В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно доле в общей собственности.
В зависимости от принадлежности основные средства подразделяют:
1) на собственные, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду без права выкупа);
2) находящиеся в оперативном управлении и хозяйственном ведении;
3) полученные в аренду без права выкупа.
В зависимости от целевого использования:
1) производственные - основные средства, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т. е. непосредственно или косвенно участвующие в процессе производства;
2) непроизводственные - не используемые при осуществлении обычных видов деятельности, т. е. основные средства, используемые в сфере бытового обслуживания, в ЖКХ, в общественном питании и т. п.
На сельскохозяйственных предприятиях в составе производственных основных средств выделяют основные средства сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения.
В свою очередь, основные средства сельскохозяйственного назначения подразделяются на основные средства растениеводства, животноводства и средства общего назначения. Основные средства несельскохозяйственного назначения подразделяются на основные средства строительства и основные средства промышленных предприятий.
По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации; запасе (резерве); стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; на консервации.
В зависимости от назначения и натурально-вещественных признаков выделяют следующие основные средства:
здания (кроме жилых);
сооружения;
жилища;
передаточные устройства;
машины и оборудование (силовые и рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника и пр.);
средства транспортные;
инвентарь производственный и хозяйственный;
скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя);
насаждения многолетние;
капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений);
прочие основные средства.
В зависимости от срока полезного использования основные средства подразделяются на 10 амортизационных групп. Это средства со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно, от 2 до 3 лет включительно, от 3 до 5 лет включительно, от 5 до 7 лет включительно, от 7 до 10 лет включительно, от 10 до 15 лет включительно, от 15 до 20 лет включительно, от 20 до 25 лет включительно, от 25 до 30 лет включительно, основные средства со сроком полезного использования свыше 30 лет.
11. Порядок оценки объектов основных средств при поступлении
Объекты основных средств, поступающие в хозяйство, при принятии их к бухгалтерскому учету должны получить соответствующую оценку в денежном выражении.
Согласно законодательству основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом в зависимости от формы поступления под первоначальной стоимостью объекта основных средств понимается:
1. При приобретении основных средств за плату - сумма фактически произведенных организацией затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за минусом НДС и иных возмещаемых налогов.
К вышеназванным фактическим затратам относят:
суммы, уплачиваемые организациями в соответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
таможенные пошлины;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, проценты по заемным средствам, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету, если они привлечены для приобретения, сооружения и изготовления этого объекта.
2. Основные средства, уже находившиеся в эксплуатации и приобретенные за плату, принимаются к учету в сумме оплаты продавцу, расходов по доставке и приведения в пригодное к использованию состояние за минусом суммы износа по этим средствам.
1. При внесении основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал основные средства учитываются по денежной оценке, согласованной учредителями (участниками). Однако если номинальная стоимость объекта основных средств составляет более 200 МРОТ, вклад должен оцениваться независимым оценщиком.
2. При получении основных средств по договору мены - по стоимости ценностей, переданных организацией в порядке исполнения обязательств перед организацией, передающей со своей стороны объект основных средств. В случае когда стоимость вышеуказанных ценностей установить невозможно, стоимость объекта основных средств определяется исходя из стоимости приобретения аналогичного объекта в сравнимых обстоятельствах.
3. При получении основных средств по договору дарения (безвозмездно) - учитывается по стоимости аналогичного объекта основных средств на рынке на дату принятия к бухгалтерскому учету.
4. При строительстве, сооружении и изготовлении основных средств силами самого предприятия (хозяйственным способом) - оценивается в сумме фактически произведенных предприятием затрат (фактическая себестоимость) за минусом возмещаемых налогов.
Изменение первоначальной стоимости объекта основных средств, установленной при принятии его к бухгалтерскому учету, возможно лишь в двух случаях. Во-первых, в случае достройки, реконструкции, дооборудовании, модернизации и частичной ликвидации. Во-вторых, при осуществлении в установленном законодательством порядке переоценки объектов основных средств.
Помимо первоначальной стоимости в бухгалтерском учете различают также остаточную и восстановительную стоимость основных средств. Остаточная стоимость - стоимость, по которой объект отражается в бухгалтерском балансе. Она исчисляется как разность между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации по объекту (или группе объектов) основных средств на определенную дату. Восстановительная стоимость - стоимость, используемая при реализации механизма переоценки основных средств. Она равна средствам, необходимым организации для воспроизводства объекта основных средств в данный момент времени (с учетом сложившейся рыночной конъюнктуры). Документальным основанием для ее определения могут являться цены на аналогичные объекты основных средств на дату определения восстановительной стоимости.
