Аналитический материал к семинару на тему: «Особенности исчисления налога на прибыль в 2009 году» (стр. 1 )

ПРОГРАММА ПРАВИТЕЛЬСТВА МОСКВЫ

ДЕПАРТАМЕНТ ПОДДЕРЖКИ И РАЗВИТИЯ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА ГОРОДА МОСКВЫ

ЦЕНТРЫ»

Аналитический материал

к семинару на тему:

«Особенности исчисления налога на прибыль в 2009 году»

Москва, 2009

ОГЛАВЛЕНИЕ

Список условных обозначений.. 3

1. Введение.. 4

2. Основные средства.. 4

2.1. Методы начисления амортизации для целей налогообложения.. 5

2.2. Материальные расходы.. 13

3. Оплата труда.. 14

4. Расходы на командировки.. 18

5. Обучение сотрудников.. 25

5.1.Налог на доходы физических лиц.. 28

5.2.Единый социальный налог. 28

6.Расходы на программы для ЭВМ... 28

7.Расходы на НИОКР.. 29

8.Выплаты совету директоров.. 29

9.Расход – имущественные права.. 29

10.Обособленные подразделения.. 29

10.1. Декларация по налогу на прибыль. 31

11.Расход – проценты по займам.. 32

12. Внереализационные расходы.. 33

13. Ставка налога.. 33

14.Текущая деятельность. 34

14.1. Расходы на горюче-смазочные материалы.. 34

14.2 Учет транспортных расходов в торговых организациях.. 36

14.3 Аренда помещений.. 37

14.4 Расходы на сотовую связь. 38

14.5. Создание внутренних документов организации в 2009 году.. 39

15. Учетная политика для целей налогового учета.. 43

16. Отчетность 1 квартала 2009 года.. 45

Список условных обозначений

	Нормативные акты и термины	Сокращенное наименование документа
1.	Гражданский Кодекс Российской Федерации	ГК РФ
2.	Налоговый Кодекс Российской Федерации	НК РФ
3.	Федеральный Закон	ФЗ
4.	Единый социальный налог	ЕСН
5.	Налог на доходы физических лиц	НДФЛ
6.	Общество с ограниченной ответственностью	ООО

1. Введение

31 марта 2009 года закончился бухгалтерский и налоговый период 2008 года. Рассчитаны все основные экономические и финансовые показатели по организации. Выведен результат работы за 2008 год. У кого-то результат сложился положительно - организация получила прибыль, учредители дивиденды. У кого-то результат получился отрицательным – убытки нашли свое отражение и в декларации по налогу на прибыль и в бухгалтерском балансе организации.

Вместе с тем, отдыха в работе бухгалтера в ближайшее время не предвидится. В срок до 30 апреля 2009 необходимо сформировать отчетность за 1 квартал 2009 года. Таким образом, только-только закрыв все документы и операции по 2008 году, главный бухгалтер должен навести порядок, проинвентаризировав данные 2009 года. По итогам проведенной проверки сформировать налоговую и бухгалтерскую отчетность 1 квартала.

Традиционно с нового года появляется и новое налоговое законодательство. Какое оно? Какие изменения произошли в 2009 году? Как их отразить и учесть при формировании налоговых деклараций?

Итак, начнем со знакомства с Федеральными законами:

Федеральный закон Российской Федерации от 01.01.01 года

Федеральный закон Российской Федерации от 01.01.01 года

Федеральный закон Российской Федерации от 01.01.01 года .

Вышеуказанные законы внести большую часть изменений в расчет налога на прибыль в 2009 году.

Начнем по порядку.

2. Основные средства

Ситуация: Порядок определения первоначальной стоимости основных средств, бывших в употреблении.

Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении (в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц), в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации, или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.

Ситуация: Право на амортизацию и договор безвозмездного пользования имуществом.

С 1 января 2009 года амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.

Капитальные вложения в объекты основных средств, полученные по договору безвозмездного пользования, амортизируются в следующем порядке:

капитальные вложения, стоимость которых возмещается организации-ссудополучателю организацией-ссудодателем, амортизируются организацией-ссудодателем в общеустановленном порядке;

капитальные вложения, произведенные организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя, стоимость которых не возмещается организацией-ссудодателем, амортизируются организацией-ссудополучателем в течение срока действия договора безвозмездного пользования исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для полученных объектов основных средств в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

2.1. Методы начисления амортизации для целей налогообложения

Глава 25 «Налог на прибыль» НК РФ предусматривает два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.

