Бухгалтерский учет. Курс лекций (стр. 11 )

Суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков, отражаемые в отчетности, должны быть согласованы с ними и должны быть тождественны. Отражение на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Сама форма бухгалтерского баланса сельскохозяйственных предприятий не отличается от стандартной формы предприятий других отраслей. Но в структуру отчетности, утвержденной приказом Министерства сельского хозяйства РФ, включены расшифровки и справки, необходимые к заполнению предприятиями АПК.

Отчет о прибылях и убытках - форма N 2 (приложение 2) - сельскохозяйственного предприятия имеет различия в сельскохозяйственных и несельскохозяйственных организациях. Эти отличия состоят в более детальном раскрытии статей стандартного отчета о прибылях и убытках. Таким образом, форма N 2 содержит в своих разделах сведения за отчетный и предыдущий периоды:

1. О прибыли (убытках) от продажи товаров, продукции, работ, услуг, в том числе (для сельхозпредприятий) от реализации сельскохозяйственной продукции. Этот показатель формируется путем разницы от общей суммы реализации (за вычетом НДС, налога с продаж и акцизов) и затрат на производство реализованной продукции. Показатели этого раздела отчета о прибылях и убытках должны соответствовать показателям формы N 7-АПК "Отчет о реализации сельскохозяйственной продукции".

2. О прочих доходах и расходах предприятия.

Итоговые строки формы N 2 отчетности предприятий содержат информацию о прибыли до налогообложения, налогах и чистой, сформированной после уплаты всех налогов прибыли сельскохозяйственного предприятия.

Справочно в отчете приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды о базовой и разводненной прибыли, приходящейся на одну акцию. В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды об отдельных видах прибылей и убытков (штрафах, пенях, неустойках; прибыли (убытках) прошлых лет; курсовых разницах по операциям в иностранной валюте и др.). В сводной отчетности приводятся данные о количестве и суммах прибыли и убытка предприятий района (региона, отрасли).

Форма N 3 "Отчет об изменениях капитала" (приложение 3) содержит информацию о формировании и движении средств уставного (складочного), добавочного, резервного капиталов и прибыли, остающейся в распоряжении сельскохозяйственного предприятия. При этом отражение источников формирования осуществляется построчно в разрезе двух лет: года, предыдущего отчетному, и года, по результатам которого составляется отчет. В первой строке отчета указывается сальдо на начало года, предшествующего отчетному, в последней - остаток на конец отчетного года. Последний столбец формы N 3 "Отчет об изменениях капитала" представляет собой итоговые суммы остатков капиталов и резервов, сформированных на предприятии, а также источников их формирования.

В справках указываются данные о чистых активах на начало и конец отчетного года и о полученных из бюджета и внебюджетных фондов средствах на расходы по обычным видам деятельности и на расходы по капитальным вложениям во внеоборотные активы (по направлениям расходов за отчетный и предыдущий годы). При этом сельскохозяйственные предприятии дают расшифровку о полученном финансировании в разрезе отраслей.

Форма N 4 "Отчет о движении денежных средств" (приложение 4) содержит информацию о денежных средствах, поступивших, выбывших и имеющихся на остатках на предприятии в течение отчетного года и за предыдущий отчетному год в результате текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных, специальных счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в рублях.

При формировании данных отчета о движении денежных средств следует различать поступление средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т. е. с производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных и других внеоборотных активов, а также их продажей, с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т. п.

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т. п.

По строкам, отражающим поступление и выбытие денежных средств от текущей деятельности, должна быть приведена расшифровка, раскрывающая фактическое поступление денежных средств от продажи товаров, продукции, услуг и расходования их на оплату приобретенных товаров, продукции выполненных работ, оказанных сторонними организациями услуг, на оплату труда, на отчисления в государственные внебюджетные фонды. Строки, отражающие информацию о поступлении и выбытии денежных средств в процессе осуществления инвестиционной деятельности, включают данные о доходах и расходах от финансовых и капитальных вложений, реализации основных фондов и нематериальных активов. Данные о движении денежных средств в свете финансовой деятельности сельскохозяйственных организаций представляют собой информацию о кредитах и займах, лизинге и по прочим финансовым операциям.

Результатом каждого из разделов формы N 4 "Отчет о движении денежных средств" являются строки, представляющие сальдо на конец отчетного периода и включающие суммы чистых денежных средств, полученных в результате всех трех видов деятельности, остающихся на балансе предприятия.

Форма N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" (приложение 5) очень объемна по размерам и количеству содержащейся в ней информации и состоит из 10 разделов.