Многолетние насаждения принимаются к бухгалтерскому учету в два этапа. Приходуются молодые насаждения в сумме, равной фактически произведенным затратам на их посадку. При достижении эксплуатационного возраста - приходуются в оценке, равной сумме расходов на их выращивание плюс суммы, определенные на первом этапе, - т. е. по фактической себестоимости.
Взрослый рабочий и продуктивный скот основного стада приходуется по фактической себестоимости выращивания - если животные, переводимые в основное стадо, выращены в самом хозяйстве (за счет собственного молодняка); по фактической стоимости приобретения - если животное, приходуемое в основное стадо, покупается на стороне.
Капитальные вложения на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме фактически произведенных затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.
12. Документальное отражение и инвентарный учет операций с основными средствами
Независимо от способа поступления все поступающие в хозяйство объекты основных средств должны быть своевременно оприходованы и документально оформлены. Основным документом на оприходование основных средств является акт приемки-передачи основных средств (форма N 101-АПК). Данный акт используется как при приобретении объектов основных средств со стороны, так и изготовленных (сооруженных) в хозяйстве.
В нем содержится краткая информация, характеризующая данный объект и его соответствие техническим условиям. Акт оформляется комиссией, назначенной руководством организации, которая осуществляет приемку поступающих в хозяйство объектов основных средств. После положительного заключения комиссии, основанного на сопоставлении и проверке сопроводительных и расчетных документов, акт утверждается руководителем организации. Далее этот документ с прилагаемой технической документацией по принятому объекту представляется в бухгалтерию.
В случае если входящие в нее объекты однотипны и имеют одинаковую стоимость, возможно оформление одного акта по группе основных средств.
Приобретение объекта основных средств представителем организации непосредственно на предприятии поставщика, базе снабжения или на транспортном терминале осуществляется на основании доверенности. Если при приемке объектов основных средств обнаруживаются какие-либо несоответствия, неисправности или выявляется недостача, составляется коммерческий акт, на основании которого предъявляется иск поставщику либо транспортной организации (в зависимости от того, по чьей вине он произошел).
Оприходование приобретенных (в собственность) земельных участков и объектов природопользования оформляется актом на оприходование земельных угодий (форма N 111-АПК).
Перевод молодняка животных в основное стадо оформляется актом на перевод животных (форма N 214-АПК). Оприходование в основное стадо животных, приобретенных на стороне, производят таким же образом, что и по другим основным средствам. При этом на поступающих животных поставщиком должны быть оформлены и предоставлены племенные свидетельства.
Принятие к бухгалтерскому учету многолетних насаждений оформляется актом приема многолетних насаждений (форма N 103-АПК), лесозащитных насаждений (форма N 103а-АПК). Для составления вышеприведенных актов создается специальная комиссия с участием соответствующих специалистов.
После того как основные средства будут надлежащим образом приходованы, необходимо обеспечить контроль за их сохранностью, внутрихозяйственным перемещением и использованием. Такой контроль обеспечивается путем закрепления инвентарных объектов основных средств за хозяйственными подразделениями и материально ответственными лицами, а также осуществлением комплекса мероприятий, называемых инвентарным учетом.
В целях его реализации каждому объекту основных средств в хозяйстве присваивается определенный цифровой код или инвентарный номер. Эти номера различными способами (клейма, ярлыки, несмываемые надписи и т. п.) физически наносятся на объекты основных средств и в дальнейшем приводятся во всех учетных регистрах и документах, где фигурируют обозначенные ими объекты.
Инвентарный номер присваивается объекту основных средств на весь период его нахождения в хозяйстве и в целях избежания путаницы не используется после его выбытия. Осуществление отказа от старой и введение новой нумерации возможно при большом количестве выбывших объектов, в ходе проведения периодической (не чаще раз в 10-15 лет) процедуры пересмотра всех инвентарных номеров.
Перечень находящихся в эксплуатации объектов основных средств, закрепленных за конкретными подразделениями хозяйства, отражается в инвентаризационных описях. Они составляются в установленные сроки в ходе проведения инвентаризации основных средств. В учете различают инвентаризационные описи: основных производственных средств; рабочих и продуктивных животных; многолетних насаждений; птицы и пчелосемей.
После составления один экземпляр описи направляется в бухгалтерию, второй остается в подразделении хозяйства.
