Аналитический материал к семинару на тему: «Особенности исчисления налога на прибыль в 2009 году» (стр. 2 )

Приведем еще несколько практических ситуаций, связанных с формулировками и документальным оформлением премий сотрудникам.

а) премирование работников (на основании положения о материальном поощрении) за работу без больничных листов, возможно, включить в расходы при расчете налога на прибыль, т. к. данная премия направлена на обеспечение непрерывного выполнения работниками трудовых функций, то есть является стимулирующей надбавкой, носящей систематический (ежеквартальный) характер. Для сведения к минимуму разногласий с проверяющими органами рекомендуем в трудовых договорах (контрактах), заключенных организацией с работниками, включить условие о выплате премий на основании положений и (или) приказов общества;

б) при формировании документов о премировании, в случае если премиальные выплаты не предусмотрены системой оплаты труда, следует понимать, что в соответствии с п. 21 ст. 270 НК РФ такие расходы не будут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль;

в) аналогичная ситуация с выплатой премий в случае включения в трудовой договор условия о том, что оклад полагается работнику без дополнительных надбавок, премий и иных стимулирующих выплат. Оформленные приказом генерального директора приказы о премировании не будут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль;

г) премии, выплачиваемые сотрудникам в связи с юбилейными датами, профессиональными праздниками, т. е. выплачиваемые не за производственные результаты не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Далее, рассмотрим еще один вид выплат в составе «расходов на оплату труда» - денежные компенсации за неиспользованный отпуск.

В соответствии со ст. 126 и 127 ТК РФ денежной компенсации взамен отпуска подлежит часть отпуска, превышающая 28 календарных дней и все неиспользованные отпуска при увольнении работника. Замена отпуска денежной компенсацией беременным женщинам и работникам в возрасте до восемнадцати лет, а также работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, не допускается.

Согласно ст.127 ТК РФ при увольнении работника по соглашению сторон денежная компенсация выплачивается работнику только за неиспользованные отпуска. Иных случаев выплаты денежной компенсации работнику при прекращении трудового договора по соглашению сторон нормы ТК РФ не предусматривают.

Следовательно, сумма компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении сотрудника уменьшает налогооблагаемую прибыль в полном объеме. Вместе с тем, в случае заключения дополнительного соглашения к трудовому договору, где предусмотрена дополнительная компенсация в случае увольнения, то в целях налогообложения прибыли данная компенсация не учитывается, т. к. не соответствует положениям ст. 255 НК РФ.

Следующий вид выплат «расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности».

Согласно ст. 8 Федерального закона -ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» установлено, что максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) за полный календарный месяц не может превышать в 2009 г.руб.

Если размер фактически выплачиваемого работодателем пособия по временной нетрудоспособности превышает установленный предел, то налогоплательщик имеет право отнести к расходам в целях налогообложения прибыли сумму превышения фактически выплачиваемого пособия в пределах фактического (среднего) заработка над максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого из ФСС РФ. При этом важно иметь в виду, что доплаты до фактического заработка сверх сумм пособия по временной нетрудоспособности, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда, если они предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

4. Расходы на командировки

С 1 января 2009 г. организации получают возможность учитывать для целей налогообложения расходы на суточные или полевое довольствие в размере фактических затрат (ст. 264 НК РФ). Связано это с отменой норм суточных, установленных Правительством РФ для целей налогообложения. Согласно ст. 168 Трудового кодекса порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками (в том числе суточных), определяются коллективным договором или локальным нормативным актом. Следовательно, суточные учитываются в том размере, который утвержден этими документами.

Лимит суточных для иностранных командировок также можно установить во внутренних документах.

Однако напомним, что для целей налога на доходы физических лиц ограничения остались прежние: не подлежит налогообложению НДФЛ сумма в размере 700 рублей для командировок по территории РФ и сумма в размере 2500 рублей — для загранкомандировок.

В этой связи, главному бухгалтеру надо будет принять решение в части размера суточных для командировок. Ведь если они будут отличаться от размеров, установленных главой 23 «Налог на доходы физических лиц», то придется вести подробную аналитику по суммам, включаемым в расход по налогу на прибыль и суммам, облагаемым или необлагаемым налогом на доходы физических лиц при нахождении работников в командировке.

