Новое в исчислении НДС с октября 2011 г (стр. 2 )

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.01.2001 по делу N А/2008-59/250

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.01.2001 N Ф08-5888/2008 по делу N А/2007-14/248

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.01.2001 N Ф08-5786/2008 по делу N А01-1888/2007-11 (Определением ВАС РФ от 01.01.2001 N ВАС-1021/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.01.2001 N Ф08-5773/2008 по делу N А/2006-12/466

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.01.2001 N Ф08-3964/2008 по делу N А/2007-С6-47

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.01.2001 N Ф08-3751/2008 по делу N А/2007-3/370

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.01.2001 N Ф08-3400/2008 по делу N А32-5453/2007-3/163-3/380

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.01.2001 N Ф08-1445/08-525А по делу N А32-6556/2007-63/142

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.01.2001 N Ф08-892/08-329А по делу N А/07-С5-44-22

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.01.2001 N Ф08-899/08-315А по делу N А32-7598/2007-19/226

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.01.2001 N Ф08-881/08-306А по делу N А32-5569/2007-11/127

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.01.2001 N Ф08-691/А по делу N А/2006-С6-27

Постановление ФАС Уральского округа от 01.01.2001 N Ф09-1650/11-С2 по делу N А/2010

Постановление ФАС Уральского округа от 01.01.2001 N Ф/10-С2 по делу N А/2010

Постановление ФАС Уральского округа от 01.01.2001 N Ф09-1287/08-С2 по делу N А/07

Постановление ФАС Уральского округа от 01.01.2001 N Ф09-149/08-С2 по делу N А76-518/07

Постановление ФАС Уральского округа от 01.01.2001 N Ф/07-С3 по делу N А07-3106/07

Постановление ФАС Уральского округа от 01.01.2001 N Ф09-9596/07-С2 по делу N А47-9070/06

Постановление ФАС Уральского округа от 01.01.2001 N Ф09-6164/07-С2 по делу N А/06

Постановление ФАС Уральского округа от 01.01.2001 N Ф09-805/07-С2 по делу N А/06

Постановление ФАС Центрального округа от 01.01.2001 по делу N А35-513/2007

Постановление ФАС Центрального округа от 01.01.2001 по делу N А62-2733/2009

Постановление ФАС Центрального округа от 01.01.2001 по делу N А64-791/09-19

Постановление ФАС Центрального округа от 01.01.2001 по делу N А08-1443/08-9

Постановление ФАС Центрального округа от 01.01.2001 по делу N А64-3825/06-16 (Определением ВАС РФ от 01.01.2001 N 1405/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Центрального округа от 01.01.2001 по делу N А48-859/07-2(19)

Постановление ФАС Центрального округа от 01.01.2001 по делу N А48-3331/07-6

Постановление ФАС Центрального округа от 01.01.2001 по делу N А48-2980/07-13

Постановление ФАС Центрального округа от 01.01.2001 по делу N А35-8570/06-С18

Постановление ФАС Центрального округа от 01.01.2001 по делу N А64-2384/07-22

Постановление ФАС Центрального округа от 01.01.2001 по делу N А48-2550/06-8

Консультация эксперта, 2010

Консультация эксперта, 2009

Консультация эксперта, 2008

Статья: Счет-фактура: приключения продолжаются () ("Бюджетный учет", 2008, N 1)

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.01.2001 по делу N А32-5051/2010

Суд указал, что момент применения налоговых вычетов связан только с моментом принятия товаров (работ, услуг) на учет, а не с периодом внесения исправлений в счет-фактуру. Суд отклонил довод налогового органа о том, что право общества на вычет возникло только после получения надлежащим образом заверенного счета-фактуры. В п. 8 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 914, предусмотрено, что счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

Постановление ФАС Поволжского округа от 01.01.2001 по делу N А/2009

Суд указал, что налоговый период применения вычетов связан с выполнением условий, указанных в ст. ст. 171 и 172 НК РФ, определяющих право налогоплательщика на вычет. Последующее исправление счетов-фактур не влияет на правомерность применения вычетов в периоде, в котором выполнены данные условия.