Самым существенным нововведением в части учета основных средств является то, что с 2009 года организации должны выбрать единый метод начисления амортизации по всем основных средствам в целом, закрепив свое решение в учетной политике.

При этом здания, сооружения, передаточные устройства, нематериальные активы, входящие в восьмую — десятую группы, амортизируются только линейно.

В 2008 году по каждому основному средству (кроме перечисленных активов восьмой — десятой групп) можно было применять любой из 2 методов.

С 1 января 2009 года порядок применения каждого метода описан в отдельной статье Налогового Кодекса.

А) Линейный метод

Порядок применения линейного метода установлен новой ст.259.1.НК РФ.

Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (1/n) x 100%,

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (без учета сокращения (увеличения) срока).

Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты основных средств, которые в соответствии с главой 25 НК РФ подлежат амортизации и амортизация по которым начисляется линейным методом, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты полученных по договору безвозмездного пользования основных средств, которые подлежат амортизации и амортизация по которым начисляется линейным методом, начинается у организации-ссудодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию капитальных вложений, у организации-ссудополучателя - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Начисление амортизации по объектам, исключенным из состава амортизируемого имущества, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава, амортизируемого имущества.

При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате объектов амортизируемого имущества налогоплательщику, а также при расконсервации, завершении реконструкции (модернизации) объекта основных средств амортизация по нему начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли возврат объектов налогоплательщику, завершение реконструкции (модернизации) или расконсервация основного средства.

Б) Нелинейный метод

Нелинейный метод начисления применяется к амортизируемому имуществу, объединенному в группы. Причем данный порядок не распространяется на объекты, входящие в восьмую - десятую амортизационные группы (по ним применяется только линейный метод начисления амортизации).

При применении нелинейного метода начисления амортизации организация должна руководствоваться нормами, установленными ст. 259.2.НК РФ.

Для возможности вести нелинейный метод начисления в 2009 году НК РФ вводит новое понятие «суммарный баланс» группы амортизируемого имущества, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе.

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации.

Для амортизационных групп и входящих в их состав подгрупп суммарный баланс определяется без учета объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется линейным методом.

По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы). При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию.

При изменении первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость указанных объектов, учитываются в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.

Также суммарный баланс группы (подгруппы) будет ежемесячно уменьшаться, если объект амортизируемого имущества будет по каким-либо причинам выбывать из соответствующей группы (подгруппы).

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, по следующей формуле:

A = B x (К: 100),

где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств, которое подлежит амортизации и амортизация по которым начисляется нелинейным методом, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты, полученные по договору безвозмездного пользования основных средств, которое подлежит амортизации и амортизация по которому начисляется нелинейным методом, начинается у организации-ссудодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, у организации-ссудополучателя - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

Начисление амортизации по объектам, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, исключенным из состава амортизируемого имущества, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава, амортизируемого имущества. При этом суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость указанных объектов.

При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате объектов амортизируемого имущества налогоплательщику, а также при расконсервации, завершении реконструкции (модернизации) объекта основных средств, амортизация по которому начисляется нелинейным методом, амортизация по нему начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли возврат объектов налогоплательщику, завершение реконструкции (модернизации) или расконсервация объекта основного средства, а суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) увеличивается на остаточную стоимость указанных объектов.

В случае, если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менеерублей, в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу), при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.

По истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества налогоплательщик может исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава. При этом начисление амортизации, исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы), продолжается в прежнем порядке.

Срок полезного использования объектов амортизируемого имущества, введенных в эксплуатацию до 1-го числа налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления, амортизации, принимается с учетом срока эксплуатации соответствующих объектов до указанной даты.

Порядок определения остаточной стоимости таких объектов амортизируемого имущества установлен в п. 1 ст. 257 НК РФ.

Например, при продаже объекта амортизируемого имущества в целях определения финансового результата от этой операции налогоплательщик должен уменьшить выручку от продажи на остаточную стоимость этого объекта. Для этого он должен воспользоваться новой формулой, приведенной в п. 1 ст. 257 НК РФ.

Организациям, распределяющим налог на прибыль по обособленным подразделениям, необходимо учесть поправку, внесенную в п. 2 ст. 288 НК РФ: организации, перешедшие на начисление амортизации нелинейным методом в составе амортизационных групп, вправе определять остаточную стоимость амортизируемого имущества по данным бухгалтерского учета. Чтобы реализовать это право, им нужно внести соответствующие изменения в учетную политику для целей налогообложения.