Далее мы более подробно остановимся на порядке учета командировочных расходов.

Итак, согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности на:

проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

суточные или полевое довольствие;

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Статьей 166 ТК РФ установлено, что служебной командировкой является поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Особо отмечено, что служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

В настоящее время вопросы командирования работников регулируются, кроме ТК РФ, следующими правовыми актами:

- Положением об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденным Постановлением ;

- Инструкцией Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС «О служебных командировках в пределах СССР», действующей в части, не противоречащей ТК РФ.

Первое, на что обращаем ваше внимание, что в командировки направляются работники, состоящие в трудовых отношениях с работодателем, то есть те, с которыми заключен трудовой договор. Если же специалист работает в организации на основании гражданско-правового договора, то речь о командировке не идет, в данном случае в гражданско-правовом договоре можно предусмотреть положение о компенсации расходов специалиста, связанных с исполнением предмета договора.

Напомним еще раз, что днем выезда в командировку считается день отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем приезда - день прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы. При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда в командировку считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее - последующие сутки.

Данное положение, постоянно сбивающее с толку главных бухгалтеров крайне важно, для того чтобы произвести верный расчет и выплату суточных работнику, а также правильно оформить документы для командировки, содержащие графы для указания общего срока командировки и времени командировки, не считая времени нахождения в пути.

Далее следует также отметить, что командированные работники подчиняются режиму рабочего времени и времени отдыха принимающих их организаций. Взамен дней отдыха, не использованных во время командировки, другие дни отдыха по возвращении из командировки не предоставляются. Однако если работник специально командирован для работы в выходные или праздничные дни, компенсация за работу в эти дни производится в соответствии с действующим законодательством, а именно оплачивается не менее чем в двойном размере или, по желанию работника, оплачивается в одинарном размере, но с обязательным предоставлением другого дня отдыха (ст. 153 ТК РФ). Если же работник по распоряжению администрации выезжает в командировку в выходной день, ему по возвращении из командировки предоставляется другой день отдыха в установленном порядке

Основными документами для оформления служебной командировки являются служебное задание (форма № Т-10а), приказ (формы № Т-9 и № Т-9а) и командировочное удостоверение (форма №Т-10). Формы этих документов утверждены Постановлением Госкомстата России .

Служебное задание требуется для оформления служебного поручения. В нем указывается цель командирования работников. Служебное задание подписывается руководителем структурного подразделения, в котором работает командируемый работник, утверждается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом и передается в кадровую службу для издания приказа (распоряжения) о направлении в командировку.

Командировочное удостоверение оформляется при направлении работника в командировку на территории РФ и на территории государств - участников Содружества Независимых Государств, заключивших с Россией межправительственные соглашения, на основании которых в документах для въезда и выезда пограничными органами не делаются отметки о пересечении государственной границы.

При направлении работника в командировку за пределы территории РФ, кроме указанных выше государств - участников СНГ, командировочное удостоверение может не оформляться.

Командировочное удостоверение оформляется в одном экземпляре, подписывается работодателем, вручается работнику и находится у него в течение всего срока командировки. В командировочном удостоверении делаются отметки о дне прибытия в место командировки и дне выбытия из места командировки. Они заверяются подписью уполномоченного на это соответствующим приказом должностного лица и печатью организации, использующейся в хозяйственной деятельности организации, в которую командирован работник, для засвидетельствования такой подписи. Если работник командирован в разные населенные пункты, необходимо оформить одно командировочное удостоверение, в котором будут делать соответствующие отметки о дне прибытия и выбытия в каждом пункте командирования.

По возвращении из командировки работник в течение трех рабочих дней должен представить работодателю командировочное удостоверение, оформленное надлежащим образом. Если в командировочном удостоверении отсутствуют отметки о дате прибытия и выбытия, произведенные расходы могут признать неподтвержденными. В этом случае организация-налогоплательщик при исчислении налога на прибыль не сможет уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов, как предусмотрено п. 1 ст. 252 НК РФ.