Для осуществления пообъектного аналитического учета в бухгалтерии предприятия на каждый объект основных средств заводится индивидуальная инвентарная карточка типовых форм: инвентарная карточка учета основных средств типовой формы N ОС-6 (для зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств, инвентаря производственного и хозяйственного); инвентарная карточка учета для многолетних насаждений типовой формы N 109-АПК.
Возможно оформление инвентарных карточек группового учета по однотипным объектам основных средств при условии идентичности их стоимости, назначения, даты поступления и места эксплуатации (нахождения).
Инвентарные карточки содержат необходимую экономическую и техническую информацию об объектах, на которые они заведены. Первоначально записи в них производятся на основании инвентарных описей, а затем первичных документов по поступлению, внутреннему перемещению, использованию и выбытию основных средств, а также технической документации.
Параллельно, по месту эксплуатации (нахождения) и материально ответственным лицам, производится дублирование учетной информации о закрепленных за ними объектах основных средств. Это осуществляется либо путем составления и ведения вторых экземпляров инвентарных карточек, либо в инвентарных списках основных средств типовой формы N ОС-9.
В бухгалтерии на основании инвентарных карточек формируется картотека основных средств. Карточки в ней располагаются по группам, исходя из принятой классификации, и по местам эксплуатации (нахождения) инвентарных объектов. Относящиеся к одной классификационной группе заполненные инвентарные карточки регистрируются в описях инвентарных карточек по учету основных средств типовой формы N ОС-7.
Для отражения изменений, происходящих с объектами, по каждой группе используются карточки учета движения основных средств типовой формы N ОС-8. В них отражаются в суммовом выражении данные о наличии, поступлении и выбытии инвентарных объектов за каждый месяц с выведением итоговых значений по окончании отчетных периодов, а также данные о суммах начисленной амортизации и затратах на ремонт по соответствующей выделенной в картотеке группе. Карточки учета движения основных средств фактически выполняют роль счетов аналитического учета движения основных средств.
Ежемесячно итоговые данные инвентарных карточек сверяются с данными синтетического учета. При отсутствии расхождений на их основании в конце года формируется отчетность в части раскрытия информации о наличии и движении основных средств.
Для учета земель в хозяйствах ведется Земельная кадастровая книга, в которой производят государственную регистрацию права собственности на землю. Земельно-кадастровая книга состоит из четырех разделов, в которых:
1. Указываются общая площадь земель и основание на право пользования землей (Государственный акт, решение соответствующей администрации).
2. Учитывается состав земли по видам угодий (для сельскохозяйственных угодий - пашня, залежь, сенокосы, пастбища, многолетние насаждения; для несельскохозяйственных угодий - лесные площади, участки земель с древесно-кустарниковой растительностью, болота, земли под водой, земли под дорогами и прогонами, застроенные территории, другие угодья).
3. Характеризуются угодья по качеству почв (балл бонитета, содержание гумуса, механический состав почв и т. д.).
4. Отражаются приусадебные участки (с указанием границ этих участков). Отдельно выделяются земли, переданные в аренду.
13. Синтетический учет операций с основными средствами
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации предназначен балансовый счет 01 "Основные средства". Он используется в отношении основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении, залоге.
Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 соразмерно доле в общей собственности.
На сельскохозяйственных предприятиях к счету 01 "Основные средства" могут быть открыты субсчета: 01-1 "Производственные основные средства основной деятельности (кроме скота, насаждений, инвентаря, земельных участков и объектов природопользования)"; 01-2 "Прочие производственные основные средства"; 01-3 "Непроизводственные основные средства"; 01-4 "Скот рабочий и продуктивный"; 01-5 "Многолетние насаждения"; 01-6 "Земельные участки и объекты природопользования"; 01-7 "Объекты неинвентарного характера"; 01-8 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности"; 01-9 "Основные средства, полученные по лизингу и в аренду"; 01-10 "Прочие объекты основных средств"; 01-11 "Выбытие основных средств". В общем случае на субсчетах (кроме 01-11) отражают наличие и движение: На субсчете 01-1 - производственных основных средств основного вида деятельности (отраслей сельского хозяйства), кроме тех, которые учтены на других субсчетах.
На субсчете 01-2 - основных средств других отраслей и производств, служб и т. п., которые по своему назначению непосредственно не связаны с основной деятельностью организации (промышленность, строительство и т. п.).
На субсчете 01-3 - основных средств для обслуживания социально-бытовой сферы деятельности организации (ЖКХ, основные средства бытового обслуживания, просвещения и т. п.).
