской отчетнос-│Федерации; пп. 12, 13 ПБУ│
│ │ти считается последний│4/99 "Бухгалтерская отчет-│
│ │календарный день отчет-│ность организации" │
│ │ного периода │ │
├─────────────────┼───────────────────────┼─────────────────────────────┤
│Оформление │Бухгалтерская отчет-│п. 5 ст. 13 ФЗ "О бухгалтерс-│
│ │ность составляется на│ком учете"; п. 38 Положения│
│ │русском языке, в валюте│по ведению бухгалтерского│
│ │Российской Федерации (в│учета и бухгалтерской отчет-│
│ │рублях), подписывается│ности в Российской Федерации;│
│ │руководителем организа-│пп. 15, 16, 17 ПБУ 4/99 "Бух-│
│ │ции и специалистом, ве-│галтерская отчетность органи-│
│ │дущим бухгалтерский│зации" │
│ │учет (главным бухгалте-│ │
│ │ром, бухгалтером орга-│ │
│ │низации) │ │
├─────────────────┼───────────────────────┼─────────────────────────────┤
│Нейтральность │Исключение односторон-│п. 7 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская│
│(беспристраст - │него удовлетворения ин-│отчетность организации" │
│ность) │тересов одних групп│ │
│ │пользователей бухгалте-│ │
│ │рской отчетности перед│ │
│ │другими │ │
└─────────────────┴───────────────────────┴─────────────────────────────┘
Для финансовой отчетности также выделяют требование прозрачности (понятийности), позволяющее пользователям, обладающим необходимыми знаниями, быстро воспринимать приведенные данные.
7. Особенности бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях
Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях характеризуется рядом особенностей, отражающих специфику отрасли. Это вызвано естественным фактором - процесс производства связан с землей и живыми организмами и социальным - в сельском хозяйстве возможны различные формы собственности.
Выделяют следующие основные особенности бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях и вытекающие из этого проблемы и насущные задачи.
1. Главным средством производства в сельском хозяйстве является земля. Поэтому возникает задача обеспечения точного учета земельных угодий и вложений. При этом в натуральных показателях (гектарах) учитываются земельные угодья, а денежном выражении - дополнительные (в качестве капитальных) вложения и покупные земли.
2. Аграрное производство имеет большое пространственное распространение с использованием различных видов сельскохозяйственной техники. Значит, бухгалтерский учет должен обеспечить достоверный учет всех мобильных машин и механизмов.
3. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве имеет специфические особенности, обусловленные различной природой отраслей хозяйства (растениеводство, животноводство, вспомогательное производство и т. д.) и соответственно происходящими в них изменениями (посев, оприходование урожая, прирост живой массы, приплод и т. п.).
4. В сельском хозяйстве процесс носит длительный характер (иногда превышающий календарный год). По отдельным сельскохозяйственным культурам и животным затраты осуществляются в отчетном году, а продукцию получают только в следующем отчетном году (озимые зерновые культуры, откорм молодняка крупного рогатого скота и др.). По этой причине в учете производят разграничение затрат по производственным циклам, не совпадающим с календарным годом: затраты прошлых лет под урожай текущего года, затраты текущего года под урожай будущих лет и затраты текущего года под урожай этого же года.
5. Особенностью аграрного производства является и то, что часто от одной культуры или вида скота получают несколько видов продукции. Это приводит к необходимости разграничения затрат в бухгалтерском учете.
6. Часть продукции собственного производства поступает на внутрихозяйственное потребление (внутренний оборот): продукция растениеводства - на семена, корм скоту, в переработку; продукция животноводства - на удобрения в растениеводстве, корм скоту. Это требует четкого отражения движения продукции на всех этапах внутрихозяйственного оборота.
7. В сельском хозяйстве по причине климатических факторов сохраняется сезонность производства (особенно в растениеводстве). Бухгалтерский учет призван отражать сезонность в работах и затратах, которая, в свою очередь, оказывает влияние на него (например, в период уборки и основных сельскохозяйственных работ объем учетных работ возрастает, а в период сезонного снижения работ сокращается).
В дополнение к перечисленным технологическим, природным и агробиологическим особенностям на организацию бухгалтерского учета в сельском хозяйстве оказывают влияние организационно-правовые формы предприятий. Сельскохозяйственные предприятия могут быть созданы в следующих организационно-правовых формах: акционерные общества, товарищества, общества с ограниченной ответственностью, кооперативы, унитарные предприятия (муниципальные и государственные), крестьянские (фермерские) хозяйства и их ассоциации.
Таким образом, система бухгалтерского учета сельскохозяйственных предприятий находится в зависимости от организации сельскохозяйственного производства, организационно-правовой формы и специализации хозяйства, но при этом ей присущи общие черты, характерные для учета в любой отрасли народного хозяйства: учет строится по единому унифицированному Плану счетов, применяются типовые регистры бухгалтерского учета и формы и методы организации учетных работ.
8. Учетная политика организаций
Бухгалтерский учет на предприятии, в том числе и на отражения в учете хозяйственных операций.
ремонтных и страховых фондов и т. д. Установив верный набор методов предприятии. Кроме того, правильное составление учетной политики оптимальную налоговую базу.
предприятия являются формирование набора четких инструкций, положений и методов, которые позволят упорядочить, унифицировать (насколько это возможно), регламентировать основные участки учета в сельскохозяйственных организациях, создать единую схему документооборота, систему оценки активов предприятия, сформировать отчетность, верно отражающую имущественное положение хозяйства. Эти задачи решаются путем применения множества способов ведения бухгалтерского учета, к которым относятся: способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации.
В соответствии с ПБУ 1/98 каждое предприятие само разрабатывает свою учетную политику, т. е. свои правила бухгалтерского учета. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе вышеуказанного ПБУ и утверждается руководителем организации. Основным требованием, предъявляемым к принятой на сельскохозяйственном предприятии учетной политике, является то, что она не должна противоречить принятым нормативным актам Российской Федерации. При создании и утверждении учетной политики утверждаются такие ее положения, как рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; методы оценки активов и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями; другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
При формировании учетной политики на сельскохозяйственных предприятиях необходимо придерживаться следующих требований и правил:
1. Предприятие должно осуществлять выбор одного способа из нескольких, допускаемых нормативными актами по бухгалтерскому учету в Российской Федерации. При отсутствии нормативных документов по конкретному вопросу учетная политика формируется предприятием самостоятельно исходя из общих принципов бухгалтерского учета.
2. Выбранные способы должны устанавливаться предприятием во всех его структурных подразделениях, независимо от места их расположения и функционирования. Это означает, что представительства, отделения, филиалы должны придерживаться учетной политики, установленной головным предприятием.
3. При ведении бухгалтерского учета предприятие должно обеспечивать: соблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики (методов ведения учета) отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества, определяемых исходя из правил, установленных законодательством, и условий хозяйствования. Следовательно, принятые предприятием правила должны устанавливаться на длительный (не менее года) срок и ни в коем случае не могут изменяться в течение отчетного года.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 |