Помимо командировочного удостоверения работник также в течение трех рабочих дней обязан представить работодателю:

- авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы. К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение, оформленное надлежащим образом, документы о найме жилого помещения, фактических расходах по проезду (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей) и об иных расходах, связанных с командировкой;

- отчет о выполненной работе в командировке, согласованный с руководителем структурного подразделения работодателя, в письменной форме.

Общая форма авансового отчета для юридических лиц всех форм собственности утверждена Постановлением Госкомстата России «Об утверждении унифицированный формы первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет».

Сотрудники бухгалтерии проверяют авансовые отчеты на предмет правильности оформления и наличия документов, подтверждающих произведенные расходы, целевого расходования средств, и заполняют графы на оборотной стороне авансового отчета, содержащие сведения о расходах, принимаемых бухгалтерией к учету. Проверенные авансовые отчеты утверждает руководитель учреждения.

Суммы, выплаченные в иностранной валюте, учитываются как в иностранной валюте, так и в рублях по курсу ЦБ РФ. Погашение суммы задолженности в иностранной валюте подотчетными лицами и отражение этой суммы в авансовом отчете в рублевом эквиваленте производится по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета руководителем учреждения.

Вернемся к нормам нового Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением , где прописан порядок расчет суточных при длительности командировки в один день.

Выплата суточных работнику, выехавшему в командировку на территорию Российской Федерации и возвратившему в тот же день, как и ранее, не предусмотрена.

Работнику, выехавшему в командировку на территорию иностранного государства и возвратившемуся на территорию Российской Федерации в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50% нормы расходов на выплату суточных, определяемой коллективным договором или локальным нормативным актом, для командировок на территории иностранных государств.

Возмещение иных расходов в случаях, порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом, осуществляется при представлении документов, подтверждающих эти расходы.

Здесь мы немного углубимся в нюансы командировки за рубеж.

При направлении работника в командировку на территорию иностранного государства ему дополнительно возмещаются:

расходы на оформление заграничного паспорта, визы и других выездных документов;

обязательные консульские и аэродромные сборы;

сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта;

расходы на оформление обязательной медицинской страховки;

иные обязательные платежи и сборы.

При этом, нельзя включать в состав расходов затраты по зарубежным командировкам, подтвержденные документами, составленными на иностранном языке. Согласно нормам бухгалтерского учета первичные документы должны быть переведены на русский язык. Причем в данной ситуации не имеет значения, кто будет делать перевод документов: профессиональных переводчик или сотрудник организации.

При сборе подтверждающих первичных документов по командировке главный бухгалтер может столкнуться с достаточно непривычной в российском законодательстве формой документа – электронной.

Дело в том, что некоторое время назад почти все европейские страны отказались от использования бумажной версии авиа - и железнодорожных билетов. У нас тоже все чаще в обращении «ходят» электронные версии билетов.

Согласно положениям Воздушного Кодекса договор воздушной перевозки пассажира удостоверяется билетом и багажной квитанцией в случае перевозки пассажиром багажа. В качестве подтверждения пассажир получает на свой электронный адрес (или в кассе, где оформляется билет) распечатку электронного билета (маршрут-квитанцию). Она содержит полную информацию о маршруте, форме и оплате перевозки. Формы документов утверждены Приказами Минтранса России от 8 ноября 2006 г. № 000 (авиабилеты) и от 01.01.01 г. № 000 (железнодорожные билеты).

Авиационный билет состоит из:

- полетного купона (их число зависит от количества рейсов и может составлять от одного до четырех);

- контрольного купона;

- агентского купона;

- маршрут-квитанции.

В - первых трех документах указывают наименование и (или) код перевозчика, номер рейса, дату отправления рейса, наименование и (или) коды пунктов/аэропортов отправления и назначения для каждого рейса, время отправления рейса, код класса бронирования, код статуса бронирования.

Маршрут-квитанция электронного билета и багажной квитанции также оформляется на утвержденном в качестве бланка строгой отчетности пассажирском билете и багажной квитанции. К оформленной не на бланке строгой отчетности маршрут-квитанции дополнительно должен быть выдан документ, подтверждающий произведенную оплату перевозки, оформленный на утвержденном бланке строгой отчетности, или чек ККТ.