Нюансы начисления амортизации

1. Налоговым законодательством предусмотрено, что если организация, установившая в своей учетной политике применение нелинейного метода начисления амортизации, применяет к объектам имущества, входящим в эти амортизационные группы, специальные коэффициенты (повышающие или понижающие), то такие объекты выделяются в подгруппы в составе этой же амортизационной группы. Учет амортизационных групп и подгрупп ведется отдельно, и все правила создания (ликвидации) группы распространяются на такие подгруппы. Норма амортизации по подгруппе амортизируемого имущества рассчитывается с помощью повышающего (понижающего) коэффициента (п. 13 ст. 258 НК РФ).

Применение к нормам амортизации объектов амортизируемого имущества повышающих (понижающих) коэффициентов влечет за собой соответствующее сокращение (увеличение) срока полезного использования таких объектов. При этом амортизационные подгруппы по объектам амортизируемого имущества, к нормам амортизации которых применяются повышающие (понижающие) коэффициенты, формируются в составе амортизационной группы исходя из определенного классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации, срока полезного использования без учета его увеличения (уменьшения).

А) Повышающие (понижающие) коэффициенты

С 1 января 2009 года уточнен порядок применения коэффициентов, ускоряющих (замедляющих) амортизацию основных средств.

Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2:

1) в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать указанный специальный коэффициент только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств. Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам;

2) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);

3) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны.

Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3:

1) в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга). Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам;

2) в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.

Налогоплательщики, применяющие нелинейный метод начисления амортизации и передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом лизинга, в соответствии с договорами, заключенными участниками лизинговой сделки до 1 января 2002 года, выделяют такое имущество в отдельную подгруппу в составе соответствующих амортизационных групп. Амортизация этого имущества начисляется по объектам амортизируемого имущества в соответствии с методом и нормами, которые существовали на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.

Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже общеустановленных по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения в порядке, установленном для выбора применяемого метода начисления амортизации.

При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, остаточная стоимость реализуемых объектов амортизируемого имущества определяется исходя из фактически применяемой нормы амортизации.

С 1 января 2009 г. организации получат возможность не применять специальный понижающий коэффициент по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам (коэффициент 0,5). Данный порядок применяется вне зависимости от первоначальной стоимости вышеуказанных основных средств и срока введения их в эксплуатацию.

С 1 января 2009 года вводится еще одна норма, связанная с процедурой начисления амортизации: налогоплательщики имеют право менять метод начисления амортизации, прописав соответствующие положения в своей Налоговой учетной политике, но не чаще одного раза в пять лет.

При изменении метода начисления амортизации в учетной политике для целей налогообложения налогоплательщику следует в налоговом учете определить остаточную стоимость объектов амортизируемого имущества.

В этой связи, налогоплательщики в срок до 01.01.2009 должны определить в учетной политике для целей налогообложения метод начисления амортизации, который будет применяться ими с 2009.

Для стимулирования обновления основных фондов в Налоговом Кодексе установили возможность применения повышенной амортизационной премии для основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам: премия может составлять до 30% как от их первоначальной стоимости, так и от расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Следует отметить, что применение амортизационной премии является правом, а не обязанностью налогоплательщика.

Чтобы воспользоваться этим правом, налогоплательщик до 01.01.2009 должен заявить в приказе об учетной политике на 2009 г. критерии, по которым в отношении всех или отдельных объектов амортизируемого имущества такая амортизационная премия будет применяться, а также ее размер (процент).

Таким образом, в учетной политике на 2009 г. для целей налога на прибыль необходимо зафиксировать применение амортизационной премии:

- к группам ОС 1, 2, 8, 9;

- к группам ОС 3 - 7.

Тогда соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со ст. 259 НК РФ) за вычетом не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) таких сумм.

Но при реализации вышеуказанного порядка необходимо помнить об одном условии: основное средство не может быть реализовано в течение пяти лет с момента ввода его эксплуатацию, если реализация состоится, то эту премию необходимо восстановить и включить в налоговую базу.

Таким образом, если основное средство введено в эксплуатацию в декабре 2008 г., то амортизация по такому основному средству начинает начисляться с января 2009 г. При этом основания для отнесения расходов (включая расходы на капитальные вложения) в целях налогообложения прибыли возникают в 2009 г. В результате, в отношении такого основного средства единовременно могут быть включены в расходы не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) его первоначальной стоимости.

2.2. Материальные расходы

С 1 января 2009 года новой редакцией пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ установлено, что к материальным расходам относятся расходы на производство и (или) приобретение мощности. Ранее данные расходы не были прямо упомянуты в составе материальных расходов.