На субсчете 01-4 - всех видов взрослого рабочего и продуктивного скота, отражаемого в составе основных средств.
На субсчете 01-5 - всех видов молодых и принятых в эксплуатацию многолетних насаждений, включая лесные полосы.
На субсчете 01-6 - земельных участков, лесных и водных угодий, месторождений полезных ископаемых, переданных организации в собственность, а также приобретенных за плату в соответствии с действующим законодательством.
На субсчете 01-7 - капитальных вложений неинвентарного характера в земельные участки, лесные и водные угодья, недра, предоставленные организации в пользование.
На субсчете 01-8 - инвентаря и хозяйственных принадлежностей со сроком полезного использования свыше 12 месяцев.
На субсчете 01-9 - лизингового имущества, если по договору лизинга имущество числится на балансе лизингополучателя, а также долгосрочно арендованных основных средств, если по условиям договора их отражают на балансе арендатора.
На субсчете 01-10 - прочих объектов основных средств, не поименованных выше.
На субсчете 01-11 - отражают выбытие объектов основных средств.
14. Восстановление основных средств
Восстановление объекта основных средств может осуществляться путем проведения мероприятий по его ремонту, модернизации или реконструкции. Ремонт объектов основных средств может осуществляться собственными силами предприятия - хозяйственным способом либо подрядным способом - с обращением к услугам сторонних организаций. Независимо от выбранного способа по объекту, подлежащему ремонту, предварительно составляется ведомость дефектов. В ней указываются виды и характер предполагаемых работ, устанавливаются вероятные сроки их выполнения, необходимые для замены материалы, детали и т. п., производится расчет сметной стоимости ремонта.
Затраты, производимые на ремонт основных средств, отражаются в соответствующих первичных документах по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы и других расходов.
Произведенные затраты отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.
В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств (в том числе арендованных) в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт - ремонтный фонд. В этом случае в течение всего отчетного периода в издержки производства (обращения) включается сумма отчислений, рассчитанная исходя из сметной стоимости предполагаемых объемов ремонта.
При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются. В случае когда окончание ремонтных работ по объектам основных средств с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода.
Для отражения в бухгалтерском учете операций по формированию и использованию ремонтного фонда используется счет 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет 3 "Резервы на ремонт и гарантийное обслуживание". Резервирование денежных средств отражается по кредиту, а их использование по дебету счета.
При осуществлении ремонта основных средств без формирования резервного фонда произведенные затраты относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы. В этом случае в бухгалтерском учете производятся записи:
Проведение ремонта хозяйственным способом:
Д-т сч. 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", К-т сч. 10 "Материалы"
отражена стоимость материалов, израсходованных на проведение ремонта;
Д-т сч. 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
начислена заработная плата рабочим за проведение ремонтных работ;
Д-т сч. 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
произведены отчисления во внебюджетные фонды с начисленной заработной платы;
Д-т сч. 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", К-т сч. 23 "Вспомогательные производства"
отражены услуги вспомогательных производств.
Проведение ремонта подрядным способом:
Д-т сч. 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
отражена задолженность за выполненные ремонтные работы;
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
отражена сумма НДС;
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", К-т сч. 51 "Расчетные счета"
оплачен счет организации-подрядчику;
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
сумма НДС к возмещению из бюджета.
Если на предприятии практикуется формирование и использование ремонтного фонда, бухгалтерские записи будут выглядеть следующим образом.
Проведение ремонта хозяйственным способом:
Д-т сч. 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", К-т сч. 96 "Резервы предстоящих расходов"
- отражена сумма резерва на ремонт основных средств, образованного на текущий год;
Д-т сч. 96 "Резервы предстоящих расходов", К-т сч. 10 "Материалы"
отражена стоимость израсходованных на проведение ремонта материалов;
Д-т сч. 96 "Резервы предстоящих расходов", К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
начислена заработная плата рабочим за проведение ремонтных работ;
Д-т сч. 96 "Резервы предстоящих расходов", К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
произведены отчисления во внебюджетные фонды с начисленной заработной платы;
Д-т сч. 96 "Резервы предстоящих расходов", К-т сч. 23 "Вспомогательные производства"
отражены услуги вспомогательных производств.
Проведение ремонта подрядным способом:
Д-т сч. 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", К-т сч. 96 "Резервы предстоящих расходов"
отражена сумма резерва на ремонт основных средств, образованного на текущий год;
Д-т сч. 96 "Резервы предстоящих расходов", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
отражена стоимость фактически выполненных сторонней организацией ремонтных работ;
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
отражена сумма НДС;
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", К-т сч. 51 "Расчетные счета"
оплачен счет за выполненные ремонтные работы;
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
предъявлен к возмещению из бюджета НДС.