Маршрут-квитанция должна включать следующую информацию:

- сведения о пассажире (для внутренних перевозок - фамилия, имя, отчество, наименование, серия и номер документа, удостоверяющего личность; для международных перевозок - фамилия, другие сведения, предусмотренные международными нормами);

- наименование и (или) код перевозчика, номер, дата и время отправления рейса, наименование и (или) коды аэропортов/пунктов отправления и назначения для каждого рейса, тариф, эквивалент тарифа (если применяется), итоговая стоимость перевозки; форма оплаты, сборы (если применяются), наименование и (или) код класса бронирования, код статуса бронирования; дата оформления, наименование агентства/перевозчика, оформившего билет; норма бесплатного провоза багажа (по усмотрению), уникальный номер электронного билета.

При потере маршрут-квитанции пассажир может занять место в самолете, предъявив на регистрации только свой паспорт и, если потребуется, подтверждение факта оплаты. Утерянная маршрут-квитанция может быть вновь распечатана и выдана пассажиру.

Железнодорожный электронный билет включает:

- проездной документ;

- контрольный купон.

Здесь обязательной является такая информация: дата и время заказа, номер поезда, станция отправления и назначения, дата и время отправления поезда, дата и время прибытия поезда, номер и тип вагона, класс обслуживания (категория поезда, если применяется), номер места в вагоне, наименование и (или) код перевозчика, признак купе (женское, мужское или смешанное, если применяется), сведения о пассажире (фамилия, имя, отчество (или инициалы), наименование, серия и номер документа, удостоверяющего личность), тариф (билет, плацкарта), итоговая стоимость перевозки, форма оплаты, сборы (если применяются), дата оформления, наименование агентства/перевозчика, оформившего билет, идентификатор заказа электронного билета и т. д.

В соответствии с информационным письмом Министерства финансов России от 01.01.01 г. «Об учете расходов на приобретение электронного билета в целях налогообложения налогом на прибыль организаций» для принятие понесенных расходов в уменьшение налога на прибыль в организации должны находиться::

- маршрут-квитанция, оформленная на утвержденном в качестве бланка строгой отчетности пассажирском билете;

- чек или другой документ, оформленный на утвержденном бланке строгой отчетности, который подтверждает оплату перевозки.

Также понадобится посадочный талон.

Кроме того, расходы также могут уменьшать базу по налогу на прибыль, если они имеют косвенное подтверждение. Например, документы, удостоверяющие направление сотрудника в командировку, проживание за границей и иные оправдательные документы, оформленные унифицированными формами первичной учетной документации и удостоверяющие факт пребывания работника в командировке, и распечатки электронного билета или посадочного талона с указанием реквизитов, позволяющих идентифицировать проезд работника в командировку (в частности, фамилия пассажира, маршрут, стоимость билета, дата полета).

Тему командировочных расходов, а также формы первичных документов применяемых для учета расходов по командировкам необходимо отразить в учетной политике организации.

5. Обучение сотрудников

С 1 января 2009 года новые требования предъявляются к расходам на обучение сотрудников, включаемым в расходы, связанные с производством и реализацией. К таким расходам будут относиться расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика.

Порядок отнесения данных затрат на расходы предусмотрен п. 3 ст. 264 НК РФ.

Расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, если:

1) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка работников налогоплательщика осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

2) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года. В случае, если трудовой договор между указанным физическим лицом и налогоплательщиком был прекращен до истечения одного года с даты начала его действия, за исключением случаев прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (статья 83 Трудового кодекса Российской Федерации), налогоплательщик обязан включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором прекратил действие данный трудовой договор, сумму платы за обучение, профессиональную подготовку или переподготовку соответствующего физического лица, учтенную ранее при исчислении налоговой базы. В случае если трудовой договор физического лица с налогоплательщиком не был заключен по истечении трех месяцев после окончания обучения, профессиональной подготовки или переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, указанные расходы также включаются во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором истек данный срок заключения трудового договора.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие расходы на обучение, в течение всего срока действия соответствующего договора обучения и одного года работы физического лица, обучение, профессиональная подготовка или переподготовка которого были оплачены налогоплательщиком, в соответствии с заключенным с налогоплательщиком трудовым договором, но не менее четырех лет.