Помимо этого, с 1 января 2009 года, возможно, учитывать в составе расходов стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте основных средств. Сумма расхода определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного п. п. 13 и 20 ст. 250 НК РФ.

3. Оплата труда

Расширен перечень расходов работодателя, относимых к расходам на оплату труда.

С 1 января 2009 года к таким расходам относятся расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда.

Данные расходы также не облагаются НДФЛ и ЕСН.

С 1 января 2009 года с 3 до 6% от суммы расходов на оплату труда повышена доля взносов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.

Помимо новых статей расходов, которые введены с 2009 года, есть вид такой вид расхода как «выплата премий», в отношении которого до сих пор остается много разногласий.

Обычно премия выплачивается сверх основной части заработка на основании заранее установленных показателей и условий, от выполнения которых зависит размер поощрения.

Кроме того, в соответствии со ст. 191 ТК РФ работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии), то есть премии могут выплачиваться вне системы оплаты труда, не за установленные показатели и условия, а в качестве меры поощрения. Как правило, эти премии носят разовый характер.

Документальное оформление премий зависит от того, насколько регулярно они выплачиваются, по каким основаниям, часто ли в организации пересматриваются системы премирования.

Например, если премии являются частью заработной платы и имеют заранее фиксированный размер, то положения о премировании можно внести напрямую в трудовой договор, заключаемый с работником. Однако достаточно сложно включить в него все условия, а при изменении системы премирования в целом будет очень трудоемко внести поправки в каждый трудовой договор.

Чтобы этого избежать недоразумений, порядок и размеры премирования можно прописать в коллективном договоре. И здесь есть свой минус: если работодатель решает внести изменения (дополнения) в действующий коллективный договор до истечения срока его действия, он должен согласовать эти изменения с работниками , установленном ТК РФ для его принятия или предусмотренном самим коллективным договором (ст. 44 ТК РФ).

Что касается положений Налогового Кодекса, то согласно ст. 255 НК РФ, в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, премии и единовременные поощрительные начисления, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В этой связи начисленные премии будут относиться к расходам, связанным с оплатой труда, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль если они:

- носят стимулирующий характер и выплачиваются за производственные результаты;

- предусмотрены трудовым и (или) коллективным договорами;

- не выплачиваются за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

Основанием для отнесения премии к налоговым расходам служат унифицированные формы № Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника» и № Т-11а «Приказ (распоряжение) о поощрении работников».

По этому поводу хотелось бы заметить следующее. Названные документы содержат графу «С приказом (распоряжением), работник ознакомлен» и предусматривают личные подписи работников. Для организаций с большой численностью сотрудников выполнить это сложно. При этом, Трудовой кодекс предусматривает обязательное объявление работнику под роспись следующих приказов (распоряжений) работодателя: о приеме на работу, о прекращении трудового договора, о применении дисциплинарного взыскания, а также в связи с принимаемыми локальными нормативными актами, непосредственно связанными с их трудовой деятельностью. Таким образом, если в организации утверждено положение о системе оплаты и стимулирования труда работников, с которым работник при приеме на работу знакомится под роспись, то объявление приказа (распоряжения) работодателя о каждом выплачиваемом поощрении работнику (также под роспись) не обязательно.

Многие организации в состав расходов при исчислении налога на прибыль относят заработную плату руководителя организации при отсутствии трудового договора с ним (в наличии только решение участников о назначении руководителя), премии сотрудникам в связи с профессиональным праздником, а также надбавки и премии на основании положения о премировании. Причем в трудовых договорах ссылки на такое положение отсутствуют. Напротив, указано, что надбавка к окладу устанавливается персонально, а в положении о премировании отсутствуют критерии, по которым определяется величина премий и надбавок. Лишь оговорено, что размер и условия подобных выплат устанавливаются приказом, утвержденным генеральным директором.

В итоге организация может столкнуться со следующими проблемами: отсутствие трудового договора с руководителем организации, по мнению налоговой инспекции, влечет за собой невозможность включения выплаченных ему сумм оплаты труда в состав расходов при исчислении налога на прибыль, так как не соблюдаются требования п. 1 ст. 252 НК РФ в части подтверждения расходов документами, оформленными в соответствии с законодательством.

Помимо этого, в случае отсутствия у организации в положении о премировании критериев, по которым определяется величина премий; показателей, служащих основанием для стимулирующих выплат; при отсутствие указания, как эти выплаты связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, то такие премии не будут признаны экономически обоснованными и должны быть исключены из состава расходов на оплату труда.