Второй шаг - определение прибыли (убытка от обычной финансовой деятельности) путем сложения результата от продаж с прочим операционным и внереализационным результатом, раскрытым на бухгалтерском счете 91 "Прочие доходы и расходы". Размер именно этой бухгалтерской прибыли корректируется для целей налогообложения.
Третий шаг - определение нераспределенной (чистой) прибыли или непокрытого убытка от обычной хозяйственно-финансовой деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на итоговом счете 99 "Прибыли и убытки".
Четвертый шаг - определение нераспределенной прибыли или непокрытого убытка от обычной хозяйственно-финансовой деятельности с учетом чрезвычайных обстоятельств в деятельности предприятия путем алгебраического сложения предыдущего показателя с чрезвычайными доходами и расходами на основе информации, также содержащейся на счете 99 "Прибыли и убытки".
11. Отражение в учетных регистрах доходов, расходов и финансовых результатов на сельскохозяйственных предприятиях
Для учета доходов, расходов и финансовых результатов в сельскохозяйственных предприятиях предусмотрены следующие регистры бухгалтерского учета:
1. Журнал-ордер (форма N 11-АПК). Является обобщающим регистром для систематизации всех данных по продажи продукции, работ, услуг, прочих доходов, расходов и расчетов с покупателями. Заполняется путем переноса соответствующих данных из ведомостей (формы N 62-АПК и 65-АПК).
е 2. Ведомость (форма N 62-АПК). Предназначена для обобщения аналитических данных по счету 90 "Продажи". В ней отражаются итоговые данные за отчетный период нарастающим итогом по продажам в разрезе групп по направлениям реализации, видам продукции, работ и услуг. Заполняется на основании данных реестров (формы N 63-АПК и 64-АПК), которые, в свою очередь, являются разработочными таблицами. В них группируются первичные документы по продаже продукции, работ и услуг.
3. Ведомость (форма N 65-АПК) осуществляет аналогичные функции по учету на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
4. Журнал-ордер (форма N 15-АПК) предназначен для учета кредитовых оборотов по счетам 99 "Прибыли и убытки", 98 "Доходы будущих периодов", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Служит в качестве регистра месячного обращения. Для каждого из указанных счетов выделяется отдельный раздел. При этом суммы, относимые в дебет этих счетов, подлежат группировке по статьям аналитического учета в листках-расшифровках.
5. Ведомость (форма N 76-АПК) существует для того, чтобы вести аналитический учет к журналу-ордеру (форма N 15-АПК). Итоговые данные по этой ведомости используют для заполнения формы N 2 "Отчет о прибылях и убытка" отчетности сельскохозяйственных организаций.
6. Ведомость (форма N 77-АПК) предназначена для ведения аналитического учета по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
В конце отчетного периода, после заполнения всех вышеуказанных регистров делают сверку с данными других регистров по соответствующим корреспондирующим счетам.
Модуль 4 Учет капитала и резервов. Бухгалтерская финансовая отчетность.
1. Понятие учетной категории "капитал"
Капитал является экономическим ресурсом, необходимым для осуществления финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственного предприятия. Общее понятие "капитал предприятия" включает собственный капитал (уставный капитал, добавочный капитал, фонды и резервы, целевое финансирование, нераспределенную прибыль предприятия) и привлеченный капитал (кредиты и займы, кредиторскую задолженность).
Понятие собственного капитала - капитала, сформированного в различные периоды возникновения предприятия путем внесения каких-либо активов собственниками организации, переоценки имеющихся активов, накопления прибыли и различного рода фондов и резервов, - включает совокупность ресурсов, находящихся в собственности самого предприятия. Его составляющими являются:
уставный капитал (складочный капитал, паевой фонд) - совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости, паев, вкладов) учредителей (участников, вкладчиков, пайщиков) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами;
резервный капитал представляет собой страховой капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае, если на эти цели не хватает прибыли. Средства резервного капитала выступают гарантией бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. В процессе хозяйственной деятельности у организации может появиться новое имущество либо может возрасти учетная стоимость уже имеющегося имущества. Это приводит к росту активов предприятия. Для учета источников поступления новых материальных ценностей или прироста их балансовой стоимости в бухгалтерском учете введено понятие добавочного капитала;
добавочный капитал - собственный капитал предприятия, представляющий собой совокупность различных дополнительных средств, поступающих в распоряжение организации. Как правило, основная часть добавочного капитала на сельскохозяйственных предприятиях образована за счет переоценки основных фондов;
нераспределенная прибыль - часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетном году.