В двух первых отражены остатки на начало и конец отчетного года и данные о поступлении и выбытии по каждому виду нематериальных активов, основных средств и имуществу для передачи в лизинг и предоставляемому по договору проката. Эта форма в отчетности сельскохозяйственных предприятий имеет некоторые особенности, что связано со спецификой и структурным составом основных фондов сельскохозяйственных организаций (например, выделены отдельными строками рабочий, продуктивный скот, многолетние насаждения и т. д.).

Небольшой раздел "Доходные вложения в материальные ценности" содержит данные о имуществе, предназначенном для передачи в лизинг и для услуг проката.

Следующие два раздела формы N 5 содержат информацию о расходах на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, а также расходы на освоение природных ресурсов.

В разделе "Финансовые вложения" указаны суммы остатков на начало и конец отчетного года по каждому виду долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

В разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность" содержатся данные об остатках и движении за год по краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженностях с выделением задолженностей расчетов с поставщиками и подрядчиками, бюджетом, покупателями и заказчиками, по авансам, как выданным, так и полученным, кредитам, займам и прочим видам кредиторской и дебиторской задолженности.

В разделе "Расходы по обычным видам деятельности" отражены затраты по элементам за отчетный и предыдущий годы и об изменении остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов.

Следующим разделом формы N 4 является раздел "Обеспечения", в котором отражены данные об имуществе, находящемся в залоге, и данные о полученных обеспечениях.

Последний раздел "Государственная помощь" состоит из двух разделов: данные о бюджетных средствах, полученных на безвозвратной основе, и бюджетных кредитах.

Форма N 6 "Отчет о целевом использовании полученных средств" (приложение 6) предназначена для отчетности некоммерческих предприятий по расходованию средств, поступающих в счет целевого финансирования для обеспечения выполнения задач, поставленных перед такими организациями.

Пояснительная записка сельскохозяйственного предприятия, как и любого другого, составляется в произвольной форме, как правило, в текстовой. При этом в ней могут указываться самые разнообразные данные, которые, по мнению главного бухгалтера предприятия, могут повлиять на принятие решений пользователями отчетности. Информация, представленная в пояснительной записке к годовому отчету, может содержать данные о деловой активности, учредителях и руководстве предприятия, о причинах возникновения прибылей или убытков за текущий период, о возникновении задолженности; могут быть приведены расшифровки отдельных статей баланса и других форм отчетности. Кроме того, возможно включение некоторых данных небольшого экспресс-анализа финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственного предприятия и выводы по нему.

Специализированные формы бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных предприятий

Бухгалтерская отчетность сельскохозяйственных предприятий включает следующие специализированные формы:

1. Форма N 5 "Численность и фонд заработной платы работников сельскохозяйственных организаций".

2. Форма N 7-АПК "Отчет о реализации сельскохозяйственной продукции".

3. Форма N 8-АПК "Отчет о затратах на основное производство" (приложение 9).

4. Форма N 9-АПК "Отчет о производстве и себестоимости продукции растениеводства".

5. Форма N 10-АПК "Отчет о средствах целевого финансирования".

6. Форма N 13-АПК "Производство и себестоимость продукции животноводства" .

7. Форма N 15-АПК "Наличие животных".

8. Форма N 16-АПК "Баланс продукции".

9. Форма N 17-АПК "Отчет о сельскохозяйственной технике и энергетике».

Понятие консолидированной и сводной бухгалтерской отчетности

Консолидированная бухгалтерская отчетность - это система показателей, отражающих финансовое положения на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций.

Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в консолидированную бухгалтерскую отчетность в случаях:

1) если головная организация обладает более 50% голосующих акций акционерного общества (АО) или более 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (ООО);

2) если головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между ними договором;

3) при наличии у головной организации иных способов определения решений, принимаемых дочерним обществом.

Данные о зависимых обществах включаются в консолидированную бухгалтерскую отчетность, если головная организация имеет более 20% голосующих акций АО или более 20% уставного капитала ООО.

Изложенные условия объединения отчетов дочерних и зависимых обществ в сводную отчетность конкретизированы методическими рекомендациями по составлению сводной отчетности. Консолидированная бухгалтерская отчетность составляется в объеме и порядке, установленных ПБУ 4/99, по формам, разработанным головной организацией на основе типовых форм бухгалтерской отчетности.

Как правило, сельскохозяйственные предприятия в классическом их виде являются небольшими обособленными предприятиями. В случае же наличия у сельхозпредприятий дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также консолидированная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории России и за ее пределами.