Итак:

- начиная с 2009 года можно будет учить не только работников, но и потенциальных работников. Это нововведение позволит работодателям более грамотно и комплексно подходить к подготовке кадров и готовить нужных специалистов еще до непосредственного оформления трудовых отношений с работником (например, на уровне начального или среднего профессионального образования);

- работников/будущих работников можно будет обучать в иностранных учебных заведениях;

- исключено существующее сейчас требование о том, что программа подготовки (переподготовки) специалиста обязательно должна способствовать повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика;

- с 2009 года расходы, связанные с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования, принимаются для целей налогообложения;

- не изменены положения п. 19 ст. 255 НК РФ, согласно которым начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров включаются в состав расходов на оплату труда.

Как и ранее, не признаются расходами на обучение работников налогоплательщика либо физических лиц расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, с содержанием образовательных учреждений, а также с выполнением для них бесплатных работ или оказанием им бесплатных услуг.

Здесь хочется отметить, что Налоговый кодекс не содержит определений перечисленных видов обучения, поэтому обратимся к Закону Российской Федерации -1 «Об образовании».

Согласно данному закону к основным общеобразовательным относятся программы: дошкольного образования, начального общего образования, основного общего образования, среднего (полного) общего образования.

Основные профессиональные образовательные программы направлены на решение задач последовательного повышения профессионального и общеобразовательного уровней, подготовку специалистов соответствующей квалификации. К ним относятся программы:

1) начального профессионального образования;

2) среднего профессионального образования;

3) высшего профессионального образования (программы бакалавриата, программы подготовки специалиста и программы магистратуры);

4) послевузовского профессионального образования (аспирантура (адъюнктура), ординатура и интернатура).

Дополнительная образовательная программа включает рабочие программы учебных курсов, предметов, дисциплин (модулей).

Согласно ст. 196 ТК РФ необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель.

Цель профессиональной подготовки - ускоренное приобретение обучающимся навыков, необходимых для выполнения определенной работы, группы работ. Профессиональная подготовка не сопровождается повышением образовательного уровня обучающегося. Такая подготовка может быть получена в образовательных учреждениях, а также в образовательных подразделениях организаций, имеющих соответствующие лицензии, и в порядке индивидуальной подготовки у специалистов, обладающих соответствующей квалификацией.

Целью профессиональной переподготовки специалистов является получение ими дополнительных знаний, умений и навыков, необходимых для выполнения нового вида профессиональной деятельности, а также для расширения квалификации специалистов в целях их адаптации к новым экономическим и социальным условиям и ведения новой профессиональной деятельности, в том числе с учетом международных требований и стандартов.

Профессиональная переподготовка специалистов проводится на базе высшего и среднего профессионального образования и осуществляется образовательными учреждениями по программам двух типов. Первый тип обеспечивает совершенствование знаний специалистов для выполнения нового вида профессиональной деятельности (свыше 500 час. аудиторных занятий), другой - для получения дополнительной квалификации (не менее 1000 час. трудоемкости).

При проведении данных видов расходов нельзя не сказать в двух словах о еще двух налогах, которые тесно связаны с проведением обучения сотрудников.

5.1.Налог на доходы физических лиц

С 2009 г. не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус. При этом налоговые льготы распространяются только на те случаи, когда обучение производится по инициативе и интересах лица, его оплатившего.

5.2.Единый социальный налог

В перечень сумм, не подлежащих обложению ЕСН, включены суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников при условии их включения в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

6.Расходы на программы для ЭВМ

С 10 до 20 тысяч рублей повышена стоимость исключительных прав на компьютерные программы, расходы на которые относятся к расходам на основании пп.26 ст. 264 НК РФ.

Изменился порядок признания расходов на списание стоимости лицензионного соглашения (ст. 325 НК РФ). По выбору налогоплательщика такие расходы могут быть признаны либо через амортизацию их как нематериальных активов согласно ст. ст. 256 - 259.2 НК РФ, либо в составе прочих расходов в течение двух лет. Главное, чтобы выбранный порядок был прописан в учетной политике для целей налогообложения. Для реализации этой нормы в Федеральном Законе предусмотрены переходные положения. Суть их в том, что если организация имеет такие активы и списывала их стоимость через амортизацию до 1 января 2009 г., а потом она принимает решение о списании подобных затрат в составе прочих расходов, то с 1 января 2009 г. организация имеет право в течение 2009 и 2010 гг. равными долями «досписать» расходы, связанные с приобретением лицензий.