К собственным средствам предприятия относят также средства целевого финансирования. Целевым финансированием считаются средства, предназначенные для финансирования тех или иных мероприятий целевого назначения, а именно:
содержание детских, культурно-просветительских учреждений;
подготовка кадров;
научно-исследовательские работы;
строительство жилых домов и др.
Источниками формирования целевых фондов выступают бюджетные ассигнования и внебюджетные фонды, взносы родителей, плата за обучение и др. Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами. Использование этих средств не по назначению запрещено.
К задачам учета капитала можно отнести необходимость правильной оценки паев и акций при их первоначальном выпуске (при создании предприятия), их движении и аннулировании в течение дальнейшей деятельности сельскохозяйственного предприятия; контроль за своевременным внесением учредительных взносов и правильным оприходованием товарно-материальных ценностей, поступивших в счет расчетов с учредителями; контроль за надлежащим оформлением учредительных документов и вносимых в них изменений на первоначальном этапе создания предприятия и по мере его деятельности; правильность формирования и расходования средств фондов и резервов, предусмотренных законодательством и уставом сельскохозяйственного предприятия; контроль за использованием прибыли, остающейся в распоряжении предприятия по результатам финансового года.
2. Учет формирования уставного капитала
Понятия таких категорий, как уставный капитал, уставный фонд, складочный капитал, паевой фонд и т. д., зависят от организационно-правовой формы предприятия и регламентируются законодательством, под действие которого подпадают эти предприятия. В бухгалтерском учете независимо от этого все эти категории объединяются понятием уставного капитала и учитываются идентично, за исключением некоторых нюансов, которые будут рассмотрены ниже.
В акционерных обществах бухгалтерский учет уставного капитала и расчетов с учредителями осуществляется в соответствии с нормативными документами, регламентирующим этот процесс.
Минимальный размер уставного капитала для закрытых акционерных обществ составляет 100 МРОТ и 1000 МРОТ - для открытых акционерных обществ.
Уставный капитал акционерного общества оценивается по номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами. На день регистрации акционерного общества его уставный капитал должен быть оплачен не менее чем на 50%.
У коммерческих сельскохозяйственных организаций с любым организационно-правовым статусом учет уставного капитала в форме вкладов (паев) и акций по их первоначальной стоимости, определенных в учредительных документах на дату регистрации предприятия, ведется на счете 80 "Уставный капитал".
Счет 80 "Уставный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.
Сальдо по счету 80 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах сельскохозяйственной организации. Записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся при формировании уставного капитала, а также в случае увеличения и уменьшения уставного капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами учета внеоборотных, товарно-материальных активов и денежных средств. Учет организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.
Счет 80 "Уставный капитал" также применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору "Вклады товарищей".
Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51 "Расчетные счета", 01 "Основные средства", 41 "Товары" и др.) и кредиту счета 80 "Вклады товарищей". При возврате имущества товарищам при прекращении обратные записи.
Аналитический учет по счету 80 "Вклады товарищей" на предприятиях сельского хозяйства ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.
В процессе своей деятельности акционерное общество, занимающееся производством сельскохозяйственной продукции, может увеличить или уменьшить уставный капитал. Изменение размера уставного капитала предприятия всегда связано с переутверждением его учредительных документов общим собранием учредителей и их перерегистрацией в соответствующих государственных органах.