Постановление ФАС Московского округа от 01.01.2001 N КА-А40/5158-08 по делу N А/

Суд отверг довод налогового органа о том, что налог по исправленным счетам-фактурам может быть предъявлен к вычету только в период исправления ошибки как не соответствующий ст. 54 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.01.2001 N Ф08-4471/А по делу N А/2006-С5-22

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 по делу N А/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 по делу N А05-367/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 по делу N А42-1240/2006

Постановление ФАС Уральского округа от 01.01.2001 N Ф09-4702/08-С2 по делу N А/07

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.01.2001 N А74-2606/06-Ф02-82/07 по делу N А74-2606/06

Суд указал, что Правила ведения книг покупок и книг продаж устанавливают исключительный перечень обстоятельств, которые являются основанием для регистрации налогоплательщиком полученных счетов-фактур в книге покупок. Внесение изменений в счет-фактуру не отнесено к указанным обстоятельствам. Следовательно, на основании счета-фактуры вычет НДС может быть применен в том налоговом периоде, когда с учетом оплаты и принятия к учету товара (работы, услуги) счет-фактура зарегистрирован в книге покупок.

Постановление ФАС Московского округа от 01.01.2001 N КА-А40/2693-08 по делу N А/

Суд указал, что согласно п. 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 914, счета-фактуры, полученные от продавцов, регистрируются в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и принятия на учет приобретаемых товаров. Значит, момент принятия налоговых вычетов связан только с моментом оплаты товара и принятия его на учет, а не с моментом внесения исправления в счета-фактуры.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 01.01.2001 N КА-А40/2574-08 по делу N А/

Постановление ФАС Московского округа от 01.01.2001 N КА-А40/9217-07 по делу N А/

Постановление ФАС Поволжского округа от 01.01.2001 по делу N А65-8365/07

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 по делу N А05-8991/2006

Постановление ФАС Центрального округа от 01.01.2001 по делу N А/2009605/28

Суд указал, что независимо от того, когда появился у налогоплательщика счет-фактура или внесены изменения в счет-фактуру, НДС принимается к вычету в периоде совершения операции.

Постановление ФАС Московского округа от 01.01.2001 N КА-А40/ по делу N А/

Суд пришел к выводу, что внесение исправлений в счета-фактуры в более позднем налоговом периоде не лишает общество права на вычет в том периоде, к которому относятся суммы вычетов.

Постановление ФАС Московского округа от 01.01.2001 N КА-А40/П по делу N А/

Суд отклонил довод налогового органа о том, что вычет НДС может быть заявлен в том налоговом периоде, когда получен и зарегистрирован исправленный счет-фактура. Исправления счетов-фактур заключались только в рукописном указании реквизитов платежных поручений на оригиналах счетов-фактур и не повлекли изменений в книге покупок.

Постановление ФАС Московского округа от 01.01.2001 N КА-А41/1170-09 по делу N А/08

Суд указал, что требование налогового органа о применении вычета в периоде внесения исправления в счет-фактуру не соответствует Налоговому кодексу РФ.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.01.2001 по делу N А58-4082/09

Суд указал, что вычет должен производиться в периоде совершения операции по приобретению товара, так как момент применения вычетов не связан с моментом внесения исправлений в счет-фактуру.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.01.2001 по делу N А15-1709/2009

Постановление ФАС Центрального округа от 01.01.2001 по делу N А64-6646/09

Суд пришел к следующему выводу: гл. 21 НК РФ не содержит правил о том, что предъявить к вычету НДС по исправленным счетам-фактурам можно только в том периоде, в котором получены исправленные (переоформленные) счета-фактуры.

Консультация эксперта, 2007

По мнению автора, при корректировке счета-фактуры право на вычет у покупателя появляется на дату его составления и не подлежит переносу на более поздний срок.

Статья 54. Общие вопросы исчисления налоговой базы

1. Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

(в ред. Федерального закона от 01.01.2001 N 137-ФЗ)

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

(абзац введен Федеральным законом от 01.01.2001 N 137-ФЗ, в ред. Федерального закона от 01.01.2001 N 224-ФЗ)

1.5. Корректировочный счет – фактура при изменение стоимости отгруженного товара с 01.10.2011г.

Поправки в НК предусматривают, что любое изменение стоимости товара надо будет учитывать при расчете НДС как у продавца, так и у покупателя. И для этого не надо будет исправлять счет-фактуру, выставленный продавцом при отгрузке то­варов (как это требуют делать чиновники сейчас)2. Для таких ситуаций поправки предусматривают выставление продавцами корректировочных счетов-фактур.

Исправлять допущенные ранее ошибки с помощью корректировочных счетов-фактур будет нельзя — они для этого просто не предназначены.

Корректировочный счет-фактура — это не просто дубликат первоначального счета-фактуры с исправленными значениями. Это совершенно самостоятельный документ со своим набором реквизитов. Причем их больше, чем в простом счете-фактуре.

Вот основные отличия корректировочного счета-фактуры от обычного:

в названии фигурирует слово «корректировочный»;

в корректировочном счете-фактуре должно быть два номера и две даты:

первая пара — номер и дата корректировочного счета-фактуры;

вторая пара — номер и дата первичного счета-фактуры;

в корректировочном счете-фактуре не нужно указывать грузоотправителя и грузополучателя;

в корректировочном счете-фактуре надо указать старые и новые значения измененных показателей (количество, цена товаров, их стоимость, сумма НДС), а также получающуюся разницу. В случае уменьшения стоимости реализованных товаров разницу надо показать со знаком «минус».

Как видим, корректировочному счету-фактуре надо присвоить свой номер. И каждой организации надо определиться, как это лучше делать.

Надо заранее продумать, какую систему нумерации корректировочных счетов-фактур вы будете применять. Безопаснее, конечно, вести сплошную нумерацию обычных и корректировочных счетов-фактур.

Но можно вести и две параллельные системы нумерации: одну — для обычных счетов-фактур, вторую — для корректировочных.

А можете корректировочным счетам-фактурам присваивать номер первоначального счета-фактуры с какой-либо пометкой. К примеру, номер первоначального счета-фактуры — 289. Корректировочному счету-фактуре присвоили номер 289-К-1. А при вторичной корректировке — 289-К-2. В любом случае, чтобы избежать вопросов проверяющих, принципы нумерации лучше зафиксировать на бумаге. Можно сделать это и в учетной политике для целей налогообложения НДС. Принять к вычету НДС по корректировочному счету-фактуре можно в пределах 3 лет со дня его выставления.

Подводя итог, можно сказать, что корректировочный счет-фактура нужен для вычета:

при уменьшении цены — продавцу;

при увеличении цены — покупателю. А составляет его всегда продавец.

Корректировочный счет – фактура может быть как положительным, так и отрицательным.

1.6. Форма корректировочного счета – фактуры, рекомендуемая ФНС

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 28 сентября 2011 г. N ЕД-4-3/15927@

О ПРИМЕНЕНИИ КОРРЕКТИРОВОЧНОГО СЧЕТА-ФАКТУРЫ

Федеральная налоговая служба в связи с принятием Федерального закона от 01.01.2001 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 245-ФЗ) сообщает следующее.

Пунктами 16 и 17 статьи 2 Федерального закона N 245-ФЗ внесены изменения и дополнения в статьи 168 и 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), согласно которым введено новое понятие "корректировочный счет-фактура" и новый порядок его составления и выставления.

Пунктами 8,статьи 2 Федерального закона N 245-ФЗ внесены изменения и дополнения в статьи 154, 170, 171 и 172 Кодекса, согласно которым установлен порядок исчисления налоговой базы, применения налоговых вычетов и восстановления налога, ранее заявленного к вычету, при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 4 Федерального закона N 245-ФЗ данный Федеральный закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением положений, для которых данной статьей установлены иные сроки вступления их в силу.

Федеральный закон N 245-ФЗ опубликован в "Российской газете" N 159, 22.07.2011, в связи с чем пункты 8 истатьи 2 Федерального закона N 245-ФЗ вступают в силу с 1 октября 2011 года.

1. По вопросу составления и выставления с 1 октября 2011 года корректировочного счета-фактуры необходимо учитывать следующее.

Согласно абзацу третьему пункта 3 статьи 168 Кодекса при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 Кодекса.

Таким образом, корректировочный счет-фактура составляется продавцом и выставляется покупателю не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документа (договора, соглашения, иного первичного документа) на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, подтверждающего согласие покупателя (факт уведомления покупателя).

Учитывая изложенное, составление корректировочных счетов-фактур осуществляется на основании составленного начиная с 1 октября 2011 года соответствующего первичного документа, согласно которому изменяется стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

До введения в действие постановления Правительства Российской Федерации, утверждающего на основании пункта 8 статьи 169 Кодекса форму счета-фактуры (в том числе корректировочного) и порядок его заполнения, форму и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, Федеральная налоговая служба рекомендует применять корректировочный счет-фактуру по форме, указанной в приложении N 1 к настоящему письму. При этом в приложении N 2 к настоящему письму приведен рекомендуемый порядок заполнения корректировочного счета-фактуры.

2. По вопросу регистрации с 1 октября 2011 года корректировочного счета-фактуры в книге покупок и книге продаж необходимо учитывать следующее.

При регистрации корректировочного счета-фактуры (продавцом или покупателем) в книге покупок в графе 2 книги покупок указывается дата и номер корректировочного счета-фактуры.

При регистрации корректировочного счета-фактуры продавцом в книге продаж (дополнительном листе книги продаж) в графе 1 книги продаж (дополнительного листа книги продаж) указывается дата и номер корректировочного счета-фактуры.

При регистрации покупателем корректировочного счета-фактуры или первичного документа на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных (полученных) товаров (работ, услуг, имущественных прав) в книге продаж в графе 1 книги продаж указывается дата и номер корректировочного счета-фактуры или первичного документа на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных (полученных) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

2.1. Регистрации корректировочных счетов-фактур в книге покупок продавцом.

Корректировочные счета-фактуры, составленные и выставленные продавцами при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения (в истекшем или текущем налоговом периоде), регистрируются продавцами в книге покупок при возникновении права на налоговые вычеты в порядке, установленном абзацем первым пункта 13 статьи 171 и пунктом 10 статьи 172 Кодекса.

При регистрации продавцом (в случае изменения стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав в сторону уменьшения) в книге покупок корректировочного счета-фактуры данные из графы 9б корректировочного счета-фактуры строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" переносятся в графу 7 книги покупок; данные из графы 5б корректировочного счета-фактуры строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" переносятся в графу 8а (9а) книги покупок; данные из графы 8б корректировочного счета-фактуры строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" переносятся в графу 8б (9б) книги покупок.

2.2. Регистрации корректировочных счетов-фактур в книге покупок покупателем.

Корректировочные счета-фактуры, полученные покупателями в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону увеличения, регистрируются покупателями в книге покупок при возникновении права на налоговые вычеты в порядке, установленном абзацем вторым пункта 13 статьи 171 и пунктом 10 статьи 172 Кодекса.

При регистрации покупателем (в случае изменения стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав в сторону увеличения) в книге покупок корректировочного счета-фактуры данные из графы 9в корректировочного счета-фактуры строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" переносятся в графу 7 книги покупок; данные из графы 5в корректировочного счета-фактуры строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" переносятся в графу 8а (9а) книги покупок; данные из графы 8в корректировочного счета-фактуры строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" переносятся в графу 8б (9б) книги покупок.

2.3. Регистрации корректировочных счетов-фактур в книге продаж (дополнительном листе книги продаж) продавцом.

Корректировочные счета-фактуры, составленные и выставленные продавцами при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону увеличения, регистрируются продавцами в книге продаж при возникновении обязанности по исчислению налога в порядке, установленном пунктом 10 статьи 154 Кодекса.

При этом корректировочные счета-фактуры, составленные продавцом при изменении в сторону увеличения стоимости отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) товаров (работ, услуг, имущественных прав) в том же налоговом периоде, в котором произведена их отгрузка (выполнение, оказание, передача), регистрируются в книге продаж того же налогового периода, в котором произведена их отгрузка (выполнение, оказание, передача).

Корректировочные счета-фактуры, составленные продавцом при изменении стоимости в сторону увеличения отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) в истекшем налоговом периоде товаров (работ, услуг, имущественных прав), регистрируются в дополнительном листе книги продаж, составленной за налоговый период, в котором товары (работы, услуги, имущественные права) были отгружены (выполнены, оказаны, переданы).

При регистрации продавцом (в случае изменения стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав в сторону увеличения) в книге продаж (дополнительном листе книги продаж) корректировочного счета-фактуры данные из графы 9в корректировочного счета-фактуры строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" переносятся в графу 4 книги продаж (дополнительного листа книги продаж); данные из графы 5в корректировочного счета-фактуры строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" переносятся в графу 5а (6а) книги продаж (дополнительного листа книги продаж); данные из графы 8в корректировочного счета-фактуры строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" переносятся в графу 5б (6б) книги продаж (дополнительного листа книги продаж).

