Бухгалтерский учет (стр. 16 )

1. Налогооблагаемая прибыль — это сформированная в системном учете бухгалтерская прибыль, скорректированная внесистемным путем для целей налогообложения на сумму льгот и с учетом установленного налоговой инструкцией перечня показателей доходов и расходов, а так­же кассового метода, если он предусмотрен учетной политикой пред­приятия.

2. В настоящее время под "чистой прибылью" понимают нераспре­деленную прибыль отчетного года.

3. Прочие доходы и расходы делятся в учете на операционные и внереализационные.

4. Непокрытый убыток отчетного года перекрывается за счет нерас­пределенной прибыли прошлых лет, резервного капитала, целевых взносов учредителей и прочих источников.

5. Нераспределенная прибыль отчетного года расходуется безвозв­ратно на текущие расходы, производимые за счет чистой прибыли, и учредительский доход.

6. Нераспределенная прибыль отчетного года используется на на­копление собственного капитала в виде отчислений в резервный капи­тал и остатка нераспределенной прибыли, используемой в обороте предприятия.

7. 1) счет 99 "Прибыли и убытки";

2) счета 90 "Продажи" и 99 "Прибыли и убытки";

3) счета 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убыт­ки";

4) счет 99 "Прибыли и убытки";

5) счет 99 "Прибыли и убытки".

Ответы к тесту № 2

Номер
хозяйственной	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
операции
Правильный	3	4	2	1	5	2	3	4	5	1
вариант записи

Заключение

Изменения в методологии бухгалтерского учета, рассмотренные в настоящем учебном пособии, непосредственно связаны с реформиро­ванием отечественного учета в соответствии с международными стан­дартами финансовой отчетности. Реформа бухгалтерского учета не за­кончилась в 2000 г. с принятием нового Плана счетов, она будет про­должаться и дальше по мере интеграции российской экономики в мировую экономическую систему, становления в нашей стране циви­лизованных рыночных правил ведения бизнеса, появления и развития новых, рыночных объектов бухгалтерского учета.

Размышления над путями реформирования российского бухгалтер­ского учета заставили нас обратиться к истокам его методологии, без знания которых не может состояться профессиональный бухгалтер.

Речь пойдет о балансовой теории двойной записи, дидактическую роль которой трудно переоценить. Действительно, когда студентам объясняют принципы построения бухгалтерских счетов, минуя баланс, не прибегая к балансовой теории двойной записи, они вынуждены ме­ханически запоминать учебный материал, попросту "зазубривая" его. Те учащиеся, кто усвоил "железную" логику балансовой теории двойной записи, постигают самую суть бухгалтерского учета и способны мыс­лить самостоятельно.

Для начала вспомним, откуда пошла двойная запись.

По общему мнению исследователей в области истории развития бухгалтерского учета, двойная запись появилась в XIII в. Она возникла на основе принципов простой записи в результате расширения эконо­мических связей в период развития торгового и банковского дела, ког­да перед учетом возникли новые задачи системного формирования фи­нансовых результатов и обособления капитала владельца.

Двойная запись относится к числу величайших изобретений чело­вечества, сыгравших в развитии мировой цивилизации роль, сравни­мую с изобретением колеса и денег.

У двойной записи нет конкретного автора, но основоположником ее считается итальянский монах Лука Пачоли (1445—1517), ученый ма­тематик, современник Леонардо Да Винчи.

В своем "Трактате о счетах и записях" (1494) Лука Пачоли впервые описал основные идеи двойной бухгалтерии и сформулировал понятие бухгалтерского баланса как математической модели. Еще не обозначив на счетах дебет и кредит, а просто иными знаками (словами) Лука Па­чоли отделил в книге левую и правую стороны. Весь инвентарь, вклю-

чая личное имущество купца, он разместил слева, а денежную совокуп­ность инвентаря как капитал — справа. Так у бухгалтерского баланса появились две стороны — актив и пассив. Путем двойной записи в Главной книге Лука Пачоли сформировал баланс (этим словом в то время и обозначалась сама двойная запись) как равенство дебетовых и кредитовых оборотов и равенство дебетовых и кредитовых остатков (нынешний оборотный и сальдовый баланс), т. е. равенство средств в активе и их источников в пассиве.