При консолидации отчетности сельскохозяйственных предприятий необходимо руководствоваться нижеперечисленными правилами. До составления консолидированной отчетности выверяют и регулируют все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения головной организации с дочерними и зависимыми обществами, а также между дочерними и зависимыми обществами. При составлении консолидированной бухгалтерской отчетности используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации, дочерних и зависимых обществ. В консолидированную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации, дочерних и зависимых обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату. В консолидированную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ, за исключением рассмотренных далее.

В консолидированный бухгалтерский баланс сельскохозяйственных организаций не включаются:

1) финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и соответственно уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации;

2) показатели дебиторской и кредиторской задолженности между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

3) прибыли и убытки от операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

4) дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другим дочерним обществам, а также головной организацией своим дочерним обществам;

5) части активов и пассивов дочерних обществ, не относящихся к деятельности Группы, когда головная организация имеет 50% и ниже голосующих акций АО или уставного капитала в ООО. Доля активов и пассивов дочернего общества в этом случае для включения в сводную отчетность определяется исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащей головной организации, в их общем количестве или доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества.

В консолидированный отчет о прибылях и убытках не включаются:

1) выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной организации и затраты, приходящиеся на эту реализацию;

2) дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другим дочерним обществам, а также головной организацией дочерним обществам;

3) любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

4) финансовый результат дочерних обществ в части доходов и расходов, не относящихся к деятельности Группы, когда головная организация имеет 50% и ниже голосующих акций АО или 50% и ниже уставного капитала ООО. В этом случае финансовый результат деятельности дочернего общества в части доходов и расходов для включения в сводный отчет о прибылях и убытках определяется исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащей головной организации, в их общем количестве или доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества.

Включение данных о зависимых обществах в консолидированную бухгалтерскую отчетность осуществляется посредством отражения в ней двух расчетных показателей:

1) показателя стоимостной оценки головной организации в зависимом обществе. Рассчитывается он следующим образом: фактические затраты, произведенные организацией при осуществлении инвестиций, плюс (минус) доля головной организации в прибылях (убытках) зависимого общества за период с момента осуществления инвестиций. Этот показатель отражается в сводном балансе отдельной статьей в группе статей "Долгосрочные финансовые вложения";

2) показателя доли головной организации в прибылях или убытках зависимого общества за отчетный период. Рассчитывается он исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка зависимого общества за отчетный период и процента принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве (доли принадлежащего головной организации уставного капитала в его общей величине). Указанный показатель отражается в сводном отчете о прибылях и убытках отдельной статьей "Капитализированный доход (убыток)" после группы статей по внереализационным доходам и расходам и включается в финансовый результат деятельности Группы.

В пояснениях к консолидированному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках приводятся следующие данные о дочерних обществах:

их перечень (полное наименование);

место государственной регистрации и (или) место ведения хозяйственной деятельности;

доля головной организации в дочернем обществе;

доля принадлежащих головной организации голосующих акций (уставного капитала), если она отличается от доли участия;

стоимостная оценка влияния на финансовое положение Группы, оказанного приобретением или выбытием дочерних и зависимых обществ на отчетную дату, и на финансовые показатели ее деятельности за отчетный период.

По зависимым обществам в пояснениях приводится их перечень с указанием:

полного наименования;

места государственной регистрации и (или) места ведения хозяйственной деятельности;

величины уставного капитала;

доли участия головной организации в зависимом обществе;

доли принадлежащих головной организации голосующих акций (уставного капитала), если она отличается от доли участия. Сложение показателей доходов и расходов консолидированной финансовой отчетности проводится с применением следующих правил.

Показатели, отражающие взаимные объемы продаж между основным и дочерним обществами, и затраты, приходящиеся на них, а также прочие взаимные доходы и расходы в сводную отчетность не включаются. Взаимные объемы продаж и затраты на них между дочерними обществами, входящими в консолидированную отчетность, также исключаются из показателей сводного отчета о финансовых результатах.

Взаимные обороты по продажам, их результаты, равно как и финансовые результаты иных взаимных операций между основным и дочерними обществами и последних между собой, полностью исключаются из сводной отчетности консолидируемых организаций. В сводной отчетности отражаются результаты продаж и других операций, полученные за пределами сферы консолидации. Показатели внутренней продажи, прибыли и убытков элиминируются.

Дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами основному обществу, в сводной отчетности не отражают. В ней показывают только дивиденды, выплачиваемые (начисленные) основным обществом. Из отчетности дочерних обществ выделяют сумму дивидендов, начисленную другим акционерам (участникам), кроме начисленной и выплаченной основному обществу. Начисления и выплаты дивидендов другим акционерам дочерних обществ не исключаются из сводной отчетности, а отражаются в ней как интересы меньшинства.