Увеличение уставного капитала на сельскохозяйственных предприятиях может происходить за счет:
выпуска дополнительных и увеличения номинальной стоимости ранее выпущенных акций;
прироста имущества за его счет переоценки;
нераспределенной прибыли;
направления на увеличение уставного капитала нераспределенной чистой прибыли;
направления на увеличение уставного капитала средств резервного фонда. Уменьшение величины уставного капитала возможно в следующих случаях:
выход участников их состава организации с выдачей вкладов;
выкуп акций с их последующим аннулированием;
снижение номинальной стоимости акций.
На сегодняшний день в сельском хозяйстве существует тенденция к и т. д., при этом возникает целый ряд вопросов по учету уставного капитала. При реорганизации сельскохозяйственных предприятий права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу (лицам) в соответствии с передаточным актом. В состав передаточного акта и разделительного баланса, оформляемых при реорганизации юридических лиц, включается бухгалтерская отчетность, составляемая в установленном Министерством финансов РФ порядке и объеме форм годового бухгалтерского отчета на последнюю отчетную дату (дату реорганизации). При слиянии и присоединении отдельных юридических лиц - сельскохозяйственных предприятий (подразделений) к бухгалтерским балансам каждого из них по желанию их правопреемников могут быть приложены акты инвентаризации имущества и обязательств, подтверждающие достоверность отдельных статей их балансов. При разделении сельскохозяйственных организаций разделительный баланс состоит из общего баланса по ранее действовавшему юридическому лицу и балансов каждого нового юридического лица, образованного на базе подразделений, ранее входивших в состав прежнего юридического лица. Данные разделительного баланса являются также и данными баланса каждого нового юридического лица на дату начала деятельности после государственной регистрации.
При ликвидации сельскохозяйственного предприятия принадлежащее ему имущество реализуется, а полученные денежные средства направляются на погашение обязательств. Оставшиеся денежные средства зачисляются в уставный капитал организации. После этой записи оставшиеся денежные средства распределяются между участниками (учредителями) юридического лица в порядке, установленном в учредительных документах. В случае недостаточности у ликвидируемого юридического лица имущества и других ликвидных активов для покрытия убытков направляется уставный капитал. При нереальности уставного капитала претензии кредиторов к должнику предъявляются в установленном законом порядке. Реорганизацию сельскохозяйственных предприятий рекомендуется приурочивать к концу определенного отчетного периода (года или квартала).
Акционерные общества могут выкупать акции у акционеров с целью их последующей перепродажи, аннулирования или распределения среди своих работников. Выкупленные акции не дают права голоса на акционерных собраниях, по ним не начисляются и не выплачиваются дивиденды. На балансе организации они могут отражаться до одного года после их выкупа. Выкупленные акции учитываются на счете 81 "Собственные акции (доли)". В случае когда цена выкупа превышает номинальную стоимость акции, имеют место расходы, а когда цена выкупа ниже - доходы.
При перепродаже акций их списывают с кредита счета 81 "Собственные акции (доли)" в дебет счетов денежных средств. Аннулированные акции списывают на уменьшение уставного капитала.
Организация учета уставного капитала в разрезе акционеров и учредителей на сельскохозяйственном предприятии должна решать две основные задачи:
учет и точное подтверждение прав собственников (в том числе при их смене) на ценные бумаги;
получение информации о лицах, которые вправе требовать от акционерного общества исполнения обязательств по выпущенным ценным бумагам.
Обе задачи могут решаться через учет акций, проданных акционерам, путем ведения реестра акционеров непосредственно акционерным обществом или с помощью привлеченной для этого специализированной профессиональной организации. При этом организация, ведущая реестр акционеров (акционерное общество или профессиональный участник рынка ценных бумаг), является держателем реестра акционеров.
Сельскохозяйственные акционерные общества с числом акционеров более 500 обязаны поручать ведение реестра специализированным организациям (регистраторам) - банку-депозитарию либо другому инвестиционному институту. Ведение реестра акционеров начинается не позднее одного месяца освобождается от ответственности за ведение и хранение реестра акционеров.
Учет расчетов общества с акционерами по принадлежащим им акциям в сельскохозяйственных организациях целесообразно вести на специальных лицевых счетах. Сводные данные по всем лицевым счетам акционеров о стоимости принадлежащих им акций, причитающихся и выплаченных дивидендах являются основанием для отражения данных о стоимости уставного капитала и отчетности.