В случае если ремонт основных средств в течение года производится неравномерно и организацией не создается ремонтный фонд, возможен вариант отражения расходов в учете с использованием счета 97 "Расходы будущих периодов".
В этом случае фактические затраты на ремонт постепенно накапливаются по дебету счета с кредита ресурсных счетов, а после окончания ремонтных работ по специальному расчету предприятия расходы будущих периодов относятся с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат.
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
отражена в составе расходов будущих периодов стоимость ремонта, выполненного сторонней организацией;
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
отражена сумма НДС;
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
- оплачен счет подрядчика;
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",
К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
- предъявлен к возмещению из бюджета НДС;
Д-т сч. 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства",
К-т сч. 97 "Расходы будущих периодов"
- стоимость ремонтных работ отнесена на счета учета затрат.
Модернизация и реконструкция (достройка, дооборудование) основных средств подразумевает проведение комплекса мероприятий, в результате которых увеличиваются (улучшаются) первоначальные характеристики объекта (производительность, срок полезного использования, мощность и т. п.). В этом случае в сумме произведенных затрат может быть увеличена его первоначальная стоимость.
При отражении данных мероприятий в бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- отражены затраты по реконструкции и модернизации, увеличивающие первоначальную стоимость ОС, без НДС;
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- отражен НДС на основании расчетных документов;
Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы",
К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
- списан на увеличение затрат невозмещаемый НДС;
Д-т сч. 01 "Основные средства",
К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"
- произведены затраты списаны на увеличение первоначальной стоимости объекта ОС;
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",
К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
- предъявлен к возмещению из бюджета НДС.
Приемка объектов основных средств по окончании работ производится по акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизируемых объектов (форма N ОС-3).
В целях контроля за своевременным получением основных средств из ремонта (реконструкции, модернизации) инвентарные карточки в картотеке переставляются в группу "Основные средства в ремонте". При поступлении основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентаря.
15. Амортизация основных средств
Объекты основных средств, кроме земельных угодий, в процессе их эксплуатации в силу различных физических и экономических факторов постепенно утрачивают свои первоначальные свойства и физические качества, т. е. подвергаются физическому и моральному износу. Со временем использование определенных объектов основных средств становится физически невозможным или экономически невыгодным. Для замены износившихся основных средств и основных средств, использование которых в дальнейшем становится экономически нецелесообразным, предприятие должно иметь определенные денежные ресурсы. Данные суммы должны накапливаться путем систематического отнесения на себестоимость производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг сумм, равных величине износа основных средств с последующим их возмещением из выручки. В бухгалтерском учете находит отражение амортизация, которая основана на принципе возмещения первоначальной стоимости основных средств. Стоимость продукции (работ, услуг) включает также и суммы на частичное погашение стоимости действующих основных средств, т. е. амортизационные отчисления. Таким образом, стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
Началом начисления амортизации следует считать 1-е число месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету. Окончанием начисления амортизации следует считать 1-е число месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или его списания с бухгалтерского учета.
Начисление амортизации приостанавливается:
в случае перевода объекта основных средств по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев;
в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации. При этом могут быть переведены на консервацию, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства. В приказе (распоряжении) руководителя организации о переводе объекта основных средств на консервацию должны быть приведены необходимые сведения об объекте, срок, на который он консервируется, о лицах, ответственных за сохранность объекта, и др.
Исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и срока его полезного использования определяются годовые суммы амортизационных отчислений и их выражение в процентах к первоначальной стоимости основных средств - нормы амортизационных отчислений.
При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету организацией определяется срок его полезного использования.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
Срок полезного использования объектов основных средств устанавливается организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
Предусматриваются следующие способы начисления амортизации:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется на основе первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации. Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти.
По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться в соответствии с условиями договора лизинга коэффициент ускорения не выше 3.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.
В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности.
В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств, предназначен счет 02 "Амортизация основных средств".
К нему могут быть открыты субсчета:
02-1 "Амортизация собственных основных средств" - предназначен для учета движения амортизации собственных основных средств организации;
02-2 "Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств" - предназначен для учета движения амортизации долгосрочно арендуемых организацией основных средств и объектов основных средств, полученных на баланс лизингополучателя, если согласно договору лизинга объекты лизинга числятся на балансе лизингополучателя.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 |