В консолидированную отчетность включается прибыль основного общества, полученная от его деятельности, вместе с прибылью дочерних обществ; взаимная выплата дивидендов элиминируется.

Распределение прибыли на дивиденды организациям, не входящим в данную сферу консолидации, полностью отражается в сводной отчетности.

По итоговым показателям консолидированного отчета о финансовых результатах и их использовании корректируются показатели сводного отчетного баланса и в части показателя нераспределенной прибыли отчетного года.

Алгоритм составления консолидированного отчетного баланса по консолидируемой группе организаций следующий.

1. Построчное сложение всех статей консолидируемых балансов основного и дочерних обществ, входящих в данную сферу консолидации.

В случаях когда доля участия основного общества в уставном капитале дочернего менее 50%, все статьи баланса такого дочернего общества для включения в сводный бухгалтерский баланс пересчитываются. Каждая статья баланса умножается на понижающий коэффициент (менее единицы), определяемый из показателя удельного веса участия основного общества в уставном капитале дочернего. Удельный вес участия основного общества в уставном капитале первого дочернего общества составляет 43%, второго - 44,8%. Коэффициент пересчета статей баланса для включения в сводный консолидированный баланс: для первого общества - 43 : 50 = 0,86, для второго - 44,8 : 50 = 0,896.

1. Статья консолидированного баланса "Долгосрочные финансовые вложения" уменьшается на сумму инвестиций основного общества в акции и доли уставного капитала дочерних обществ. Одновременно уменьшается статья сводного баланса "Уставный капитал" на номинальную стоимость акций и долей в уставном капитале, находящихся в собственности основного общества. Превышение фактических затрат на инвестиции над номинальной стоимостью акций и долей по каждому дочернему обществу указывается в статье баланса "Деловая репутация дочерних обществ".

2. Статья консолидированного баланса "Долгосрочные финансовые вложения" уменьшается на сумму займов, выданных дочерним обществам. На ту же сумму уменьшается статья "Долгосрочные займы" либо статья "Целевые финансирование и поступления".

3. Статья консолидированного баланса "Краткосрочные финансовые вложения" уменьшается на сумму займов, выданных дочерним обществам. На ту же сумму уменьшается статья "Краткосрочные займы".

4. Статья консолидированного баланса "Прочие внеоборотные активы" уменьшается на сумму арендных обязательств дочерних обществ по долгосрочной финансовой аренде.

5. Статьи баланса "Товары отгруженные", "Расчеты с дебиторами за товары, работы и услуги" и "Расчеты с кредиторами за товары, работы и услуги" уменьшаются на сумму взаимной задолженности основного и дочерних обществ, входящих в консолидируемую группу. Из-за различной оценки товаров отгруженных и расчетов с поставщиками и подрядчиками дебетовые и кредитовые сальдо взаимных расчетов не совпадают. Возникшую разницу целесообразно оставить в сводном балансе как неотфактурованные поставки по статье "Расчеты с кредиторами за товары, работы и услуги".

Возможен иной вариант. Возникшая разница в сводном балансе, записывается по статье "Прочие оборотные активы" либо в уменьшение статьи "Доходы будущих периодов", а при ее недостаточности - в уменьшение статьи "Нераспределенная прибыль отчетного года".

1. Из актива и пассива консолидированного бухгалтерского баланса исключаются "Расчеты с дочерними организациями". Сальдо этих расчетов предварительно выверяется. Дебетовое сальдо по ним должно обязательно равняться кредитовому сальдо в сумме всех сводимых балансов.

2. Сальдо векселей полученных и векселей выданных уменьшается на сумму взаимной задолженности консолидированных обществ по операциям с векселями.

3. Статьи сводного баланса "Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам", "Авансы, полученные от покупателей и заказчиков" уменьшаются на сумму взаимной задолженности по авансам, которая возникла внутри консолидируемой группы организаций между основным и дочерними обществами.

4. По статье сводного баланса "Расчеты с учредителями" уменьшается кредитовое сальдо за счет увеличения статьи "Нераспределенная прибыль отчетного года" на сумму дивидендов, начисленных дочерними обществами в пользу основного.

Алгоритм составления консолидированного отчета о финансовых результатах по консолидируемой группе организаций следующий.

1. Построчное сложение всех показателей отчетов о финансовых результатах организаций, входящих в данную консолидированную группу.

2. Выручка от продажи продукции, товаров (работ, услуг) в сводном отчете уменьшается на сумму взаимного объема продаж между основным и дочерними обществами.

3. Затраты на производство проданной продукции, товаров (работ, услуг) уменьшаются на сумму затрат, относящихся к объему продаж, возникшему между основным и дочерними обществами консолидированной группы организаций.