Счет 81 "Собственные акции (доли)" предназначен для учета собственных акций, долей, выкупленных сельскохозяйственным предприятием у своих акционеров или вкладчиков. Это может быть сделано в целях сокращения уставного капитала, для перепродажи акций (долей), для продажи работникам предприятия и т. д. По дебету счета отражается приобретение акций (долей), по кредиту - продажа или аннулирование. При этом делаются следующие проводки:
1) приобретение собственных акций (долей):
Д-т сч. 81 "Собственные акции (доли)",
К-т сч. 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", счета учета ТМЦ (в случае если расчет за акции согласно договору производится средствами, отличными от денежных);
2) аннулирование собственных акций (долей):
Д-т сч. 80 "Уставный капитал",
К-т сч. 81 "Собственные акции (доли)".
При этом приобретенные акции приходуются по фактической покупной цене. При их аннулировании разница в стоимости относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
3. Особенности формирования и учета кладочного капитала и паевого фонда
Особенностью отрасли является то, что в этой сфере производства довольно много мелко - и среднетоварного производителя, которым (за исключением промышленных предприятий) нецелесообразно создавать акционерные общества. Основная масса сельскохозяйственных товаропроизводителей в нашей стране носит статус производственных кооперативов.
Производственные сельскохозяйственные кооперативы (кооперативные хозяйства, колхозы, сельскохозяйственные и рыболовецкие артели) организуются для совместной производственной деятельности граждан и предполагает объединение паевых взносов. Уставный капитал сельскохозяйственного производственного кооператива называется паевым (неделимым) фондом.
К моменту государственной регистрации производственного сельскохозяйственного кооператива его члены обязаны внести не менее 10% паевого взноса; остальную часть они могут вносить в течение года с момента регистрации.
Минимального размера паевого фонда в производственном кооперативе не существует. Увеличение или уменьшение паевого фонда осуществляется с одновременным изменением устава. Имущество, находящееся в собственности кооператива, делится на паи его членов в соответствии с уставом. Часть паевого фонда кооператива, приходящаяся на неделимые производственные из сельскохозяйственного производственного кооператива эти суммы могут компенсироваться денежными выплатами.
Учет паевого (неделимого) фонда в сельскохозяйственных производственных кооперативах ведется на счете 80 "Уставный капитал" на и каждому объекту неделимого фонда.
Потребительские кооперативы в отрасли сельского хозяйства не Существует также в практике создание потребительских кредитных несколькими сельскохозяйственными товаропроизводителями и включают объединения физических и юридических лиц: гаражно-строительные, кооперативов основывается на объединении имущественных паевых взносов его членов. Взносы составляют паевой фонд кооператива, который является аналогом уставного капитала.
Потребительский кооператив не предполагает составления учредительного договора, поэтому учет формирования его паевого фонда может осуществляться с использованием счетов 75 "Расчеты с учредителями" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Учитывая, что паевой фонд имеет целевое назначение, оговоренное в уставе кооператива, дополнительно используется счет 86 "Целевое финансирование". В бухгалтерском учете делаются записи:
Д-т сч. 86 "Целевое финансирование",
К-т сч. 80 "Уставный капитал"
- сумма паевого взноса;
Д-т сч. 75-1 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
К-т сч. 86 "Целевое финансирование"
- отражена задолженность членов кооператива по взносам в паевой фонд;
Д-т сч. 50 "Касса", 51 "Расчетные счета",
К-тсч. 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- внесены взносы членов кооператива.
Члены сельскохозяйственного кооператива обязаны в течение трех месяцев после утвержденного годового баланса покрывать возникшие убытки путем внесения дополнительных взносов. Кооперативы имеют право заниматься предпринимательской деятельностью. Получаемая прибыль распределяется между его членами. В этом случае кооперативы ведут раздельный учет обоих видов деятельности.
При ликвидации сельскохозяйственного кооператива убытки покрываются в обязательном порядке за счет дополнительных взносов, а при недостаточности - за счет имущества членов кооператива.
4 Особенности формирования и учета уставного фонда государственных и муниципальных унитарных предприятий
Государственные и муниципальные унитарные предприятия (ГУП и МУП) в сельскохозяйственном производстве не получили широкого применения и распространения. Но, тем не менее, учет собственного капитала в части уставного капитала имеет свои особенности.
Уставный капитал сельскохозяйственных государственных и муниципальных унитарных организаций носит название уставного фонда. Уставный фонд - это сумма основных и оборотных средств, безвозмездно выделяемых собственником - государством (региональным или местным органом власти) организации для постоянного обеспечения финансово-хозяйственной деятельности.
Согласно нормативным документам размер уставного фонда должен быть не менее 1000 МРОТ. Имущество сельскохозяйственного унитарного предприятия принадлежит ему или на праве хозяйственного ведения, или оперативного управления; оно не распределяется по вкладам, долям и паям между работниками. Это определяет особенности уставного фонда унитарного организации - он неделим, поскольку единственным учредителем является государственный орган. При этом унитарное предприятие может выступать учредителем других коммерческих и некоммерческих организаций, созданных в России и за рубежом.
Бухгалтерский учет здесь ведется на активно-пассивном счете 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-3 "Расчеты с государственными и муниципальными органами".
В случае изъятия у унитарной организации государственным органом имущества или денежных средств производятся записи:
Д-т сч. 75-3 "Расчеты с государственными и муниципальными органами",
К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"
- изъятие имущества из уставного фонда;
Д-т сч. 75-3 "Расчеты с государственными и муниципальными органами",
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
- изъятие денежной суммы из уставного фонда.
Одновременно на остаточную стоимость изымаемого имущества и на списание амортизации под закрытие организации производятся записи:
Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов",
К-т сч. 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы"
- на сумму накопленной амортизации объектов;
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы",
К-т сч. 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы"
- на остаточную стоимость возвращаемого имущества;
14. Учет капитала, резервов, целевого финансирования
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", К-т сч. 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"
- на закрытие счетов продажи с перечислением сальдо по назначению;
Д-т сч. 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов", К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"
- на списание сальдо по изъятию имущества государственных предприятий;
Д-т 80 "Уставный капитал", К-т 75-3 "Расчеты с государственными и муниципальными органами"
- закрытие организации.
Собственник унитарной организации определяет порядок использования имущества и распределения доходов.
Аналитический учет по счету 75-3 ведется в сельхозпредприятиях по каждой организации в отдельности.
5. Учет резервного капитала
Резервный капитал на сельскохозяйственных предприятиях создается в соответствии с законодательством (ст. 35 Закона "Об акционерном обществе") путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом акционерного общества и должен находиться в пределах 15% уставного капитала, а размер ежегодных отчислений составляет не менее 5% годовой чистой прибыли. В организациях с иностранными инвестициями размер резервного капитала должен быть не менее 25% уставного капитала.
В настоящее время у многих акционерных обществ размер резервного капитала не достигает уровня 2-4% уставного капитала, что, в принципе, не противоречит действующему законодательству. Дело в том, что многие акционерные общества в последние годы пересмотрели размеры уставных капиталов, увеличив их за счет добавочного капитала в некоторых случаях в 10, а в некоторых более чем в 100 раз в результате прироста стоимости имущества по переоценке (счет 82 "Резервный капитал"). Поэтому в основу расчета для определения 15%-ного размера резервного капитала следует брать увеличенную сумму уставного капитала (счет 80 "Уставный капитал").
Отчисления в резервный капитал производятся на сельскохозяйственных предприятиях ежегодно при наличии чистой прибыли до достижения размера, предусмотренного уставом акционерного общества.
Резервный капитал используется на покрытие непредвиденных потерь и убытков организации за отчетный год, а также для погашения облигаций акционерного общества. Остатки неиспользованных средств этого фонда переходят на следующий год.
Бухгалтерский учет резервного капитала в сельскохозяйственных организациях ведется на пассивном счете 82 "Резервный капитал". По кредиту счета отражается образование резервного капитала, а по дебету - его использование. Кредитовое сальдо счета показывает сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода.
Использование средств резервного капитала отражается в бухгалтерском учете проводками:
на покрытие убытка:
Д-т сч. 82 "Резервный капитал", К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";
Д-т сч. 82 "Резервный капитал",
К-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
- в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.
Аналитический учет по счету 82 "Резервный капитал" на предприятиях отрасли организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по каналам использования средств.
6. Учет добавочного капитала
Специфика предприятий, осуществляющих свою деятельность на протяжении последних 10-15 лет, такова, что сумма добавочного капитала у них очень велика. Предприятия сельского хозяйства не составляют исключения и в ряде случае в силу высокой фондообеспеченности являются примером этой ситуации. Такое положение вещей связано с бесконечными переоценками основных средств за последние годы. Это показывается в бухгалтерском учете как рост такого собственного экономического ресурса, как добавочный капитал.
Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 "Добавочный капитал", на котором отражаются суммы:
прироста стоимости внеоборотных активов, выявленного по результатам переоценки этих активов. Порядок переоценки регулируется соответствующими нормативными документами;
разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, образующейся в процессе формирования уставного капитала акционерного общества.
По кредиту счета 83 "Добавочный капитал" на сельхозпредприятиях показывают образование и пополнение добавочного капитала. При этом делаются следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы" и др.,
К-т сч. 83 "Добавочный капитал";
Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями",
К-т сч. 83 "Добавочный капитал"
- на сумму продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость;
Д-т сч. 86 "Целевое финансирование",
К-т сч. 83 "Добавочный капитал"
- на сумму полученного целевого финансирования в виде инвестиционных средств.
Суммы, отнесенные в кредит счета 83 "Добавочный капитал", как правило, не списываются. Уменьшение (дебетовые записи) по нему могут иметь место лишь в случаях:
- уценки основных средств, оборудования к установке и незавершенного строительства производственного назначения:
Д-т сч. 83 "Добавочный капитал",
К-т сч. 01 "Основные средства", 07 "Оборудование к установке", 08 "Капитальные вложения";
- увеличения амортизации при переоценке основных средств производственного назначения:
Д-т сч. 83 "Добавочный капитал", К-т сч. 02 "Амортизация основных средств";
- увеличения уставного капитала:
Д-т сч. 83 "Добавочный капитал", К-т сч. 80 "Уставный капитал";
- уменьшения добавочного капитала унитарного предприятия вследствие изъятия у него государственным или муниципальным органом имущества и денежных средств:
Д-т сч. 83 "Добавочный капитал", К-т сч. 75-3 "Прочие расчеты с учредителями";
- погашения убытка, выявленного по результатам работы за отчетный год:
Д-т сч. 83 "Добавочный капитал", К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";
- распределения части суммы, учтенной на счете 83, между учредителями организации:
Д-т сч. 83 "Добавочный капитал", К-т сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".
Аналитический учет по счету 83 "Добавочный капитал" ведется по направлению использования средств.
7. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в сельскохозяйственных организациях предусмотрен активно-пассивный счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Нераспределенная прибыль отчетного года - это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетном году. На этом счете учитываются наличие и движение нераспределенной прибыли или убытка отчетного года.
Чистая прибыль, выявленная на счете 99 "Прибыли и убытки", в конце отчетного года (в декабре) списывается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Остаток нераспределенной прибыли, сформированной на конец отчетного года, переносится на следующий год.
Сумма чистого убытка отчетного года на сельскохозяйственных предприятиях в декабре списывается заключительными оборотами с кредита счета 99 "Прибыли и убытки" на дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Списание с бухгалтерского баланса убытков отчетного года производится в следующих случаях: 1) при доведении величины уставного капитала до размера чистых активов организации:
Д-т сч. 80 "Уставный капитал", К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";
2) при направлении на погашение убытка за счет средств резервного капитала:
Д-т сч. 82 "Резервный капитал", К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";
3) при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников:
Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
8. Аналитический учет по счетам капитала
Аналитический учет уставного капитала открытого акционерного общества организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование детализированной информации о типах акций, их видах, стадиях накопления капитала, акционерах. Для аналитического учета по типам акций целесообразно открыть два субсчета - "Размещенные акции", "Объявленные акции". На первом собирается информация об акциях, размещенных только среди учредителей акционерного общества в порядке закрытой подписки. На втором - информация об акциях, реализованных акционерам при проведении дополнительной открытой подписки. Необходимость такого разделения обусловлена тем, что Закон "Об акционерных обществах" (ст. 25) и ГК РФ (ст. 99) обязывают учредителей акционерных обществ полностью оплатить уставный капитал, объявленный при создании общества, поскольку до открытой эмиссии акций общество должно обладать имуществом, гарантирующим интересы его кредиторов.
Следует учитывать различия в порядке формирования уставного капитала на сельскохозяйственных предприятиях за счет эмиссии размещенных и объявленных акций по дополнительной подписке. Поскольку к моменту учреждения акционерного общества все его размещенные акции должны быть распределены среди учредителей, то в аналитическом учете одновременно увеличатся объявленный капитал и подписной капитал. При организации открытой подписки на акции на субсчете "Объявленный капитал" будет показана номинальная стоимость всех объявленных акций, а на субсчете "Подписной капитал" - только тех из них, на которые состоялась открытая подписка. Во всех случаях по мере фактической оплаты необходимо уменьшать подписной капитал и увеличивать оплаченный. Объявленный (подписной), но не оплаченный уставный капитал считается дебиторской задолженностью учредителей и поэтому учитывается на счете 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".
В настоящее время законодательством установлены определенные требования к оплате уставного капитала. Согласно ст. 34 Закона "Об акционерных обществах" первые 50% уставного капитала сельскохозяйственного предприятия должны быть оплачены уже к моменту регистрации. Остальные 50% вносятся не позднее чем через 12 календарных месяцев со дня регистрации, т. е. независимо от того, приступило общество к своей деятельности или нет. Дополнительные (объявленные) акции оплачиваются в течение срока, определенного в учредительных документах, но не позднее одного года с момента их размещения. Те из них, которые реализуются за деньги, подлежат оплате при приобретении в размере не менее 25% от номинальной стоимости.
Формирование информации на аналитическом субсчете "Изъятый капитал" происходит одновременно с изъятием части акций из обращения путем выкупа их у акционеров и сопровождается уменьшением оплаченного капитала.
Учет капитала на сельскохозяйственном предприятии, как уже сказано выше, процесс, подчиняющийся не только методике ведения бухгалтерского учета. Прежде всего это юридический процесс, предполагающий знание гражданского законодательства и особенностей создания предприятий той или иной форм собственности. Отраслевые особенности накладывают свой отпечаток, которые выражены в том, что предприятия отрасли представлены в основном сельскохозяйственными производственными кооперативами и простыми товариществами, что, в свою очередь, диктует методику ведения учета капитала на предприятии. Таким образом, учет капитала предприятия напрямую зависит от организационно-правовой формы предприятия и юридических тонкостей формирования уставного капитала.
Для учета средств уставного капитала, фондов и резервов предназначены журнал-ордер (форма N 12-АПК) и ведомости (формы N 69-АПК и 68-АПК).
В журнале-ордере (форма N 12-АПК) отражаются записи по кредиту соответствующих счетов учета капитала и резервов в корреспонденции с дебетом счетов, по которым в отчетном периоде были проведены операции. При этом для каждого из счетов учета капитала и резервов в журнале-ордере (форма N 12-АПК) отводится соответствующий раздел.
Аналитический учет по счетам 80 "Уставный капитал" и 83 "Добавочный капитал" ведут в ведомости (форма N 69-АПК), по разделам в соответствии со счетами позиционным способом, т. е. на каждую номенклатуру учета отводится отдельная строка, по которой отражают первоначальное сальдо, движение по дебету и кредиту и конечное сальдо.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 |
