Аналитический материал к семинару на тему: «Основные средства в бухгалтерском и налоговом учете» (стр. 4 )

Если договор аренды не содержит условия о том, что капитальный ремонт обязан осуществлять арендатор, то согласно нормам Гражданского кодекса такой вид ремонта обязан производить арендодатель. Расходы арендатора в этом случае являются необоснованными.

Мнение эксперта

При исчислении налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются любые затраты, если они обоснованны, документально подтверждены и произведены для деятельности, направленной на получение дохода. Документально подтвержденные расходы — это затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. По нашему мнению, налогоплательщик вправе учесть расходы на ремонт части дороги, являющейся объектом общего пользования, которая ведет к офису организации, если данные расходы удовлетворяют требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ.

В арбитражной практике имеется дело /2007-50, по которому ФАС Дальневосточного округа вынес постановление от 04.05.2008 № Ф03-А73/08-2/1322 (Определением ВАС РФ от 03.09.2008 № 11051/08 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ). Конфликтная ситуация, рассмотренная арбитражным судом, заключается в следующем. Налогоплательщик произвел расходы на ремонт прилегающей территории. Налоговый орган, проводивший проверку, отказал ему в учете этих расходов в целях налогообложения прибыли.

Суд признал позицию налогового органа неправомерной. Он указал, что произведенные налогоплательщиком расходы по благоустройству территории являются экономически обоснованными и подлежат включению в налоговую базу. При этом он исходил из положений главы 25 НК РФ, которые содержат открытый перечень расходов, связанных с производством и реализацией, а также внереализационных расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264 и п. 20 ст. 265 НК РФ)»

Правомерно ли признание расходов на ремонт автомобиля, сданного в аренду без экипажа.

В статье 644 ГК РФ указано, что арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного имущества, в том числе осуществлять текущий и капитальный ремонт. Как видим, данная норма носит императивный характер.

На основании пункта 4 статьи 421 ГК РФ условия договора определяются по соглашению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами. В силу пункта 1 статьи 422 ГК РФ договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам), действующим в момент его заключения. Таким образом, условие договора, согласно которому обязанность по проведению текущего и капитального ремонта транспортного средства возложена на арендодателя, а не на арендатора, не соответствует закону. Поэтому все расходы на ремонт транспортного средства должен осуществлять арендатор. Возложить такие расходы на арендодателя стороны не вправе. И если такое условие будет включено в договор, оно будет считаться недействительным. Данной позиции придерживаются и суды (постановления ФАС Северо-Западного округа от 25.06.2007 № А/2005-21 и ФАС Волго-Вятского округа от 18.09.2006 /2005а)

Ремонт с целью устранения последствий чрезвычайных обстоятельств. Нарушение арендодателем установленной обязанности по производству капитального ремонта дает арендатору право произвести капитальный ремонт, предусмотренный договором или вызванный неотложной необходимостью, и взыскать с арендодателя стоимость ремонта или зачесть ее в счет арендной платы (п. 1 ст. 616 ГК РФ). Ведь пункт 2 статьи 616 ГК РФ обязывает арендатора поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.

Согласно позиции ФАС Московского округа (постановление от 14.11.2007 № КГ-А40/) статьей 616 ГК РФ не предусмотрена обязанность арендатора согласовывать с арендодателем выполнение работ, вызванных неотложной необходимостью. Поэтому арендатор вправе произвести капитальный ремонт и взыскать его стоимость с арендодателя, если ремонт был необходим для устранения последствий пожара или другой чрезвычайной ситуации.

Обязанность по ремонту имущества распределена между сторонами договором аренды. В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 25.02.2009 /2008(16707-А45-14), Ф04‑7347/2008(1159-А45-14) была проанализирована такая ситуация. Договором аренды обязанность по ремонту арендованного имущества распределена между сторонами в зависимости от причины возникновения неисправности данного имущества. При этом из условий названного договора следует, что арендатор производит расходы на ремонт арендованного имущества только в том случае, если оно вышло из строя по причине неправильной эксплуатации или хранения.

Арендатор осуществил ремонт имущества за свой счет. Однако из договора, заключенного с подрядчиком, выполнявшим ремонтные работы, и акта выполненных работ не установлено, по какой причине оборудование вышло из строя. В связи с этим суд решил, что расходы по ремонту оборудования в рассматриваемой ситуации арендатор производить не должен. Поэтому расходы арендатора были признаны необоснованными.

Ремонт проведен до госрегистрации договора аренды

Можно ли учесть расходы на ремонт арендованного помещения до госрегистрации договора аренды, в Налоговом кодексе не сказано. Согласно статье 651 ГК РФ договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации. Такое же мнение приведено в пункте 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 01.06.2000 № 53 в отношении договора аренды нежилых помещений, заключенного на срок не менее одного года.

Следовательно, договор аренды, срок действия которого составляет не менее года, не прошедший государственную регистрацию, считается незаключенным, а организация, получившая в аренду здание, сооружение, нежилое помещение, не является арендатором. Поэтому, по мнению налогового органа, она не вправе учесть затраты на ремонт в расходах согласно статье 260 НК РФ. Однако в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 08.08.2005 /А по делу /2005-С6-38 суд отменил решение налогового органа, не признавшего расходы на ремонт арендованного помещения, которые были произведены до госрегистрации договора. Суд указал, что имущество фактически использовалось налогоплательщиком в период проведения ремонта, а договор в дальнейшем был зарегистрирован. И поскольку расходы на ремонт арендуемого помещения налогоплательщик подтвердил документально, а также имеется их экономическое обоснование, то в этом случае арендные платежи можно включить в состав расходов независимо от государственной регистрации договора аренды. Кроме того, гражданское законодательство не регулирует последствия недействительности сделок, наступающие в области налоговых правоотношений. Из норм части 3 статьи 2 ГК РФ следует, что нарушение порядка регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним не свидетельствует о нереальности расходов по таким сделкам и не влечет запрета учитывать последние для целей налогообложения.

Несмотря на указанное решение суда, у организации, учитывающей затраты на ремонт арендованного нежилого помещения в расходах до государственной регистрации договора аренды, могут возникнуть споры с налоговым органом. Как избежать подобных споров? На основании пункта 2 статьи 425 ГК РФ стороны вправе установить, что условия заключенного договора применяются к отношениям, возникшим до его заключения. Данная норма позволяет вписать в договор аренды условие о том, что действие договора распространяется на период с момента передачи имущества будущему арендатору. При наличии в договоре такого условия и акта о приеме-передаче помещения можно учесть затраты на ремонт в расходах и при отсутствии госрегистрации, то есть с момента получения имущества в пользование. Об этом говорится в письмах Минфина России от 12.07.2006 № /2/172, от 17.02.2006 № /3/3 и ФНС России от 13.07.2005 № 02-1-07/66.

Если в договоре аренды не оговорено, что его действие распространяется на период с момента передачи имущества потенциальному арендатору, но имеется акт о приеме-передаче нежилого помещения (здания, сооружения), то затраты на ремонт учету в расходах не подлежат. Вместе с тем в постановлениях ФАС Московского округа от 24.10.2008 № КА-А40/9881-08 и ФАС Северо-Западного округа от 21.02.2008 № А/2006 указано на возможность учета в целях налогообложения прибыли расходов на ремонт арендуемого помещения до факта государственной регистрации договора аренды и при отсутствии специальной оговорки в договоре. При этом организация должна подтвердить, что во время ремонта она реально использовала помещение в деятельности, а также представить зарегистрированный впоследствии договор аренды.

Ремонт арендованных жилых помещений

Бывает, что организация использует под офис жилое помещение. Однако следует помнить, что в соответствии с пунктом 3 статьи 288 Гражданского кодекса размещение в жилых домах промышленных производств не допускается. А размещение собственником в принадлежащем ему жилом помещении предприятий, учреждений, организаций допускается только после перевода такого помещения в нежилое.

Кроме того, статьей 17 Жилищного кодекса определено, что жилое помещение предназначено для проживания граждан. Его использование допускается для осуществления профессиональной деятельности или индивидуальной предпринимательской деятельности проживающими в нем на законных основаниях гражданами, если это не нарушает права и законные интересы других граждан, а также требования, которым должно отвечать жилое помещение.

Как видим, гражданское и жилищное законодательство не допускает не только использование жилого помещения юридическим лицом в предпринимательских целях, но и саму сдачу в аренду жилого помещения для иных целей, кроме как для проживания. Поэтому расходы организации на ремонт арендованного жилого помещения, используемого в качестве офиса, не будут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. Это следует из письма Минфина России от 14.02.2008 № /1/93.

Между тем налоговое законодательство не содержит положений, запрещающих уменьшать налогооблагаемую прибыль на указанные расходы. Но, как показывает судебная практика, налогоплательщику, который признал в расходах затраты на ремонт арендуемого жилого помещения, используемого не для проживания, а для иных целей, придется отстаивать свою позицию в суде.

Отметим, что по рассматриваемому вопросу имеются судебные решения, принятые в пользу налогоплательщика, который уменьшил налогооблагаемую прибыль на расходы по аренде жилого помещения, используемого не для проживания. Например, ФАС Московского округа в постановлениях от 27.07.2009 № КА-А41/7015-09 по делу № А/08 и от 01.01.2001 № КА-А40/7702-08 по делу № А/ указал, что возможность учесть расходы на аренду помещения не ставится налоговым законодательством в зависимость от отнесения помещений к жилому или нежилому фонду.

Глава 25 НК РФ не содержит разъяснений по поводу учета при расчете налога на прибыль расходов на ремонт объектов внешнего благоустройства. В то же время в письме от 02.04.2007 № /1/203 Минфин России разъяснил, что расходы на ремонт и техническое обслуживание объектов внешнего благоустройства, созданных в соответствии с требованиями нормативных правовых актов, налогоплательщики могут учитывать в составе прочих расходов на основании статьи 260 НК РФ.

В постановлении ФАС Уральского округа от 23.08.2007 /07-С2 по делу № А/06 судьи указали следующее. Расходы на ремонт объектов внешнего благоустройства могут быть учтены в целях налогообложения прибыли, если ремонт осуществлялся в соответствии с требованиями санитарных норм по проекту, согласованному с территориальным управлением по охране окружающей природной среды. При этом указанные расходы необходимо учитывать как расходы на ремонт основных средств.

В постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 17.04.2009 по делу № А/08 была рассмотрена такая ситуация. Налогоплательщик осуществил работы по ремонту внутрихозяйственных асфальтобетонных дорог, проездов, по ремонту наружного уличного освещения территории, по очистке природного водоема, расположенного на территории налогоплательщика, и прибрежной зоны этого водоема от кустарников, а также по озеленению территории и уходу за газонами и зелеными насаждениями. Налоговый орган исключил эти затраты из расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли. Однако суд указал, что в соответствии с требованиями законодательства РФ налогоплательщик как хозяйствующий субъект обязан нести указанные расходы по обеспечению благоустройства территории и земельного участка. Поэтому он обоснованно, в соответствии со статьями 252, 253 и пунктом 1 статьи 260 НК РФ, признал перечисленные выше расходы при исчислении налога на прибыль»

Ремонт основного средства, арендованного у физического лица

На основании статьи 260 НК РФ расходы на ремонт арендованного помещения можно учесть только в том случае, если это имущество у собственника (арендодателя) является амортизируемым основным средством. Имущество физического лица к амортизируемому не относится. Таким образом, положения статьи 260 НК РФ к расходам на ремонт имущества, арендованного у физического лица, не применяются. Аналогичные разъяснения приведены в пункте 2 письма Минфина России от 15.07.2009 № /1/470.

Вместе с тем расходы на ремонт основных средств, не являющихся амортизируемым имуществом в налоговом учете арендодателя (имущество, арендованное у налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, физических лиц и др.), могут быть учтены для целей налогообложения прибыли на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. При этом подобные расходы должны быть обоснованны и документально подтверждены соответствующим образом. То есть расходы на ремонт основных средств, арендованных у физического лица, не подлежащие компенсации арендодателем, можно учесть для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов при условии их соответствия требованиям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ. Такая же позиция содержится в письмах Минфина России от 07.06.2009 № /2/131 и ФНС России от 17.08.2009 № 3-2-13/181@.

Если имущество получено в безвозмездное пользование

В пункте 3 статьи 256 НК РФ сказано, что основные средства, переданные (полученные) по договорам безвозмездного пользования (договорам ссуды), исключаются из состава амортизируемого имущества. Следовательно, налогоплательщик не может формировать резерв под предстоящий ремонт таких основных средств. Ведь отчисления в данный резерв рассчитываются исходя из первоначальной стоимости амортизируемых основных средств. Кроме того, если договором о передаче имущества в безвозмездное пользование предусмотрено возмещение ссудодателем расходов ссудополучателя на ремонт, то данные затраты не могут быть учтены в налоговой базе по налогу на прибыль согласно статье 260 НК РФ как прочие расходы.

В то же время в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.07.2007 /06-Ф02-4023/07 по делу /06 отмечено следующее. Главой 25 НК РФ особый порядок отнесения расходов ссудополучателей по ремонту основных средств, полученных по договорам ссуды, не установлен. По таким договорам ссудополучатель не оплачивает пользование имуществом, поэтому затраты на ремонт могут относиться к расходам ссудодателя или ссудополучателя по договоренности сторон. Причем положениями главы 25 НК РФ не установлено, что к договору ссуды применяются ограничения, предусмотренные в пункте 2 статьи 260 НК РФ для договора аренды.

Следовательно, если ссудодатель не компенсировал ссудополучателю расходы на ремонт имущества, полученного по договору ссуды, то последний вправе учесть данные затраты в составе прочих расходов, поскольку они соответствуют требованиям статьи 252 Налогового кодекса. Однако создавать резерв предстоящих расходов на ремонт в отношении основных средств, полученных в безвозмездное пользование, а также учитывать в уменьшение налогооблагаемой прибыли суммы отчислений в такой резерв организация-ссудополучатель не вправе. Ведь подобный резерв может быть создан только в отношении амортизируемого имущества (п. 2 ст. 324 НК РФ), а основные средства, полученные по договорам ссуды, таковыми не являются.

Отметим, что ВАС РФ согласился с позицией ФАС Восточно-Сибирского округа и отказал в передаче названного выше дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора (Определение ВАС РФ от 30.10.2007 № 13936/07)

6.  Автомобиль попал в ДТП - как правильно учитывать возмещение ущерба

Многим организациям знакома ситуация, когда принадлежащий им автомобиль попадает в дорожно-транспортное происшествие. В результате аварии компания может быть как потерпевшей, так и виновной стороной. И в том, и в другом случае она несет определенные расходы, связанные с возмещением ущерба от ДТП. В каком порядке компенсируется ущерб? Как суммы ущерба отражаются в целях налогообложения? Ответы на эти вопросы — в статье

Перед рассмотрением затрат и налоговых последствий для компании, транспортное средство которой попало в ДТП, напомним, что на основании Федерального закона от 25.04.2002 «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» организации, имеющие транспорт, обязаны страховать риск своей гражданской ответственности, который оформляется договором ОСАГО. Гражданская ответственность по этому договору наступает в случае причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств. Этот договор является обязательным видом страхования.

Поскольку сумма возмещения по договору ОСАГО невелика, организация в дополнение к этому договору может заключить договор добровольного страхования ответственности. К такому договору относится договор страхования имущества КАСКО (далее — договор КАСКО), в соответствии c которым автомобиль страхуется от угона, ущерба и повреждения.

Налоговый учет. Расходы на обязательное и добровольное страхование средств транспорта (страховые взносы) учитываются в целях налогообложения прибыли в соответствии c пунктами 2 и 3 статьи 263 НК РФ. Так, расходы по обязательным видам страхования включаются в состав прочих расходов в пределах тарифов, утвержденных в соответствии c законодательством РФ. Страховые тарифы по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств утверждены постановлением Правительства РФ . Расходы по добровольному страхованию транспортных средств учитываются в составе прочих расходов в размере фактических затрат.

Документальное оформление ДТП

Итак, автомобиль организации попал в дорожно-транспортное происшествие. Размеры понесенного ущерба могут быть самыми разными: от незначительной царапины на машине до повреждения, в результате которого автомобиль больше не сможет эксплуатироваться. Прежде всего о данном происшествии необходимо сообщить в ГИБДД. Прибывшие на место аварии инспекторы должны выдавать каждому участнику аварии справку об участии в ДТП. Форма этого документа утверждена приказом МВД России . Помимо этого, инспектор составляет:

протокол осмотра места ДТП; схему места ДТП; протокол осмотра транспортного средства.

При выявлении факта административного правонарушения инспектор на месте совершения дорожного происшествия оформляет протокол об административном правонарушении, совершенном либо физическим лицом, либо юридическим лицом. Копия протокола должна быть выдана участникам ДТП.

Водитель организации, попавший в ДТП, сообщает другим его участникам следующие сведения о страховке: номер полиса ОСАГО, наименование, адрес и телефон страховой компании.

Кроме того, о случившемся ДТП организация должна поставить в известность страховую компанию, проинформировав ее о времени и месте аварии, а также о ее причинах. Для этого следует заполнить бланк извещения о ДТП, который каждая организация получает от страховой компании при заключении договора ОСАГО. Форма бланка утверждена приказом МВД России . В извещении нужно изложить все сведения о ДТП и характере нанесенного ущерба. Заполненное извещение подается в страховую компанию в течение 15 рабочих дней после происшествия.

Извещение можно представить страховщику лично или отправить его заказным письмом. В последнем случае днем представления извещения о ДТП будет считаться дата отправки письма, которая указывается на почтовой квитанции. Одновременно c извещением необходимо направить в страховую компанию требование о страховой выплате.

Обратите внимание: если в результате ДТП нет пострадавших, то водители, не сообщая об аварии в ГИБДД и не дожидаясь инспекторов, могут прибыть на ближайший пост дорожно-патрульной службы или в орган милиции для оформления происшествия. Это предусмотрено пунктом 2.6 Правил дорожного движения, которые утверждены постановлением Правительства РФ от 23.10.93 № 000 (далее — Правила дорожного движения). Но так следует поступить лишь тогда, когда оба водителя одинаково оценивают обстоятельства случившегося. При этом до момента оформления происшествия водители должны самостоятельно составить и подписать схему ДТП.

В некоторых случаях можно и вовсе обойтись без представителей закона (п. 2.6.1 Правил дорожного движения). Водителям достаточно заполнить бланки извещений о ДТП для представления в страховую компанию. Это допускается, если одновременно выполняются следующие условия:

в ДТП попали только два автомобиля; у каждого владельца транспортного средства застрахована гражданская ответственность; вред причинен только имуществу; обстоятельства ДТП, характер и перечень видимых повреждений автомобилей не вызывают разногласий у участников аварии.

Правовые основы возмещения вреда, причиненного ДТП

Вред, причиненный имуществу организации, подлежит возмещению виновным лицом в полном объеме (п. 1 ст. 1064 ГК РФ). Причем под вредом, нанесенным имуществу, понимается не только повреждение автомобиля, но и повреждения, нанесенные грузу, личным вещам пассажира, строениям, дорожному оборудованию, столбам линий электропередачи и т. д. Лицо, причинившее вред, освобождается от его возмещения, если докажет, что вред причинен не по его вине (п. 2 ст. 1064 ГК РФ). Однако этот порядок не распространяется на ДТП.

Почему же ДТП является исключением из установленных правил? Дело в том, что автомобиль — это источник повышенной опасности. В соответствии со статьей 1079 ГК РФ юридические лица и граждане, деятельность которых связана c источниками повышенной опасности (использование транспортных средств и т. п.), обязаны возместить вред, причиненный источником повышенной опасности, если они не докажут, что вред возник в результате непреодолимой силы или умысла потерпевшего. Таким образом, из указанной статьи следует, что ответственность за вред, причиненный деятельностью, создающей повышенную опасность для окружающих, наступает независимо от вины лица, причинившего вред.

Владелец источника повышенной опасности может быть освобожден судом от ответственности полностью или частично только в том случае, если грубая неосторожность самого потерпевшего содействовала возникновению или увеличению вреда. А при причинении вреда жизни или здоровью гражданина отказ в возмещении вреда не допускается.

Размеры и порядок возмещения ущерба страховой компанией

Ущерб, нанесенный застрахованному имуществу, возмещают страховые компании. По договору ОСАГО ущерб возмещается потерпевшей стороне. Виновная сторона согласно данному страховому договору права на возмещение ущерба не имеет. По полису КАСКО страховщик возмещает ущерб организации, c которой у нее заключен соответствующий договор, независимо от того, потерпевшей или виновной стороной она является в ДТП.

Размеры возмещения ущерба

Страховая компания (и по договору ОСАГО, и по договору КАСКО) должна компенсировать пострадавшему стоимость имущества, которая определяется в зависимости от его состояния. При полной гибели имущества расходы могут быть возмещены в размере его действительной стоимости на день совершения ДТП. Это относится и к тем случаям, когда стоимость восстановительного ремонта транспортного средства, попавшего в ДТП, равна или превышает его стоимость до аварии.

Если автомобиль поврежден не полностью, то ущерб возмещается в размере восстановительных расходов, то есть расходов, которые необходимы для приведения имущества в состояние, в котором оно находилось до наступления страхового случая. Это затраты на материалы и запасные части, необходимые для проведения ремонтных работ, а также на оплату работ по ремонту автотранспорта.

Страховая организация определяет размер расходов c учетом износа частей, узлов, агрегатов и деталей автомобиля, подлежащих замене при восстановительных работах. Затраты на ремонт транспортного средства оплачиваются исходя из средних цен, которые сложились в соответствующем регионе.

Если в результате ДТП повреждено не только транспортное средство, но и объекты недвижимости, находящиеся на месте аварии, то возмещению подлежат расходы организации по доставке материала и запасных частей к месту ремонта этого имущества, а также расходы по доставке ремонтных бригад к месту ремонта и обратно.

Кроме того, страховщик возместит пострадавшей стороне затраты на эвакуацию транспортного средства c места аварии до места ремонта или хранения, а также расходы по его хранению c даты ДТП до даты проведения осмотра автомобиля страховщиком или до даты проведения независимой экспертизы.

По договору ОСАГО страховая сумма, в пределах которой страховщик обязуется возместить потерпевшим вред, причиненный имуществу, составляет:

для нескольких потерпевших — не более 160 000 руб.; для одного потерпевшего — не более 120 000 руб.

При оформлении документов о ДТП без участия уполномоченных сотрудников милиции размер страховой выплаты, причитающейся потерпевшему в счет возмещения вреда, причиненного его имуществу, не может превышатьруб. Основание — пункт 41.1 Правил обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, которые утверждены постановлением Правительства РФ .

По договору КАСКО подобных ограничений не существует. Поэтому ущерб, причиненный в результате дорожного происшествия, возмещается полностью.

Обратите внимание: как по договору ОСАГО, так и по договору КАСКО страховая компания может возместить сумму ущерба не только путем денежной выплаты, но и организовать в счет этой выплаты (с частичной или полной оплатой) ремонт в специализированной организации. При этом авторемонтную организацию вправе выбрать страховщик или пострадавшая сторона.

Налоговый учет. Сумма страхового возмещения, полученная организацией от страховщика, признается внереализационным доходом. Она увеличивает налогооблагаемую прибыль согласно пункту 3 статьи 250 НК РФ. Об этом говорится в письме Минфина России от 01.01.2001 № /1/185.

Если условиями и правилами договора страхования предусмотрена возможность компенсации ущерба путем восстановления автомобиля непосредственно страховой компанией без привлечения страхователя, у последнего не возникает обязанности по формированию в налоговом учете дохода в сумме страхового возмещения. Одновременно страхователь не должен также отражать в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, сумму ущерба, связанную c наступлением страхового случая. Такие разъяснения приведены в письме ФНС России ‑3-10/38.

Правила возмещения ущерба потерпевшей стороне

Порядок получения потерпевшей стороной страховой выплаты зависит от того, согласно каким договорам застрахован автомобиль. Если автомобиль застрахован только по ОСАГО, то организация может действовать двумя способами.

Первый способ. Организация обращается в страховую компанию, в которой у виновной стороны оформлен полис, представляет все необходимые документы и получает страховое возмещение по полису ОСАГО на ремонт своего автомобиля.

Второй способ. Потерпевшая сторона обращается в свою страховую компанию, в которой у нее оформлен полис ОСАГО. Этим способом можно воспользоваться, если:

в результате дорожно-транспортного происшествия причинен вред только имуществу; ДТП произошло c участием двух транспортных средств, гражданская ответственность владельцев которых застрахована.

Страховая компания возмещает потерпевшей стороне убытки, связанные c ДТП, от имени страховой компании, которая застраховала гражданскую ответственность виновной стороны. То есть осуществляет прямое возмещение убытков. Затем страховая компания потерпевшей стороны предъявляет требование к страховщику виновной стороны в размере страховой выплаты.

Если у потерпевшей стороны, помимо договора ОСАГО, имеется договор КАСКО, то она обращается в страховую компанию, в которой у нее оформлен полис КАСКО. От этой компании она получает страховое возмещение на ремонт собственного автомобиля. А данная страховая компания оформляет регрессный иск к страховщику, c которым у виновной стороны оформлен полис ОСАГО. И за счет суммы страхового возмещения по полису виновной стороны компенсирует свои расходы на выплату страхового возмещения пострадавшей стороне по полису КАСКО.

Порядок возмещения ущерба виновной стороне

Если виновная сторона имеет лишь полис ОСАГО, то собственный автомобиль она ремонтирует за свой счет. Страховая компания, c которой у виновной стороны оформлен договор ОСАГО, компенсирует убытки от ДТП пострадавшей стороне. При наличии полиса КАСКО страховщик по данному полису выплачивает виновной стороне страховое возмещение на ремонт ее автомобиля.

Пример 1

В начале августа 2010 года в результате ДТП пострадали два автомобиля — OPEL VEKTRA и NISSAN ALMERA. Виновником аварии был признан водитель автомобиля OPEL VEKTRA, который принадлежит . Он застрахован по договору ОСАГО в компании «Ингосстрах» и по договору КАСКО в компании «Согласие». NISSAN ALMERA принадлежит . Он застрахован по договору ОСАГО в компании «Ресо-гарантия».

(виновная сторона) обратилось к страховщику — компании «Согласие» c требованием возместить ущерб, причиненный автомобилю OPEL VEKTRA в результате ДТП. Страховщику были представлены все необходимые документы. Страховая компания составила акт о страховом случае. Ущерб, причиненный данному автомобилю, был оценен в 201 000 руб. Решение о страховой выплате этой суммы принято компанией «Согласие» 30 августа 2010 года.

(потерпевшая сторона) обратилось в компанию «Ресо-гарантия» c требованием о возмещении ущерба, причиненного автомобилю NISSAN ALMERA в результате ДТП. Ущерб был оценен в руб. Страховая компания 20 сентября 2010 года приняла решение выплатить максимальную сумму страхового возмещения в размере 120 000 руб.

страховое возмещение в сумме 201 000 руб., причитающееся от компании «Согласие», учтет в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов 30 августа 2010 года.

страховое возмещение в сумме 120 000 руб., которое организация должна получить от компании «Ресо-гарантия», должно включить в состав внереализационных доходов 20 сентября 2010 года.

Расходы на ремонт автомобиля

Ремонтировать автомобиль, попавший в ДТП, организация может своими силами или c привлечением сторонних организаций. В налоговом учете убытки от аварий и затраты, связанные c ликвидацией их последствий, включаются в состав внереализационных расходов и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль без каких-либо ограничений (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ). Этот вывод подтверждается арбитражной практикой (постановление ФАС Уральского округа от 07.07.2008 /08-С3, подтвержденное Определением ВАС РФ /08). Одновременно, как уже отмечалось, сумма полученного страхового возмещения учитывается во внереализационных доходах.