4. Результаты от продажи в сводном отчете подсчитываются по данным показателей выручки и затрат, полученных после корректировки.

Проценты, уплаченные и полученные, а также прочие операционные доходы и расходы по общему своду отчетных показателей необходимо уменьшить на сумму оборотов по взаимным операциям основного и дочерних обществ.

Показатель "Доходы от участия в других организациях", полученный в результате суммирования отчетных данных, уменьшается на сумму дивидендов, выплаченных дочерними обществами основному обществу и друг другу.

Показатель консолидированного отчета "Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности" подсчитывается по данным, полученным после консолидации предыдущих показателей отчета о финансовых результатах.

Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода определяется уменьшением показателя "Прибыли отчетного периода" или увеличением показателя "Убыток отчетного периода" на сумму начисленного налога на прибыль.

Алгоритм включения в консолидированную отчетность данных о зависимых обществах следующий.

1. В консолидированном бухгалтерском балансе отражаются долгосрочные финансовые вложения, характеризующие стоимостную оценку участия преобладающего общества в зависимом: фактические расходы на инвестиции в зависимое общество плюс (или минус) доля преобладающего общества в прибылях (или убытках) зависимого общества за период с момента осуществления финансовых вложений.

2. В консолидированном отчете о прибылях и убытках отражается показатель, характеризующий долю преобладающего общества в прибылях (или убытках) зависимого общества за отчетный период. Он рассчитывается умножением суммы нераспределенной прибыли отчетного года (или непокрытого убытка за отчетный период) на удельный вес голосующих акций, принадлежащих преобладающему обществу, в их общем количестве или долю уставного капитала, принадлежащего преобладающему обществу.

В сельском хозяйстве широко применяется понятие сводного баланса. Как правило, отчеты сельскохозяйственных предприятий, которые поступили в управление сельского хозяйства района сводятся, и сводный отчет поступает в региональный орган управления отраслью (министерство, департамент и т. д.), где также объединяется с отчетами других районов. Сведенные данные поступают в виде сводного отчета по отрасли определенного региона в Министерство сельского хозяйства РФ. Отдел бухгалтерского учета Министерство сельского хозяйства РФ, объединив данные отчетов всех регионов, составляет единый сводный отчет по сельскому хозяйству, из которого можно получить информацию, необходимую для управления отраслью. При этом нужно отметить разницу между консолидированной и сводной отчетностью. Последняя составляется путем построчного суммирования всех показателей отчетности без какого-либо исключения и содержит данные об разрозненных независимых друг от друга предприятиях, что и отличает сводную отчетность от консолидированной.

Порядок составления и сроки бухгалтерской отчетности

В целях соответствия бухгалтерской отчетности предъявляемым к ней требованиям при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Приступая к закрытию счетов следует иметь в виду, что сельскохозяйственные предприятия являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции, так как их продукция используется по различным направлениям. Различные подразделения предприятия (в том числе и вспомогательные производства) оказывают взаимные услуги друг другу. При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты, т. е. какая-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации отражается в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.

Данные на начало года вступительного баланса должны соответствовать данным на конец года баланса за предыдущий год. При этом изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за период, в котором были обнаружены искажения ее данных. Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ранее ее подписавших, с указанием даты исправления.

В соответствии с Законом "О бухгалтерском учете" все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Сельскохозяйственные предприятия кроме налоговой инспекции и органов статистики представляют отчеты в районные управления сельского хозяйства с целью дальнейшего их свода и представления в Министерство сельского хозяйства РФ. Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Сельскохозяйственные организации обязаны представить квартальную бухгалтерскую отчетность в течение месяца после отчетного квартала, а годовую - в течение 3 месяцев после окончания года. В органы управления отрасли бухгалтерская отчетность сдается согласно графику, исходя из сроков отчетности регионального органа управления перед Министерством сельского хозяйства РФ.

Годовая бухгалтерская отчетность любой организации, в том числе и сельскохозяйственной, является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут ознакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получить ее копии с возмещением расходов на копирование.

В соответствии с Законом "О бухгалтерском учете" сельскохозяйственные предприятия, являющиеся по организационно-правовой форме открытыми акционерными обществами, обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным. Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.

Рассмотрев, таким образом, некоторые особенности составления отчетности на сельскохозяйственных предприятиях, необходимо заметить, что отчеты предприятий АПК намного более громоздки и сложны, нежели отчетность предприятий других отраслей. Однако по информативности они более емкие и полные, что дает возможность получить больше информации и принять соответственно правильное решение в отношении деятельности предприятия.