Аналитический материал к семинару на тему: «Особенности исчисления налога на прибыль в 2009 году» (стр. 3 )

1) среднесписочную численность работников или расходы на оплату труда.

Какой показатель из этих двух применять, организация вправе решать сама. При этом выбранный показатель закрепляется в учетной политике и в течение налогового периода не меняется.

Для определения среднесписочной численности работников необходимо руководствоваться Постановлением Росстата . Согласно данному Постановлению среднесписочная численность рассчитывается на основании списочной численности работников, в которую не включаются работники, принятые по совместительству из других организаций, а также работники, выполняющие работу по договорам гражданско-правового характера.

2) остаточную стоимость амортизируемого имущества.

Эти показатели надо определять как по организации в целом, так и по каждому обособленному подразделению.

Доля прибыли каждого обособленного подразделения (головной организации) рассчитывается по следующей формуле:

ДП = (Утр + Уим) / 2,

где ДП - доля прибыли обособленного подразделения (головной организации);

Утр - удельный вес трудового показателя (среднесписочной численности работников или расходов на оплату труда) соответствующего обособленного подразделения (головной организации) в трудовом показателе всей организации (среднесписочной численности работников либо расходов на оплату труда);

Уим - удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества соответствующего подразделения (головной организации) в остаточной стоимости амортизируемого имущества всей организации (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Налоговая декларация по налогу на прибыль предоставляется головной организацией по месту своего нахождения с распределением сумм налога по обособленным подразделениям. Для каждого обособленного подразделения заполняется отдельное Приложение к листу 02 Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом Минфина России н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения».

11.Расход – проценты по займам

Еще одно изменение в Налоговом Кодексе связано со ст. 269 НК РФ. Теперь, при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданными в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22% - по долговым обязательствам в иностранной валюте. Действие этих величин установлено до 31.12.2009 и распространяется на правоотношения, возникшие с 01.09.2008.

В указанный период налогоплательщик лишен права самостоятельно выбрать данный способ определения расходов, он применяется только при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях.

12. Внереализационные расходы

С 2009 г. расширен состав внереализационных расходов: помимо расходов на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходов на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы, в нем будут учитываться расходы на списание нематериальных активов.

При этом расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом. Если амортизация начисляется нелинейным методом, то согласно п. 13 ст. 259.2 НК РФ объект выводится из состава амортизационной группы (подгруппы) только по истечении срока его полезного использования без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) на дату вывода данного объекта амортизируемого имущества из ее состава. При этом начисление амортизации исходя из суммарного баланса данной амортизационной группы (подгруппы) продолжается.

13. Ставка налога

С 01.01.2009 ставка налога на прибыль снижена и составляет 20 процентов. Ставка, как и раньше, складывается из отчислений в федеральный и региональный бюджеты. В 2009 году ставка в федеральный бюджет будет составлять 2 процента и 18 процентов в региональный бюджет.

Вместе с тем ежемесячные авансовые платежи за I квартал 2009 г. будут рассчитываться исходя из прежней ставки и величины налога за III квартал.

14.Текущая деятельность

14.1. Расходы на горюче-смазочные материалы

Транспортные средства используются в деятельности многих организаций, а их эксплуатация невозможна без горюче-смазочных материалов.

Изменения в данный вид расходов в 2009 году не вносились, но, тем не менее, данная статья расходов тоже остается одной из «проблемных».

Согласно требованиям законодательства в организации материально ответственные лица ведут учет материальных запасов в книге (карточке) учета материальных ценностей по наименованиям, сортам и количеству.

Оприходование материальных запасов отражается в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов (накладных поставщика и т. п.).

В зависимости от объектов, которым выдаются материальные запасы, списание ГСМ может производиться на основании следующих первичных документов:

- путевого листа;

- акта о списании материальных запасов.

Первичные учетные документы оформляются отдельно по каждому транспортному средству и виду топлива.

Первичные документы выписываются поставщиками ГСМ в момент их приобретения. Состав документов зависит от способа приобретения ГСМ:

- за наличный расчет через подотчетных лиц; Сроки выдачи денежных средств под отчет на приобретение ГСМ и представление авансовых отчетов отражаются в учетной политике организации.

- путем безналичного перечисления (приобретения талонов или пластиковых карт).

Талоны на бензин приобретаются у топливной компании на основании накладной и счета-фактуры. Талоны получает ответственное лицо, назначенное приказом руководителя, на основании доверенности.

Получаемые по талонам ГСМ, приходуются на основании корешков талонов, приложенных к авансовым отчетам водителей. В корешке содержится такая информация, как марка ГСМ и номер талона. Номер на отрывном корешке подтверждает факт использования именно тех талонов, которые были получены под отчет.

