Аналитический материал к семинару на тему: «Основные средства в бухгалтерском и налоговом учете» (стр. 1 )

ПРОГРАММА ПРАВИТЕЛЬСТВА МОСКВЫ

ЦЕНТР»

Аналитический материал

к семинару на тему:

«Основные средства в бухгалтерском и налоговом учете»

Москва, 2010

Оглавление

Список условных обозначений. 4

1. Новые правила распределения имущества по амортизационным группам и подгруппам 5

Изменения в составе амортизируемого имущества. 5

Амортизационные группы и подгруппы... 6

Создание амортизационных подгрупп.. 6

Коэффициенты амортизации.. 7

Объекты, бывшие в употреблении.. 8

2. Безвозмездное пользование имуществом: налоговые последствия. 8

Правовое регулирование. 9

При безвозмездном использовании имущества возникает доход.. 9

Содержание, эксплуатация и ремонт имущества, полученного (переданного) в безвозмездное пользование. 12

Налоговый учет у ссудодателя.. 12

Расходы на содержание и эксплуатацию полученного имущества. 13

Расходы на ремонт.. 13

Капитальные вложения в имущество, полученное по договору безвозмездного пользования 14

Бухгалтерский учет операций по безвозмездному пользованию имуществом.. 15

3. Учет расходов на создание неотделимых улучшений арендуемого имущества 16

Какие улучшения можно считать неотделимыми.. 16

Если арендодатель не возмещает стоимость неотделимых улучшений.. 17

Стоимость неотделимых улучшений компенсируется арендодателем.. 19

4. Налоговый учет расходов на ремонт имущества. 20

Что следует понимать под ремонтными работами.. 22

Резерв предстоящих расходов на ремонт. 22

О расходах, списываемых за счет резерва. 26

Документы, подтверждающие затраты на ремонт ОС.. 26

Расходы на содержание ремонтируемого имущества. 27

Если в результате ремонта получены материалы... 27

5. Отдельные вопросы признания расходов на ремонт основных средств. 28

Специфика налогового учета расходов на ремонт собственного имущества. 29

Всегда ли нужно оформлять акт по форме № ОС-3.. 29

Ремонт основного средства, находящегося на консервации.. 30

Виновник повреждения основного средства не может оплатить его ремонт.. 31

Ремонт основного средства, право собственности на которое еще не зарегистрировано.. 31

Специфика учета расходов на ремонт арендованного имущества. 32

Обоснованность расходов.. 33

Ремонт проведен до госрегистрации договора аренды... 34

Ремонт арендованных жилых помещений.. 35

Ремонт основного средства, арендованного у физического лица. 37

Если имущество получено в безвозмездное пользование. 37

6.Автомобиль попал в ДТП - как правильно учитывать возмещение ущерба. 38

Документальное оформление ДТП.. 38

Правовые основы возмещения вреда, причиненного ДТП.. 39

Размеры и порядок возмещения ущерба страховой компанией.. 40

Размеры возмещения ущерба. 40

Правила возмещения ущерба потерпевшей стороне. 41

Порядок возмещения ущерба виновной стороне. 42

Расходы на ремонт автомобиля.. 42

Возмещение ущерба через суд.. 44

Возмещение ущерба работником.. 45

Списание поврежденного автомобиля.. 46

7. Продажа объекта недвижимости: налоговый учет доходов и расходов у продавца 46

Правовые аспекты... 46

Доходы от реализации недвижимости.. 48

Начисление амортизации и определение остаточной стоимости.. 48

Восстановление амортизационной премии.. 52

Расходы, связанные c реализацией недвижимости.. 54

Если сделка по продаже недвижимости не состоялась. 56

Если до момента продажи объект недвижимости не использовался в производственной деятельности.. 59

8. Отражение прибыли и признание убытка от реализации недвижимого имущества в налоговом учете. 59

Определение результата от реализации недвижимости.. 60

Прибыль от реализации недвижимости.. 60

Убыток от реализации недвижимости.. 61

Ответы на часто возникающие вопросы... 63

Признание убытка от реализации недвижимости.. 64

9. Заполнение декларации по налогу на прибыль при реализации недвижимости 66

Приложение к листу 02 декларации.. 67

Другие приложения к листу 02 декларации.. 67

Список условных обозначений

	Нормативные акты и термины	Сокращенное наименование документа
1.	Гражданский Кодекс Российской Федерации	ГК РФ
2.	Налоговый Кодекс Российской Федерации	НК РФ