7.Расходы на НИОКР

С 1 января 2009 года расходы налогоплательщика на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (в том числе не давшие положительного результата) по перечню, установленному Правительством Российской Федерации, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, и включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5.

Такой перечень пока не принят Правительством.

8.Выплаты совету директоров

Уточнено (п.48.8 ст. 270 НК), что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров.

9.Расход – имущественные права

Пункт 2 ст. 268 НК РФ дополнен нормой, согласно которой убыток от реализации имущественных прав будет признаваться для целей налогообложения прибыли. Начиная с 1 января 2009 г. законодатель четко установил правила признания отрицательного финансового результата по таким операциям при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

10.Обособленные подразделения

Уточнена норма ст. 288 НК РФ, которая посвящена уплате налога на прибыль в том случае, если на территории субъекта РФ организация имеет обособленные подразделения. Изменениями разрешен вопрос, когда же правильно и в каком порядке правильно уведомлять налоговый орган о выборе или изменении порядка налогообложения организации налогом на прибыль.

В соответствии с нормой ст. 288 НК налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения своих обособленных подразделений.

С 1 января 2009 года уточняется, что уведомления представляются в налоговый орган в случае, если налогоплательщик изменил порядок уплаты налога, изменилось количество структурных подразделений на территории субъекта Российской Федерации или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога.

Следовательно, перечень причин для подачи уведомления в налоговый орган теперь будет являться открытым.

Кроме того, непосредственно в ст. 288 НК РФ описана ситуация, при которой новые обособленные подразделения создаются в течение года или подразделения ликвидируются:

«В случае создания новых или ликвидации обособленных подразделений в течение текущего налогового периода налогоплательщик в течение 10 дней после окончания отчетного периода обязан уведомить налоговые органы на территории того субъекта Российской Федерации, в котором созданы новые или ликвидированы обособленные подразделения, о выборе того обособленного подразделения, через которое будет осуществляться уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации.

Уплата налога осуществляется в сроки, установленные Налоговым Кодексом, начиная с отчетного (налогового) периода, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором такое обособленное подразделение было создано или ликвидировано».

Для расчета доли прибыли приходящейся на обособленное подразделение организации должны знать остаточную стоимость амортизируемого имущества каждого обособленного подразделения. Эти данные используются при расчете доли прибыли, исходя из которой уплачивается налог по месту нахождения подразделения. С 1 января 2009 г. при нелинейном методе амортизация начисляется не по каждому основному средству, а в целом по амортизационной группе (подгруппе). Поэтому организации, применяющие нелинейный метод, для расчета доли прибыли вправе определять остаточную стоимость амортизируемого имущества по данным бухгалтерского учета. Соответствующие уточнения внесены в п. 2 ст. 288 НК РФ.

Итак, если в составе организации есть обособленные подразделения, то по итогам каждого отчетного (налогового) периода организация должна произвести следующие действия:

1. Определить прибыль (налоговую базу) в целом по организации

2. Определить долю прибыли (налоговую базу) обособленного подразделения в общей прибыли (налоговой базе) организации

3. Уплатить авансовые платежи и налог:

1) в федеральный бюджет - по месту нахождения головного офиса

2) в бюджет субъекта РФ - по месту нахождения головного офиса и каждого обособленного подразделения

При этом перечисление авансовых платежей (налога) в бюджет субъекта РФ может осуществлять сама организация либо обособленное подразделение (если оно имеет расчетный счет).

Налог (авансовые платежи) уплачивается исходя из доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения. Она определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику. В Письме от 01.01.2001 № /1/672 финансовое ведомство уточнило, что согласно той же норме Налогового кодекса при определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества нужно учитывать только остаточную стоимость основных средств налогоплательщика. Иное амортизируемое имущество (нематериальные активы, капитальные вложения) в расчет не принимается.

Данный порядок также предусмотрен в п. 2 ст. 288 НК РФ.

10.1. Декларация по налогу на прибыль

Для расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение (головную организацию), как мы уже отмечали, выше используются следующие показатели: