│ начала │ │ │ │ │ │ в течение года │
│ амортизации │ │ │ │ │ │ товаров (работ, │
│ здания) │ │ │ │ │ │ услуг, имущественных│
│ │ │ │ │ │ │ прав) │
└───────────────┘ └────┘ └───────────────┘ └─────────────────────┘
2. Отдельно восстанавливаем входной НДС, принятый к вычету по расходам на реконструкцию. Для его отражения в декларации надо заполнять свое приложение в конце каждого из 10 лет, считая с года начала амортизации здания после увеличения его первоначальной стоимости <12>. Как видим, для восстановления НДС по расходам на реконструкцию 10-летний срок считается иначе. А вот формула для определения суммы восстанавливаемого НДС в целом будет похожа на предыдущую:
┌───────────────┐ ┌────┐ ┌──────────────┐ ┌─────────────────────┐
│ Сумма НДС, │ │ │ │ │ │Стоимость отгруженных│
│ принятого │ │ │ │ │ │ в течение года │
│ к вычету │ │ │ │ │ │ товаров (работ, │
│ по расходам на│ │ │ │ │ │ услуг, имущественных│
│ реконструкцию,│ │ │ │ │ │ прав), не облагаемых│
│ которую надо │ │ │ │ │ │ НДС и указанных │
│восстанавливать│ │ │ │ Сумма НДС, │ │ в п. 2 ст. 170 НК РФ│
│в конце каждого│ │ │ │ принятого │ └─────────────────────┘
│ из 10 лет │ = │1/10│ x │ к вычету по │ x
│(считая с года,│ │ │ │ расходам на │ ┌─────────────────────┐
│ на который │ │ │ │ реконструкцию│ │ Общая стоимость │
│ приходится │ │ │ │ │ │ отгруженных │
│ месяц, │ │ │ │ │ │ в течение года │
│ следующий │ │ │ │ │ │ товаров (работ, │
│ за месяцем │ │ │ │ │ │ услуг, имущественных│
│ окончания │ │ │ │ │ │ прав) │
│ реконструкции)│ │ │ │ │ │ │
└───────────────┘ └────┘ └──────────────┘ └─────────────────────┘
Если форма декларации существенно не изменится к концу 2011 г., то получится, что в Приложении 1 к разд. 3 декларации расходы на реконструкцию будут фигурировать в качестве отдельного объекта недвижимости.
Пример. Восстановление НДС по недвижимости после быстрой реконструкции
Условие
Организация купила и начала амортизировать здание в 2009 г. Стоимость здания без НДС руб., сумма входного НДС - руб.
Здание используется в операциях, как облагаемых, так и не облагаемых НДС.
С апреля по октябрь 2011 г. проведена реконструкция здания, сумма расходов на нее руб. (без НДС), НДС - руб. Весь НДС принят к вычету после завершения реконструкции.
Предположим, доля не облагаемых НДС операций: в 2009 г. - 50%, в 2010 г. - 20%, в 2011 г. - 15%, в 2012 г. - 20%, в 2013 г. - 10%.
Решение
Сумма НДС, которую надо восстановить, определяется так.
Год | Доля не | Восстановление входного НДС | Восстановление входного НДС | ||
Сумма входного | Сумма | Сумма входного | Сумма | ||
2009 | 50 | 45 000 | - | - | |
2010 | 20 | 18 000 | - | - | |
2011 | 15 | 13 500 | 2 700 | ||
2012 | 20 | 18 000 | 3 600 | ||
2013 | 10 | 9 000 | 1 800 | ||
... |
Восстановленный НДС надо учесть при расчете налога на прибыль как прочие расходы <13>.
Длительная реконструкция
Если реконструкция заняла целый календарный год и больше и в течение этого года организация вообще не начисляла амортизацию по недвижимости, то порядок восстановления НДС особый. Назовем такую реконструкцию длительной. К примеру, работы по реконструкции начаты в июне 2010 г., а закончены в феврале 2012 г. На время реконструкции амортизация не начислялась. Следовательно, весь 2011 г. амортизации вообще не было и для целей НДС реконструкция - длительная. В год начала реконструкции (когда амортизация по зданию была хотя бы 1 месяц - в нашем примере это 2010 г.) восстанавливать входной НДС по расходам на его приобретение надо в обычном порядке - как по еще не реконструированной недвижимости.
За целые календарные годы, в течение которых вы вообще не начисляли амортизацию по недвижимости, восстанавливать НДС не надо <14>. В нашем примере не надо восстанавливать НДС по зданию за 2011 г.
После ввода недвижимости в эксплуатацию по завершении реконструкции амортизацию (в нашем примере - начиная с 2012 г.) надо начислять с увеличенной первоначальной стоимости, а НДС надо восстанавливать так.
1. Восстанавливаем входной НДС с расходов на реконструкцию. Его надо восстанавливать точно так же, как и при быстрой реконструкции, - используя формулу (2). Заполняем отдельное Приложение 1 к разд. 3 декларации, указывая расходы на реконструкцию как отдельный объект недвижимости.
2. Восстанавливаем входной НДС по расходам на приобретение или строительство недвижимости. И вот здесь формула будет несколько иная. Ведь один год (или даже несколько лет) вы вообще не восстанавливали НДС. Значит, доли НДС, которые вы не учитывали при восстановлении НДС за годы реконструкции (1/10 за каждый год), вы должны учесть при восстановлении НДС за годы после ее окончания.
В Налоговом кодексе для определения восстанавливаемой суммы НДС дана довольно сложная формулировка. Поэтому лучше разбить этот процесс расчета на составляющие. Сумма НДС, которую надо брать при восстановлении вместо суммы входного НДС по расходам на приобретение недвижимости, можно определить так:
┌──────────────┐ ┌─────────────┐ /┌───┐ ┌───────────────────────────────────┐\
│ │ │ │ ││ │ │ Количество лет, прошедших с года ││
│Часть входного│ │ │ ││ 10│ │ начала амортизации недвижимости до││
│ НДС, которую │ │ Входной НДС │ ││лет│ │года, в котором из-за реконструкции││
│надо учитывать│ │ по │ ││ │ │ амортизация вообще не начислялась ││
│ при │ │недвижимости,│ │└───┘ └───────────────────────────────────┘│
│восстановлении│ = │ принятый │ x │-│ (3)
│ налога после │ │изначально к │ │┌───────────────────────────────────────────┐│
│ длительной │ │ вычету │ ││ ││
│ реконструкции│ │ │ ││ 10 лет ││
│ │ │ │ ││ ││
└──────────────┘ └─────────────┘ \└───────────────────────────────────────────┘/
Пример. Расчет суммы НДС, которую надо учитывать после длительной реконструкции при восстановлении входного налога, уплаченного при приобретении недвижимости
Условие
Здание куплено в 2008 г. Сумма входного НДС, уплаченного продавцу здания, руб.
Предположим, за 2008 г. доля необлагаемых операций составляла 10%, за 2009 г. - 20%, за 2010 г. - 15%, за 2011 г. - 15%.
Суммы восстановленного входного НДС по расходам на приобретение здания в течение 2гг. такие:
- в 2008 груб.руб. x 1/10 x 10%);
- в 2009 груб.руб. x 1/10 x 20%);
- в 2010 груб.руб. x 1/10 x 15%).
С ноября 2010 г. по май 2012 г. здание реконструировалось. В течение всего 2011 г. амортизация не начислялась.
Решение
В 2011 г. НДС восстанавливать вообще не надо.
В 2012 г. и в последующие годы при восстановлении входного НДС по расходам на приобретение здания надо в качестве базовой суммы входного налога брать 70% от суммы налога, принятого к вычету при покупке здания. То есть руб.руб. x (10 лет - 3 года) / 10 лет). Поскольку мы уже восстанавливали НДС в течение 3 лет до года, в котором полностью не было амортизации здания (2гг.).
Итак, мы рассчитали сумму НДС, которую должны учитывать в качестве базовой для восстановления налога в конце каждого года, следующего за окончанием реконструкции. Отметим, что в действующей форме декларации нет отдельной строки для указания этой суммы.
А дальше, для того чтобы определить сумму НДС, которую мы должны восстановить в конкретном году, нам понадобится еще одна формула:
┌───────────────┐ /┌──────────────┐ ┌─────────────────────┐\ ┌───────────────┐
│ Сумма входного│ ││ │ │Стоимость отгруженных││ │ │
│ НДС │ ││ │ │ в течение года ││ │ │
│ по расходам │ ││ │ │ товаров (работ, ││ │Количество лет,│
│на приобретение│ ││ │ │ услуг, имущественных││ │ в течение │
│ недвижимости, │ ││Часть входного│ │ прав), не облагаемых││ │ которых надо │
│ которую надо │ ││ НДС, которую │ │ НДС и указанных ││ │восстанавливать│
│восстанавливать│ ││надо учитывать│ │ в п. 2 ст. 170 НК РФ││ │ НДС после │
│в конце каждого│ ││ при │ │ ││ │ окончания │
│ года, │ ││восстановлении│ └─────────────────────┘│ │ реконструкции │
│ следующего │ = ││ налога после │ x │ / │ (в пределах │ (4)
│ за окончанием │ ││ длительной │ ┌─────────────────────┐│ │ 10-летнего │
│ реконструкции │ ││ реконструкции│ │ ││ │ срока считая │
│ (но в пределах│ ││ (рассчитанная│ │ Общая стоимость ││ │ с года │
│ 10-летнего │ ││ по формуле │ │отгруженных в течение││ │первоначального│
│ срока считая │ ││ (3)) │ │ года товаров (работ,││ │ начисления │
│ с года │ ││ │ │ услуг, имущественных││ │ амортизации) │
│первоначального│ ││ │ │ прав) ││ │ │
│ начисления │ ││ │ │ ││ │ │
│ амортизации) │ ││ │ │ ││ │ │
└───────────────┘ \└──────────────┘ └─────────────────────┘/ └───────────────┘
Пример. Расчет суммы НДС, которую надо восстановить после длительной реконструкции
Условие
Продолжим предыдущий пример, дополнив его следующими условиями.
Предположим, за 2012 г. доля необлагаемых операций составит 10%, за 2013 г. - 20%, за 2014 г. - 15%, за 2015 г. - 10%, за 2гг. - 15% (за каждый год).
Входной НДС по расходам на реконструкцию здания равен руб.
Решение
На период с года начала начисления амортизации по реконструированному зданию (с 2012 г.) до 2017 г. (когда истечет 10 лет, в течение которых надо восстанавливать входной налог по расходам на покупку здания) приходится 6 лет (2012, 2013, 2014, 2015, 2016, 2017 гг.).
Следовательно, НДС надо восстанавливать так.
Год | Доля не | Восстановление входного НДС | Восстановление входного НДС | ||
Сумма входного | Сумма | Сумма входного | Сумма | ||
2008 | 10 | 1 | 10 000,00 | - | - |
2009 | 20 | 1 | 20 000,00 | - | - |
2010 | 15 | 1 | 15 000,00 | - | - |
2011 | 15 | - | - | - | - |
2012 | 10 |
| 11 666,67 | 3 600 | |
2013 | 20 | 23 333,33 | 7 200 | ||
2014 | 15 | 17 500,00 | 5 400 | ||
2015 | 10 | 11 666,67 | 3 600 | ||
2016 | 15 | 17 500,00 | 5 400 | ||
2017 | 15 | 17 500,00 | 5 400 | ||
2018 | 15 | - | - | 5 400 | |
2019 | 15 | - | - | 5 400 | |
2020 | 15 | - | - | 5 400 | |
2021 | 15 | - | - | 5 400 | |
Итого | - | - | ,67 | - | 52 200 |
Ежегодные суммы надо отражать в графе 4 строки 080 Приложения 1 к разд. 3 декларации по НДС <15> (если форма декларации не изменится). Для восстановления входного НДС по расходам на покупку здания и по расходам на его реконструкцию надо заполнять отдельные приложения.
Восстановленный налог надо учесть как прочие расходы при расчете налога на прибыль <16>.
<11> Пункт 6 ст. 171 НК РФ; пп. "б" п. 19 ст. 2 Закона N 245-ФЗ.
<12> Пункт 4 ст. 259 НК РФ.
<13> Статья 264 НК РФ.
<14> Пункт 6 ст. 171 НК РФ; пп. "б" п. 19 ст. 2 Закона N 245-ФЗ.
<15> Утверждена Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 104н.
<16> Статья 264 НК РФ.
Застройщики торговых помещений должны платить НДС
(!) Уточнено, что понимается под объектами производственного назначения, при строительстве которых застройщик должен начислить НДС со своих услуг. К ним относятся объекты, предназначенные:
- для производства товаров;
- для выполнения работ и оказания услуг <17>.
Примечание
Напомним, что при строительстве многоквартирных жилых домов со встроенными нежилыми помещениями услуги застройщика полностью не облагаются НДС <18>.
Из авторитетных источников
, советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
"Освобождение от НДС, предусмотренное пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, применяется только в отношении услуг застройщика, оказываемых при строительстве в рамках договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 01.01.2001 N 214-ФЗ. Соответственно, услуги застройщика, оказываемые при проведении капитального строительства объектов производственного назначения, облагаются НДС.
Внесенная в НК РФ поправка <19> предусматривает уточнение понятия "объекты производственного назначения" и не изменяют порядок применения налога в отношении вышеназванных услуг".
* * *
В заключение хочется лишь отметить, что порядок восстановления НДС по реконструированной недвижимости налоговая служба разработала довольно давно - еще в 2009 г. <20>. Но раньше для применения этого порядка никаких законных оснований не было. И бухгалтерам было не понятно, нужно ли ориентироваться на него или нет. Теперь же таких вопросов не будет. Порядок восстановления НДС при реконструкции и модернизации недвижимости закреплен в Налоговом кодексе, и его надо соблюдать.
<17> Подпункт 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ; пп. "б" п. 4 ст. 2 Закона N 245-ФЗ.
<18> Письма Минфина России от 01.01.2001 N /09, от 01.01.2001 N /08.
<19> Абзац 9 пп. "б" п. 4 ст. 2 Закона N 245-ФЗ.
<20> Письмо ФНС России от 01.01.2001 N ШС-22-3/279@.
Экономист-бухгалтер
Подписано в печать
05.08.2011
10. Налоговая база при реализации имущества банкротов
Законом N 245-ФЗ внесены изменения в ст. 161 НК РФ, устанавливающую особенности определения налоговой базы налоговыми агентами.
Внесенные Законом N 245-ФЗ в ст. 161 НК РФ правки исключили из общего правила определения налоговой базы налоговыми агентами при реализации на территории Российской Федерации конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда, иных названных в п. 4 ст. 161 НК РФ ценностей, особенности определения налоговой базы при реализации на территории Российской Федерации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации банкротами, предусмотрев для такой ситуации специальные правила, согласно которым налоговыми агентами в рассматриваемых случаях признаются не органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества (в прежней редакции), а покупатели указанного имущества и (или) имущественных прав (в новой редакции). Налоговая база определяется ими отдельно по каждой операции по реализации указанного имущества, а в случае если покупателями указанного имущества окажутся физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, они исчисляют и уплачивают НДС следующим образом: исчисляют расчетным методом, удерживают его из выплачиваемых доходов и уплачивают в бюджет соответствующую сумму.
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 15 сентября 2011 г. N ЕД-4-3/15009
ПО ВОПРОСУ ВОССТАНОВЛЕНИЯ СУММ НДС
ПРИ СОВЕРШЕНИИ ОПЕРАЦИЙ ПО РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ (РАБОТ,
УСЛУГ), ПРЕДУСМОТРЕННЫХ ПУНКТОМ 1 СТАТЬИ 164 НАЛОГОВОГО
КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Федеральная налоговая служба в связи с изменениями, внесенными в главу 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) Федеральным законом от 01.01.2001 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 245-ФЗ), по вопросу восстановления сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса, просит обратить внимание на следующее.
Пунктом 3 статьи 172 Налогового кодекса установлен особый порядок применения налоговых вычетов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных в пункте 1 статьи 164 Налогового кодекса.
В соответствии с пунктом 3 статьи 172 Налогового кодекса, вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1 - 8 статьи 171 Налогового кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Налогового кодекса, производятся в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 Налогового кодекса.
Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 104н, предусмотрено отражение в указанной налоговой декларации сумм налога, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), которые ранее правомерно были приняты к вычету, подлежащих восстановлению при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов.
При этом восстановление сумм налога по основным средствам и (или) нематериальным активам, ранее правомерно принятых к вычету, в случае дальнейшего использования этих основных средств (нематериальных активов) при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, нормами Налогового кодекса не предусматривалось. При этом не имело значения, использовались ли основные средства и нематериальные активы полностью или частично для осуществления "нулевых" операций.
Также не предусматривалась обязанность налогоплательщиков восстанавливать суммы налога, предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, а также суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства, в случае дальнейшего использования (полностью или частично) данных объектов для осуществления операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов.
В соответствии с пунктом 18 статьи 2 Федерального закона N 245-ФЗ статья 170 Налогового кодекса дополнена подпунктом 5 пункта 3, согласно которому суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса.
На основании пункта 1 статьи 4 Федерального закона N 245-ФЗ данный Закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете" от 22 июля 2011 года N 159) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДС, за исключением положений, для которых указанной статьей установлены иные сроки вступления их в силу.
Оговорки в отношении иного срока вступления в силу пункта 18 статьи 2 Федерального закона N 245-ФЗ данный Закон не содержит.
Таким образом, по мнению ФНС России, норма подпункта 5 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса подлежит применению в случае осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, начиная с 1 октября 2011 года, т. е. если отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) произведена после 1 октября 2011 года. Соответственно, суммы налога, подлежащие восстановлению, отражаются в графе 5 по строке 100 раздела 3 налоговой декларации по НДС.
Заместитель руководителя ФНС России
Д. В.ЕГОРО
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 |