1.  Новые правила распределения имущества по амортизационным группам и подгруппам

С 2009 года существенно изменился порядок налогового учета амортизируемого имущества. Рассмотрим, какие изменения произошли в составе такого имущества и как амортизируемые объекты правильно распределить по амортизационным группам (подгруппам)

Несмотря на многочисленные поправки, внесенные в правила налогового учета амортизируемого имущества с 2009 года1, критерии квалификации таких объектов остались прежними:

временной критерий — срок полезного использования свыше 12 месяцев; стоимостный критерий — первоначальная стоимость свышеруб.

Имущество, относящееся к амортизируемому, должно принадлежать налогоплательщику на праве собственности (за исключением случаев, напрямую предусмотренных главой 25 НК РФ). Оно используется для извлечения дохода, и его стоимость погашается путем начисления амортизации. Такие признаки амортизируемого имущества приведены в пункте 1 статьи 256 НК РФ. В пункте 2 этой статьи перечислены объекты, соответствующие указанным признакам, но не подлежащие амортизации. Стоимость данного имущества не учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, если иное не определено в главе 25 Налогового кодекса.

Изменения в составе амортизируемого имущества

Имущество, подлежащее амортизации в налоговом учете, можно разделить на три группы:

основные средства; нематериальные активы; капитальные вложения в виде неотделимых улучшений в арендованное имущество.

С 2009 года состав объектов, входящих в эти группы, расширился. Так, Федеральным законом от 01.01.2001 были внесены поправки в перечень имущества, не подлежащего амортизации, предусмотренный в пункте 2 статьи 256 НК РФ. Из него исключен подпункт 5, в котором упоминались продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени и другие одомашненные дикие животные. Это означает, что с 2009 года организации, использующие таких животных, могут списывать их стоимость в налоговом учете через начисление амортизации.

Существенное изменение внесено в налоговый учет капитальных вложений в виде неотделимых улучшений в имущество, полученное (переданное) по договору ссуды. До 2009 года налогоплательщики не имели права начислять амортизацию по таким капитальным вложениям. Федеральными законами от 01.01.2001 и от 01.01.2001 в главу 25 НК РФ введены новые нормы, согласно которым с 2009 года организации — участники договора ссуды смогут начислять амортизацию по этим неотделимым улучшениям. Но об этом чуть позже. Сначала расскажем об изменениях, которые затронули порядок формирования амортизационных групп.

Амортизационные группы и подгруппы

Распределяя имущество по амортизационным группам, организация исходит из сроков его полезного использования. Они определяются налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода объектов в эксплуатацию. Главный ориентир при этом — Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ (далее — Классификация). С 2009 года применяется новая редакция Классификации2.

Применять новую редакцию Классификации можно лишь для тех объектов амортизируемого имущества, которые введены в эксплуатацию после 1 января 2009 года. Объекты, приобретенные и введенные в эксплуатацию ранее, останутся в тех же амортизационных группах и с теми же сроками полезного использования, которые были определены для них согласно прежней редакции Классификации

При распределении амортизируемого имущества по амортизационным группам налогоплательщики руководствуются правилами статьи 258 НК РФ. Посмотрим, какие новые нормы и уточнения появились в этой статье.

Создание амортизационных подгрупп

С 2009 года наряду с амортизационными группами налогоплательщики могут создавать амортизационные подгруппы. Но это касается только тех, кто применяет нелинейный метод начисления амортизации. При линейном методе амортизации такие подгруппы создавать не нужно.

Понятие амортизационной подгруппы раскрывается в пункте 13 статьи 258 НК РФ. Это совокупность объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется с применением повышающего или понижающего коэффициента (см. врезку на с. 28). Амортизационные подгруппы создаются в составе той или иной амортизационной группы. При этом объекты, по которым применяются разные коэффициенты, включаются в разные подгруппы в составе данной амортизационной группы. Учет амортизационных групп и подгрупп ведется отдельно.

Никаких особых норм для начисления амортизации по объектам, входящим в амортизационную подгруппу, в главе 25 Налогового кодекса не предусмотрено. На них распространяется тот же порядок, который с 2009 года используется для учета амортизационных групп при нелинейном методе начисления амортизации3. Единственное отличие состоит в том, что норма амортизации, предусмотренная для конкретной амортизационной группы в пункте 5 статьи 259.2 НК РФ, применяется для входящей в ее состав амортизационной подгруппы с учетом повышающего или понижающего коэффициента.

Создавая амортизационные подгруппы в целях применения нелинейного метода амортизации, бухгалтер должен действовать следующим образом. Сначала определяют по Классификации, к какой амортизационной группе относится объект основных средств. Затем проверяют, применяется ли при амортизации данного объекта повышающий или понижающий коэффициент. Если да, то в составе данной амортизационной группы придется создать отдельную подгруппу. В нее будет входить либо один этот объект, либо несколько основных средств, по которым амортизация начисляется с применением такого же коэффициента.

Норма амортизации для подгруппы определяется в соответствии с величиной, установленной для данной амортизационной группы в пункте 5 статьи 259.3 НК РФ. Эту норму нужно уточнить с помощью повышающего (понижающего) коэффициента

В каком документе следует отразить указанные данные налогового учета? В акте о приеме-передаче основных средств (форма № ОС-1) и инвентарной карточке учета основных средств (форма № ОС-6) нет соответствующих реквизитов. Ведь данные унифицированные формы первичных учетных документов были разработаны для целей бухгалтерского учета. Налогоплательщик может доработать эти формы и включить в них дополнительные реквизиты, необходимые для налогового учета. Но можно сделать по-другому: разместить все сведения по основному средству, необходимые для ведения налогового учета, в отдельном налоговом регистре. В нем рекомендуем указать номера акта и карточки, согласно которым ведется бухгалтерский учет данного объекта основных средств. А в этих первичных учетных документах можно сделать аналогичную отсылку на номер соответствующего налогового регистра.

Коэффициенты амортизации

С 2009 года правила применения повышающих и понижающих коэффициентов установлены в статье 259.3 НК РФ. Налогоплательщики, как и прежде, могут применять два вида повышающих коэффициентов к норме амортизации — не выше 2 и 3.

Коэффициент 2 применяется в отношении следующих объектов:

амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности; собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков — сельскохозяйственных организаций промышленного типа; собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков-организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной ОЭЗ или туристско-рекреационной ОЭЗ.

Коэффициент 3 применяется в отношении объектов:

амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), за исключением объектов, относящихся к первой — третьей амортизационным группам; амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.

Условия и порядок применения этих повышающих коэффициентов содержатся в пунктах 1 и 2 статьи 259.3 НК РФ.

Понижающий коэффициент 0,5 в отношении легковых автомобилей и микроавтобусов с 2009 года не применяется.

В то же время по решению руководителя организации может быть установлен понижающий коэффициент к нормам амортизации, определенным согласно главе 25 НК РФ. Такое решение следует закрепить в учетной политике по налогообложению. Об этом говорится в пункте 4 статьи 259.3 НК РФ

Пример

с 2009 года на основании налоговой учетной политики применяет нелинейный метод начисления амортизации. На начало 2009 года в составе четвертой амортизационной группы числится ленточный конвейер, полученный по договору лизинга и учитываемый на балансе . При амортизации конвейера применяется повышающий коэффициент 3. В момент его ввода в эксплуатацию был установлен срок полезного использования, равный 63 месяцам.

В пятую амортизационную группу кроме других основных средств входит металлорежущий станок, по которому применяется повышающий коэффициент 2 (из-за его использования в условиях повышенной сменности работы). На момент ввода станка в эксплуатацию организация установила срок его полезного использования — 96 месяцев.

При переходе на нелинейный метод начисления амортизации бухгалтер выделил эти объекты в отдельные амортизационные подгруппы. При этом в составе четвертой амортизационной группы была создана подгруппа, в которую входит ленточный конвейер (амортизация с коэффициентом 3). А внутри пятой амортизационной группы была выделена подгруппа с металлорежущим станком (амортизация с коэффициентом 2).

Объекты, бывшие в употреблении

С 2009 года в статье 258 НК РФ появились нормы, касающиеся объектов амортизируемого имущества, которое уже эксплуатировалось прежним собственником. Так, в пункте 7 этой статьи говорится об определении срока полезного использования по объектам основных средств, бывших в употреблении. Если организация приобретает такие объекты, срок их полезного использования можно уменьшить на количество лет (месяцев) эксплуатации данного объекта предыдущими собственниками.

Ранее это правило было прописано для любого метода начисления амортизации, а с 2009 года — только для линейного. Ведь с 2009 года при определении нормы амортизации при нелинейном методе амортизации срок полезного использования амортизируемого имущества не имеет значения. Налогоплательщики, использующие нелинейный метод начисления амортизации, не рассчитывают норму амортизации. Они пользуются теми нормами амортизации, которые жестко определены для нелинейного метода в пункте 5 статьи 259.2 НК РФ. А тем, кто применяет линейный метод, нужно по-прежнему самим рассчитывать норму амортизации, пользуясь формулой из пункта 2 статьи 259.1 НК РФ (К = 1/п х 100%). Поэтому они определяют значение показателя п (срок полезного использования в месяцах).

Важное указание относительно объектов амортизируемого имущества, бывших в употреблении, появилось в пункте 12 статьи 258 НК РФ. В нем записано, что такие объекты включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.

Это означает, что покупатель подержанного имущества должен запрашивать у продавца сведения о том, к какой амортизационной группе (подгруппе) у него относился данный объект. Естественно, что такая информация должна быть зафиксирована в письменном виде.

Где продавец может указать эти сведения? Об этом в главе 25 НК РФ не говорится. Данные об амортизационной группе (подгруппе) можно отразить в любом документе по усмотрению сторон сделки — в акте по форме № ОС-1 либо в отдельной справке, составленной продавцом для покупателя

2.  Безвозмездное пользование имуществом: налоговые последствия

Нередко организации, не имея достаточных средств для покупки необходимого имущества, берут его во временное пользование. Например, это может быть персональный компьютер или личный автомобиль сотрудника. Но бывает и так, что в безвозмездное пользование предоставляются здания, помещения или оборудование. Разобраться c нюансами исчисления налога на прибыль в подобной ситуации поможет статья

Для осуществления предпринимательской деятельности требуются различные основные средства. Но организации не обязательно приобретать их в собственность. Она может взять это имущество в аренду или в безвозмездное пользование. Безвозмездный характер договора ссуды свидетельствует о том, что организация не будет нести расходы по аренде или иным платежам за имущество, получаемое в пользование.

Передачу имущества в безвозмездное пользование многие иногда путают c безвозмездной передачей имущества. Однако разница между этими операциями принципиальная — при безвозмездной передаче имущества право собственности на него переходит от передающей стороны к получающей. А собственник имущества, переданного в безвозмездное пользование, не меняется — это ссудодатель (передающая сторона).

Правовое регулирование

В соответствии c пунктом 1 статьи 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, c учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Таким образом, договор безвозмездного пользования по сути близок к договору аренды. Поэтому к подобным договорам применяются отдельные правила, установленные для арендных отношений. К договору безвозмездного пользования применяются правила, предусмотренные статьей 607, пунктом 1 и абзацем 1 пункта 2 статьи 610, пунктами 1 и 3 статьи 615, пунктом 2 статьи 621, пунктами 1 и 3 статьи 623 ГК РФ, которыми регулируются отношения сторон по договору аренды.

Основное отличие договора ссуды от договора аренды — его безвозмездность, ведь договор аренды предусматривает предоставление вещи во временное пользование и владение за плату.

Как правило, между собственником или иными лицами, управомоченными на то законом или собственником (далее — ссудодатели), и ссудополучателями возникают вопросы, связанные c содержанием указанного имущества, его эксплуатацией, ремонтом и др. Эти вопросы регулируются нормами статьи 695 ГК РФ. В ней определено, что ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и осуществлять все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором.

Кроме того, ссудополучатель несет риск случайной гибели или случайного повреждения полученной в безвозмездное пользование вещи, если она погибла или была испорчена в связи c тем, что ссудополучатель использовал ее не в соответствии c договором или назначением вещи либо передал ее третьему лицу без согласия ссудодателя (ст. 696 ГК РФ).

При безвозмездном использовании имущества возникает доход

При получении имущества по договору ссуды у организации появляется право бесплатно пользоваться данным имуществом. В пункте 8 статьи 250 НК РФ указано следующее. При безвозмездном получении имущества (работ, услуг) или имущественных прав (включая право пользования имуществом), за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ, у организации-получателя возникает внереализационный доход, который необходимо учитывать при формировании налоговой базы по налогу на прибыль согласно статьям 247 и 248 НК РФ.

Отметим, что данный подход уже достаточно давно подтверждается и судебной практикой (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 02.07.2008 по делу № А/2007-14, правомерность которого подтверждена Определением ВАС РФ от 22.09.2008 № 11458/08). А в пункте 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных c применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — информационное письмо Президиума ВАС РФ № 98) указано, что в силу пункта 8 статьи 250 НК РФ доход в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав признается в качестве внереализационного дохода. Для целей налогообложения прибыли имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано c возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для него работы, оказать ему услуги).

Применение данной нормы не ограничено только имущественными правами, представляющими собой требования к третьим лицам. Данное положение подлежит применению также и при безвозмездном получении права пользования вещью.

Подлежит ли государственной регистрации договор безвозмездного пользования недвижимым имуществом

Как уже отмечалось, отношения сторон по договору безвозмездного пользования схожи c отношениями по договору аренды. Правила, регулирующие арендные правоотношения, предусмотренные главой 34 ГК РФ, которые применяются к договорам безвозмездного пользования, указаны в пункте 2 статьи 689 ГК РФ (см. вынос на этой странице). Отметим, что среди них отсутствует норма пункта 2 статьи 609 ГК РФ, которой установлена обязанность государственной регистрации договора аренды недвижимого имущества.

Напомним, что согласно пункту 1 статьи 164 ГК РФ сделки c землей и другим недвижимым имуществом подлежат государственной регистрации в случаях и порядке, предусмотренных в статье 131 ГК РФ и Федеральном законе от 21.07.97 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок c ним». В перечне прав на недвижимость, подлежащих регистрации (ст. 131 ГК РФ), права ссудополучателя на временное безвозмездное пользование не упомянуты.

Таким образом, действующим законодательством не предусмотрена государственная регистрация договора передачи объекта недвижимости в безвозмездное временное пользование и возникшего в связи c этим у ссудополучателя права временного безвозмездного пользования объектом недвижимости, а также временного обременения собственности на объект недвижимости. Данная точка зрения подтверждается и судебной практикой (постановления ФАС Поволжского округа от 02.11.2006 по делу № А/2005-СГ3-13 и ФАС Западно-Сибирского округа от 05.08.2008 /2008(7906-А46-9))

Установленный названной нормой принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, определяемых c учетом положений статьи 40 НК РФ, подлежит применению и при оценке дохода, возникающего при безвозмездном получении имущественного права, в том числе права пользования вещью.

Если имущество получено от учредителей. Согласно пункту 2 статьи 38 НК РФ (в отличие от статьи 128 ГК РФ) имущественные права не относятся к имуществу. Поэтому льгота, предусмотренная подпунктом 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ, не распространяется на доходы в виде полученных имущественных прав. Напомним, что на основании указанной нормы главы 25 НК РФ не учитываются в целях налогообложения прибыли доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации:

если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации; уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации.

Следовательно, организации, получившие в безвозмездное пользование имущество от своих учредителей (акционеров), независимо от размера их доли в уставном капитале должны включить в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.

Оценка полученного дохода. Итак, не вызывает сомнений, что для целей налогообложения прибыли получение имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как безвозмездное получение имущественного права, а значит, у организации возникает налогооблагаемый доход. Правомерен вопрос — как оценить названный внереализационный доход при определении налоговой базы?

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых c учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии c главой 25 НК РФ остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Рыночную цену на аренду идентичного имущества можно узнать в Комитете по управлению имуществом или из печатных и электронных СМИ. Также рыночную цену на аренду можно определить исходя из суммы ежемесячной амортизации, начисляемой ссудодателем по данному имуществу. При определении цены аренды любым из способов важно иметь в наличии документ, в котором указана рыночная цена аренды и источник информации о ней.

Таким образом, налогоплательщик, получивший по договору в безвозмездное пользование имущество, отражает в налоговом учете внереализационный доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, величина которого определяется исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества. Правомерность применения положений статьи 40 НК РФ к имущественным правам также подтверждается указанной выше судебной практикой.

Обратите внимание: условия сделок по аренде нежилого помещения и по передаче аналогичного имущества в безвозмездное пользование могут быть признаны сопоставимыми, на что указал Высший арбитражный суд РФ в Определении от 23.07.2007 № 8714/07.

Причем в пункте 2 информационного письма Президиума ВАС РФ № 98 содержатся выводы о возможности оценки дохода, получаемого при безвозмездном пользовании имуществом, на основании обычно применяемых ставок арендной платы, взимаемых за пользование аналогичным имуществом. Следовательно, для оценки дохода в виде безвозмездного пользования имуществом как минимум необходимо установить (постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.10.2009 /2008):

аналогичность (однородность) имущества, сданного в аренду и переданного в безвозмездное пользование; сопоставимость условий сделок по аренде и передаче имущества в безвозмездное пользование.

Пример 1

(ссудополучатель) c 1 сентября 2010 года заключило договор безвозмездного пользования офисным помещением площадью 50 кв. м на третьем этаже здания сроком на пять лет. Рыночная цена аренды 1 кв. м в данном помещении составляет 1000 руб., о чем у ссудополучателя имеется письмо собственника здания (это ставка, по которой сдаются в аренду аналогичные помещения, находящиеся на этом же этаже в этом же здании).

Сумма, которую ссудополучатель должен ежемесячно признавать в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ), составит 50 000 руб. (50 кв. м × 1000 руб.).

Указанный доход нужно отражать по строкам 103 приложения № 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль, а также по строке 100 в составе итоговой суммы внереализационных доходов.

Дата признания «безвозмездного» дохода. В какой момент следует учитывать доход при безвозмездном пользовании имуществом? Организации, применяющие метод начисления, должны признавать такие доходы в течение всего периода пользования имуществом на конец каждого квартала (месяца). Основание — пункт 1 статьи 271 и статья 285 НК РФ.

Для налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, датой получения дохода в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом считается дата подписания документов, подтверждающих передачу имущественных прав, или дата фактического получения имущественных прав на безвозмездное пользование имуществом (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Содержание, эксплуатация и ремонт имущества, полученного (переданного) в безвозмездное пользование

При передаче имущества по договору ссуды негативные налоговые последствия возникают не только у ссудополучателя, но и у ссудодателя.

Налоговый учет у ссудодателя

По амортизируемому имуществу, как переданному, так и полученному по договору ссуды, на период его нахождения в безвозмездном пользовании амортизация не начисляется ни передающей, ни получающей стороной.

Организация, передавшая имущество в безвозмездное пользование, исключает его из состава амортизируемого имущества c месяца, следующего за месяцем передачи имущества. Поэтому по основным средствам, передаваемым по договору ссуды, начиная c 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная передача, начисление амортизации не производится. Данный порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 256 и пунктом 2 статьи 322 НК РФ.

После окончания договора безвозмездного пользования и возврата основных средств налогоплательщику-ссудодателю амортизация начисляется в общеустановленном порядке начиная c 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основных средств налогоплательщику.

Несмотря на то что гражданское законодательство позволяет переложить на ссудодателя расходы по содержанию и поддержанию имущества, переданного в безвозмездное пользование, в исправном состоянии (ст. 695 ГК РФ), данный вариант несет риски не только для него, но и для ссудополучателя, так как может расцениваться как получение им дополнительного дохода.

Обратите внимание: ссудодатель не может учесть в составе расходов для целей налогообложения прибыли затраты по содержанию и поддержанию такого имущества в исправном состоянии, даже если это предусмотрено договором ссуды, поскольку данные затраты не соответствуют требованиям статьи 252 НК РФ. Они не будут являться для ссудодателя экономически обоснованными, так как он не использует это имущество в предпринимательской деятельности. Кроме того, в пункте 16 статьи 270 НК РФ сказано, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных c такой передачей.

Расходы на содержание и эксплуатацию полученного имущества

Напомним, что согласно статье 695 ГК РФ на ссудополучателя возлагаются затраты:

на содержание объекта ссуды; поддержание его в исправном состоянии, включая текущий ремонт.

Подобные затраты необходимы для нормальной эксплуатации имущества в процессе деятельности, направленной на получение прибыли у организации, получившей имущество по договору ссуды.