Помимо приобретения талонов расчеты за горюче-смазочные материалы можно произвести и по пластиковым картам. В данном случае кроме стоимости бензина в договоре определяется условие об изготовлении пластиковой карточки, на которую зачисляются данные о месячном лимите расходования бензина по определенному автомобилю и с которой списывается объем денежных средств за произведенные заправки.

Ежемесячно компания, у которой приобретались пластиковые карты, представляет организации информационный отчет, который содержит данные об отпущенных по карточкам ГСМ (в разрезе всех номеров пластиковых карт), о количестве, марке, стоимости отпущенного бензина. Кроме того, в отчете отражаются дата, время, место заправки и остаток средств на пластиковой карте.

В конце месяца все водители представляют путевые листы. К каждому путевому листу прилагаются чеки заправочной станции, подтверждающие количество, вид топлива, стоимость полученных по конкретной топливной карте ГСМ, а также дату и время заправки. На основании данных топливной компании и путевых листов бухгалтер организации списывает ранее перечисленный компании аванс и, если это необходимо, производит доплату на ее счет.

Помимо путевого листа для списания ГСМ бухгалтеру важно иметь и внутренние документы организации: например приказы руководителя организации, утверждающие:

- месячный лимит пробега автомобиля;

- норму расхода топлива в зависимости от марки, модели и модификации автомобиля;

- зимний и летний периоды в соответствии с районом, в котором эксплуатируется автомобиль;

- в случае направление работника в командировку на служебном автомобиле, приказ о возмещении ему понесенных расходов.

Списание ГСМ производится по фактической стоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости. Выбор метода следует закрепить в учетной политике организации. При этом фактический расход ГСМ списывается с учетом данных о пробеге автомобиля и применением норм расхода ГСМ, установленных для определенной марки автомобиля.

Если организация обращается к сторонним компаниям с целью получить услуги по перевозке (товаров, материалов и пр.) необходимо понимать, что подтверждающими документами будет являться акт приемки оказанных услуг, а также товарно-транспортная накладная и путевой лист грузового автомобиля. Отрывные талоны путевого листа должны быть заполнены заказчиком и служат основанием для предъявления счета заказчику организацией - владельцем автотранспорта.

В настоящее время в части установления унифицированной формы путевых листов продолжает действовать Постановление Госкомстата России от 01.01.01 г. № 78. При этом с 21 октября 2008 г. действует Приказ Минтранса России от 01.01.01 г. № 000 «Об утверждении Обязательных реквизитов и Порядка заполнения путевых листов». К числу обязательных реквизитов относятся сведения:

- о сроке действия путевого листа;

- собственнике (владельце) транспортного средства;

- транспортном средстве;

- водителе, а также наименование и номер путевого листа.

Кроме того, на путевом листе допускается размещать дополнительные реквизиты, учитывающие особенности деятельности, связанной с перевозкой грузов, пассажиров и багажа автомобильным транспортом. Путевой лист оформляется на один день или на срок, не превышающий одного месяца.

Большинство проблем возникает на малых предприятиях из-за нерегулярного составления первичных документов и реквизитов в этих документов при эксплуатации служебных легковых автомобилей. Чаще всего путевые листы не заполняются вовсе или при их заполнении не указываются конкретные места отправления и назначения. Вместе с тем, контролирующие органы в своих многочисленных письмах еще с 2006 года разрешили организациям, не являющимся автотранспортными, самостоятельно разработать как форму путевого листа, так и утвердить периодичность его заполнения. При этом, утвержденная организацией периодичность составления путевого листа, а также его форма, в случае ее отличия от унифицированной, должна быть прописана в учетной политике организации.

Д ело в том, что для контролирующих органов путевой лист – первичный документ, подтверждающих обоснованность расхода горюче-смазочных материалов. Отсутствие в путевом листе информации о конкретном месте следования не позволяет судить о факте использования автомобиля сотрудниками организации в служебных целях.

14.2 Учет транспортных расходов в торговых организациях

Главные бухгалтера торговых организаций при расчете налога на прибыль иногда стоимость транспортных расходов единовременно включают в состав расходов отчетного периода.

Вместе с тем согласно ст. 320 НК РФ затраты на доставку покупных товаров, являясь прямыми, включаются в расходы текущего месяца в части, приходящейся на реализованные товары.

В ст. 320 НК РФ установлен конкретный порядок расчета суммы прямых расходов, относящихся к остаткам товаров на складе. Она определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца следующим образом.

Сначала устанавливается сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце, потом - стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца. После этого рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов к стоимости товаров, а затем определяется сумма прямых расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца. Таким образом, в налоговом учете следует ежемесячно рассчитывать величину транспортных расходов, подлежащих включению в состав расходов текущего периода.

14.3 Аренда помещений

Споры о составе первичных документов при аренде помещения также идут очень давно.

У одной части организаций ежемесячно появляется акт оказанных услуг в части аренды помещения, у других всегда отсутствует акт приемки-передачи нежилого помещения по договору аренды.

Согласно п. 1 ст. 655 ГК РФ передача здания или сооружения арендодателем и принятие его арендатором оформляются передаточным актом или иным документом о передаче, подписываемым сторонами. Обязательство арендодателя передать здание или сооружение считается исполненным после предоставления его арендатору во владение либо пользование и подписания сторонами соответствующего документа о передаче.

Таким образом, по давно сформировавшемуся мнению контролирующих органов до момента составления акта приема-передачи недвижимости арендные платежи должны рассматриваться не как плата за аренду, а как кредиторская задолженность арендатора и не включаться в состав расходов.

При этом с недавних пор контролирующие органы согласились с требованиями гражданского законодательства о необязательности составления ежемесячных актов оказанных услуг.

Таким образом, при наличии у организации-арендатора договора аренды, графика арендных платежей, документов, подтверждающих оплату, подписанного акт приема-передачи недвижимого имущества и отсутствии ежемесячно акта об оказании услуг расходы по арендной плате в полном объеме могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

14.4 Расходы на сотовую связь

В любых организациях расходы на сотовую связь составляет существенную часть расходов, т. к. мобильность сотрудников, мобильность реакций – одна из составляющих частей успеха организации на рынке, ведь от того, насколько оперативно будет решен важный вопрос, зависит, будет ли подписан выгодный контракт, не сорвутся ли поставки и т. д. Вместе с тем контролирующие органы всегда очень внимательно рассматривают данный вид расходов.

Согласно пп. 25 п.1 ст.264 НК РФ расходы на оплату услуг связи относятся к прочим расходам и списываются при определении налогооблагаемой базы.

В соответствии со ст. 44 Федерального закона -ФЗ на территории РФ услуги связи оказываются операторами связи пользователям услугами связи на основании договора об оказании услуг связи, заключаемого в соответствии с гражданским законодательством и правилами оказания услуг связи, утвержденными Правительством РФ .

Исходя из практики проверок расходов на услуги сотовой связи налоговые органы самостоятельно выработали перечень документов, которые должны быть созданы в организации для обоснованного включения понесенных затрат в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. При этом Налоговый кодекс не содержит перечня документов, которыми должна руководствоваться организация при проведении таких расходов.

По мнению контролирующих органов, для того чтобы подтвердить расходы на оплату сотовой связи, у организации должны быть в наличии три документа:

- утвержденный перечень должностей (список) работников, которые в силу исполняемых ими должностных обязанностей пользуются сотовой связью.

Как правило, данный перечень утверждается на основании приказа, в котором отражаются номера мобильных телефонов и сим-карт, закрепленных за конкретными сотрудниками. Также в данном документе работодатель может установить список базовых телефонных номеров абонентов, связь с которыми осуществляется в рамках производственной деятельности. После поступления от операторов счетов за фактически оказанные услуги сотовой связи работники представляют в бухгалтерию пояснения по тем номерам счетов, которые не были оговорены в приказе. В частности, указываются наименование контрагента, его местонахождение (город, населенный пункт), вид деятельности (если сотрудник занимался поиском потенциальных клиентов или поставщиков);

- договор с оператором сотовой связи на обслуживание соответствующих телефонных номеров;

- детализированные счета, полученные от оператора сотовой связи, выставляемые за соответствующие расчетные периоды. По мнению контролирующих органов, форма такого счета должна содержать детализацию общей суммы платежа за предоставленные оператором сотовой связи услуги в разрезе отдельных субсчетов, открываемых по каждому числящемуся за налогоплательщиком абонентскому номеру, в том числе номера телефонов всех абонентов, даты и время переговоров, тарификацию услуги.

При этом помимо вышеуказанных документов, прямо подтверждающих производственный характер разговоров, возможно, учитывать расходы на услуги сотовой связи и на основании косвенных доказательств.

Производственный характер расходов можно подтвердить, составив письменное распоряжение (служебное задание) сделать звонки, а также отчет сотрудника-исполнителя о его результатах в письменной форме. Причем оба документа составляются в произвольной форме, но с указанием всех реквизитов, предусмотренных для первичных документов п. 2 ст. 9 Федерального закона -ФЗ «О бухгалтерском учете».

Следующий нюанс по учету расходов на оплату сотовой связи связан в определенной спецификой работы некоторых сотрудников, которые вынуждены вести переговоры не только в рабочие будни, но и в выходные, праздничные дни, иногда и во время отпуска. В этом случае

При этом в качестве подтверждения расходов будет выступать все тот же пакет документов (утвержденный перечень должностей сотрудников, договор с оператором сотовой связи, детализированные счета).

14.5. Создание внутренних документов организации в 2009 году

Внимательно ознакомившись с изменениями 2009 года, главный бухгалтер должен определиться с изменениями, которые произойдут в его организации, и зафиксировать необходимым образом все принятые изменения непосредственно для организации.

Документирование операций имеет свои правила и ограничения, которые должны выполняться организациями и индивидуальными предпринимателями. Несоблюдение их может привести к невозможности доказать факт совершения той или ной хозяйственной операции, что в свою очередь может привести к применению со стороны контролирующих органов финансовых санкций.

В первую очередь важно знать, что первичные учетные документы принимаются к учету только в том случае, если они составлены по строго установленной форме. Раньше в большинстве случаев формы конкретных первичных документов содержались в альбомах Унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденной Госкомстатом России по согласованию с Минфином и Минэкономразвития России.

Если организация до 2009 года использовала не унифицированную форму документов, то такая форма должна была содержать обязательные реквизиты, а также данные о произведенной операции, которые будут обеспечивать возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах.

Перечень реквизитов конкретен и закрыт. Поименован он в ст. 9 Закона РФ «О бухгалтерском учете».

Согласно ст. 9 Закона РФ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц;

Помимо обязательных реквизитов первичные документы должны быть подписаны уполномоченными лицами.

С 1 января 2009 года организации должны к учетной политики самостоятельно разработать и поименовать все применяемые организацией первичные документы.

Вышеуказанные изменения связаны с внесением изменений с 01 января 2009 года в ПБУ 1/2008.

Согласно данному Положению по бухгалтерском учету организация должна издать Приказ «Об учетной политике», в котором должна утвердить:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

способы оценки активов и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями;

другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Т. е. основным новшеством стало требование утверждать в учетной политике все формы первичных документов, которые будут применяться организацией.

Данное требование важно не только для фиксации операций и ведение бухгалтерского, но и для целей налогового учета.

Как все мы помним, в 2003 году была принята глава 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового Кодекса Российской Федерации, которая ввела в действие положение о ведении налогового учета.

Статьей 313 главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации было установлено, что налогоплательщики налога на прибыль исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом Российской Федерации.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

наименование регистра;

период (дату) составления;

измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

наименование хозяйственных операций;

подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.

Налоговый учет это тоже документирование и регистрация операций только для целей налогового учета, поэтому помимо функции ведения налогового учета появляется вполне логичная обязанность вести и регистры налогового учета.

Статьей 314 главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации установлено, что аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях.

При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.

Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Помимо общих рекомендаций и определений терминов для работы с налоговым учетом ст. 316, 317,318 главы 25 Налогового Кодекса РФ даны конкретные рекомендации по порядку налогового учета доходов от реализации, отдельных видов внереализационных доходов, порядку определения суммы расходов на производство и реализацию.

Еще раз повторим норму, согласно которой в Налоговом кодексе РФ существует обязательность подготовки положения об учетной политики для целей налогового учета.

15. Учетная политика для целей налогового учета

В момента принятия главы 25 «налог на прибыль» НК РФ налоговая политика стала очень важным документом в организации. Это напрямую связано с большим количеством расхождением между бухгалтерским и налоговым учетом. И во избежание вопросов со стороны контролирующих органов, а также чтобы главный бухгалтер сам был уверен в правоте своих действий - возникала необходимость фиксировать эти разницы на бумаге в виде учетной налоговой политики. Плюс, естественно мы не забываем о требовании Налогового Кодекса обязательно создать такой документ – как налоговая учетная политика. При формировании учетной налоговой политики, важно помнить - чем больше конкретных положений прописано, тем больше защищена и организации и главный бухгалтер, который документирует финансово-хозяйственную деятельность и формирует финансовый результат.

Как правило, при составлении учетной политики выделяют три основных раздела.

Первый, описывает организационно-технические вопросы, такие как:

- организация ведения налогового учета (силами работников бухгалтерии, путем создания отдельного специализированного подразделения, аутсорсинг),

- система налоговых регистров и система документооборота для заполнения налоговых регистров.

Второй, отражает выбранные способы налогового учета для тех случаев, когда НК РФ предоставляет налогоплательщику право выбора (например, определение перечня прямых и косвенных расходов). Поскольку второй раздел является основной частью учетной политики, то в нем описывается разграничение налогового учета по отдельным видам налогов.

Третий, (не менее важный) раздел дает разъяснения по вопросам исчисления налогов, по которым нормы налогового законодательства отсутствуют или не содержат определенного порядка действий. Данный раздел позволяет организациям осуществлять налоговое планирование.

Например, порядок ведения раздельного учета в НК РФ не описан, поэтому организации разрабатывают и закрепляют его в учетной политике исходя из специфики своей деятельности.

15.1.Организация налогового учета

Один из пунктов учетной налоговой политики – описание системы налогового учета.

Организация должна сама создать систему налогового учета подходящую именно ей и отражающая все персональные показали данной организации. При этом, существует как минимум четыре типовых метода ведения налогового учета – перечислим их:

Организация вправе:

1. Вести налоговый учет на основании своих собственных разработанных таблиц, основываясь на общих рекомендациях Налогового кодекса.

2. Вести налоговый учет на основе таблиц, предложенных Министерством по налогам и сборам в рамках «Системы налогового учета, рекомендуемого МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации».

3. Выводить производные таблицы налогового учета из бухгалтерской компьютерной программы. Надо отметить, что данный вариант подходит только тем организациям, у которых различия в бухгалтерском и налоговом учете минимальны

4. Вести налоговый учет параллельно с бухгалтерским учетом в своей компьютерной бухгалтерской программе.

Задача главного бухгалтера ежеквартально перед формированием налоговой декларации за отчетные (налоговые) периоды проводить сверку между введенными операциями в бухгалтерском учете и отраженными в налоговом учете.

Это необходимо делать до момента начала формирования налоговой отчетности по налогу на прибыль, т. к. отчетность формируется на основании закрытых регистров налогового учета. Правильное формирование регистров в налоговом учете – залог достоверной налоговой отчетности.

16. Отчетность 1 квартала 2009 года

Форма налоговой декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2009 года осталась без изменений, т. к. была утверждена Приказом Министерства финансов РФ от 01.01.01 года № 54н. Данную форму налогоплательщики заполняли и при составлении декларации по налогу на прибыль за 2008 год.

В соответствии с п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенной данной статьей.

Налоговые декларации по налогу на прибыль представляются по итогам отчетного периода не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (I квартала, I полугодия, 9 месяцев), по итогам налогового периода - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом).

Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода (1, 2, 3, 4...11 месяцев).

Декларация за 1 квартал 2009 года представляется налогоплательщиками в налоговые органы до 28 апреля 2009 года.

В состав налоговой декларации за 1 квартал в обязательном порядке входят следующие листы и приложения:

1) титульный лист;

2) раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;

3) лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»;

4) Приложение к листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы»;

5) Приложение к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам»;

Остальные листы, подразделы раздела 1, а также Приложения 3 - 5 к листу 02 подают только те организации, которые осуществляют соответствующие операции и имеют по ним показатели.

Если организация представляет декларацию в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения (ответственного обособленного подразделения), то еще раз повторим ее состав:

- титульный лист;

- раздел 1;

- Приложение к листу 02.

В 2009 году существует два способа подачи в налоговую инспекцию декларации по налогу на прибыль:

- в бумажном виде;

- в электронном виде (через телекоммуникационные каналы связи).

Ограничением в выборе способа представления налоговой декларации является среднесписочная численность работников, которые трудятся в организации.

Если среднесписочная численность работников за 2008 г. превышает 100 человек, с 2009 г. организация обязана направить налоговые декларации в электронном виде. Кроме того, традиционно сдают налоговые декларации в электронном виде крупнейшие налогоплательщики, независимо от численности сотрудников.

При этом добровольного перехода на сдачу отчетности в электронном виде через телекоммуникационные каналы связи никто не отменял.

Если же организация сдает налоговую декларацию в бумажном виде, то ее можно представить непосредственно в налоговый орган (через законного или уполномоченного представителя организации) или отправить по почте.

Применительно к каждому из перечисленных способов представления декларации обращаем ваше внимание на следующее:

- при представлении декларации лично или через своего представителя днем представления налоговой декларации считается дата фактического ее представления;

- при представлении декларации по почте днем представления налоговой декларации считается дата отправки почтового отправления с описью вложения;

- при представлении декларации по телекоммуникационным каналам связи днем представления декларации считается дата отправки декларации, которая фиксируется в подтверждении специализированным оператором связи.