2.4. Регистрации корректировочных счетов-фактур в книге продаж покупателем.

Покупатель регистрирует в книге продаж корректировочный счет-фактуру или первичный документ на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных (полученных) товаров (работ, услуг, имущественных прав) в целях восстановления суммы налога в соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 170 Кодекса.

При регистрации покупателем (в случае изменения стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав в сторону уменьшения) корректировочного счета-фактуры в книге продаж данные из графы 9б корректировочного счета-фактуры строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" переносятся в графу 4 книги продаж; данные из графы 5б корректировочного счета-фактуры строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" переносятся в графу 5а (6а) книги продаж; данные из графы 8б корректировочного счета-фактуры строки "Итого по корректировочному счету-фактуре" переносятся в графу 5б (6б) книги продаж.

Доведите до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков в незамедлительном порядке.

С Министерством финансов Российской Федерации согласовано (письмо от 01.01.2001 N /90).

Советник

государственной гражданской службы

Российской Федерации

2 класса

Д. В.ЕГОРОВ

Приложение N 2

к письму ФНС России

от 01.01.2001 N ЕД-4-3/15927@

РЕКОМЕНДУЕМЫЙ ПОРЯДОК

ЗАПОЛНЕНИЯ КОРРЕКТИРОВОЧНОГО СЧЕТА-ФАКТУРЫ

В корректировочном счете-фактуре следует указывать:

в строке 1 - порядковый номер корректировочного счета-фактуры и дата составления корректировочного счета-фактуры. Порядковый номер корректировочному счету-фактуре присваивается в соответствии с общей хронологией присвоения порядковых номеров счетам-фактурам;

в строке 1.1 - номер и дата счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура;

в строке 2 - полное или сокращенное наименование продавца, которое указано в счете-фактуре, к которому составляется корректировочный счет-фактура;

в строке 2а - место нахождения продавца, которое указано в счете-фактуре, к которому составляется корректировочный счет-фактура;

в строке 2б - идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца, которые указаны в счете-фактуре, к которому составляется корректировочный счет-фактура;

в строке 3 - полное или сокращенное наименование покупателя, которое указано в счете-фактуре, к которому составляется корректировочный счет-фактура;

в строке 3а - место нахождения покупателя, которое указано в счете-фактуре, к которому составляется корректировочный счет-фактура;

в строке 3б - идентификационный номер и код причины поставки на учет налогоплательщика-покупателя, которые указаны в счете-фактуре, к которому составляется корректировочный счет-фактура.

В графах 1 - 9, 3а - 6а, 8а, 9а, 5б, 6б, 8б, 9б, 5в, 6в, 8в, 9в указываются следующие сведения:

в графе 1 - наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, которое указано в графе 1 счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, в отношении тех товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым осуществляется изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема);

в графе 2 - единица измерения, указанная в графе 2 счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, в отношении тех товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым осуществляется изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема);

в графе 3 - количество (объем) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, которые указаны в графе 3 счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, в отношении тех товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым осуществляется изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема);

в графе 3а - количество (объем) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в отношении тех товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым осуществляется изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема), после уточнения их количества (объема). В случае, если количество (объем) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав по счету-фактуре, к которому составляется корректировочный счет-фактура, не изменялось, то в эту графу переносится показатель из графы 3 корректировочного счета-фактуры;

в графе 4 - цена (тариф) товара (выполненной работы, оказанной услуги), переданного имущественного права за единицу измерения, указанная в графе 4 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, в отношении тех товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым осуществляется изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема);

в графе 4а - цена (тариф) поставленного (отгруженного) товара (выполненной работы, оказанной услуги), переданного имущественного права (в отношении которых осуществляется изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества, объема) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога на добавленную стоимость после ее изменения. В случае если цена (тариф) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за единицу измерения по счету-фактуре, к которому составляется корректировочный счет-фактура, не изменялась, то в эту графу переносится показатель из графы 4 корректировочного счета-фактуры;

в графе 5 - стоимость всего количества поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога, указанная в графе 5 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, в отношении тех товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым осуществляется изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема).

в графе 5а - стоимость всего количества поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога, в отношении тех товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым осуществляется изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема), после изменения цены (тарифа) и (или) количества (объема);

в графе 5б - разница, возникшая в результате уменьшения стоимости поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога после изменения цены (тарифа) и (или) количества (объема). Данный показатель рассчитывается как разница показателей 5 и 5а (из графы 5 вычитается графа 5а). Данный показатель, имеющий положительное значение, указывается в корректировочном счете-фактуре с положительным значением;

в графе 5в - разница, возникшая в результате увеличения стоимости поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога после изменения цены (тарифа) и (или) количества (объема). Данный показатель рассчитывается как разница показателей 5 и 5а (из графы 5 вычитается графа 5а). Данный показатель, имеющий отрицательное значение, указывается в корректировочном счете-фактуре с положительным значением;

в графе 6 - сумма акциза по подакцизным товарам, указанная в графе 6 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура в отношении тех товаров, по которым осуществляется изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема). При отсутствии показателя в графе 6 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, в этой графе указываются слова "Без акциза";

в графе 6а - сумма акциза по подакцизным товарам в отношении тех товаров, по которым осуществляется изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема), после изменения цены или количества (объема). При отсутствии показателя в графе 6 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, в этой графе указываются слова "Без акциза";

в графе 6б - разница, возникшая в результате уменьшения суммы акциза. Данный показатель рассчитывается как разница показателей 6 и 6а (из графы 6 вычитается графа 6а). Данный показатель, имеющий положительное значение, указывается в корректировочном счете-фактуре с положительным значением;

в графе 6в - разница, возникшая в результате увеличения суммы акциза. Данный показатель рассчитывается как разница показателей 6 и 6а (из графы 6 вычитается графа 6а). Данный показатель, имеющий отрицательное значение, указывается в корректировочном счете-фактуре с положительным значением;

в графе 7 - налоговая ставка, указанная в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, в отношении тех товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым осуществляется изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема). По операциям, перечисленным в пункте 5 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации, при изменении их стоимости (в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества, объема) в этой графе указываются слова "Без налога (НДС)";

в графе 8 - сумма налога на добавленную стоимость, указанная в графе 8 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, в отношении тех товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым осуществляется изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема). По операциям, перечисленным в пункте 5 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации, при изменении их стоимости (в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества, объема) в этой графе указываются слова "Без налога (НДС)";

в графе 8а - сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая покупателю товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав при их реализации, в отношении тех товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым осуществляется изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема), после изменения цены (тарифа) и (или) количества (объема). По операциям, перечисленным в пункте 5 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации, при изменении их стоимости (в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества, объема) в этой графе указываются слова "Без налога (НДС)";

в графе 8б - разница, возникшая в результате уменьшения суммы предъявленного налога после изменения цены (тарифа) и (или) количества (объема). Данный показатель рассчитывается как разница показателей 8 и 8а (из графы 8 вычитается графа 8а). Данный показатель, имеющий положительное значение, указывается в корректировочном счете-фактуре с положительным значением. По операциям, перечисленным в пункте 5 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации, эта графа не заполняется;

в графе 8в - разница, возникшая в результате увеличения суммы предъявленного налога после изменения цены (тарифа) и (или) количества (объема). Данный показатель рассчитывается как разница показателей 8 и 8а (из графы 8 вычитается графа 8а). Данный показатель, имеющий отрицательное значение, указывается в корректировочном счете-фактуре с положительным значением. По операциям, перечисленным в пункте 5 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации, эта графа не заполняется;

в графе 9 - стоимость всего количества поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога, указанная в графе 9 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, в отношении тех товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым осуществляется изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема). По операциям, перечисленным в пункте 5 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации, при изменении их стоимости (в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества, объема) в графу 9 переносится показатель из графы 5 корректировочного счета-фактуры;

в графе 9а - стоимость всего количества поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога в отношении тех товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым осуществляется изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема), после изменения цены (тарифа) и (или) количества (объема). По операциям, перечисленным в пункте 5 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации, при изменении их стоимости (в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества, объема) в графу 9а переносится показатель из графы 5а корректировочного счета-фактуры;