Со времени публикации трактата двойная запись почти четыре сто­летия ждала своего объяснения. В этот период ее продолжали описы­вать другие авторы, дополняя и развивая наследие Луки Пачоли. Все это время запись хозяйственных операций в одной и той же сумме по двум счетам формировала в Главной книге баланс, а бухгалтерский учет служил только внутренним интересам предпринимателя.

Потребность в интерпретации двойной записи возникла лишь с на­чалом развития капитализма в Европе и Америке, когда круг лиц, за­интересованных в достоверности усложнившейся бухгалтерской отчет­ности, расширился и в него вошли администрация предприятия, акци­онеры и другие инвесторы, кредиторы, налоговые органы, работники предприятия и т. п.

Многочисленные исследователи интерпретировали двойную запись по-разному. Одни пытались объяснить ее исходя из объективного ра­венства прав и требований лиц, участвующих в хозяйственных опера­циях. Другие двойную запись трактовали исходя из экономического со­держания хозяйственных операций, связанных с обменными процесса­ми при осуществлении хозяйственной деятельности предприятия.

С конца XV в. с переходом от простой к двойной записи дебет ("должен") и кредит ("верит") потеряли свой прежний смысл и превра­тились в условные понятия (символы), в левую и правую стороны сче­та, и стали означать соответственно увеличение или уменьшение учет­ных объектов бухгалтерских счетов. Это обстоятельство повлияло ж поиск формального объяснения двойной записи. В результате возникла теория двух рядов (активных и пассивных) бухгалтерских счетов по ю связи с активом и пассивом баланса.

Эта теория доказывала, что учет начинается с баланса, от которой происходят синтетические счета — как его продолжение и дополнение а синтетические счета, в свою очередь, дополняются аналитическим! счетами. И все это выстраивалось дедуктивно от общего к частному баланс — синтетические счета — аналитические счета.

Сторонники этой теории, среди которых были и российские бухгалте ры, рассматривали все хозяйственные операции по их влиянию на иго

баланса. Все операции были поделены ими на две группы — меняющие и не меняющие итог баланса. Они считали, что операции первой груп­пы, меняющие итог (валюту) баланса, должны отражаться дважды, т. е. в активе и пассиве баланса в одной и той же сумме, чтобы не нарушить его равенство. А все изменения итога (валюты) баланса сводятся либо к увеличению, либо к уменьшению, третьего не дано. В результате как при увеличении, так и при уменьшении каждая запись должна отража­ться дважды в одной и той же сумме, т. е. быть двойной.

Операции второй группы, не меняющие итог (валюту) баланса, а влияющие только на структуру одной из сторон баланса — актива или пассива, тоже должны отражаться дважды в одной и той же сумме, по­тому что структурные изменения одной из сторон баланса заключаются в увеличении одного и уменьшении другого объекта учета на одну и ту же сумму. Но это не нарушает балансового равенства ни в первом, ни во втором случае, так как от перемены мест слагаемых сумма (итог ба­ланса) не меняется.

Выведение двойной записи из балансового равенства (А = П) с исполь­зованием двух рядов (активных и пассивных) счетов составляет основное содержание балансовой теории двойной записи.

Основные принципы балансовой теории двойной записи сформи­ровались к началу двадцатого столетия усилиями европейских и рус.-ских ученых, среди которых особо следует отметить швейцарца Иогана Фридриха Шера (1846—1921) и россиянина Георгия Авксентьевича Бахчисарайцева (1875—1926).

Впоследствии все хозяйственные операции по их влиянию на балан­совое равенство (А = П) в балансовой теории двойной записи поделили на четыре типа. Последовательность их перечисления должна определя­ться логикой указанной теории. Но для дидактических целей это не столь важно. Гораздо важнее, чтобы единый подход к этой очередности был в учебной литературе и среди преподавателей бухгалтерского учета (чтобы понимать друг друга, нужно разговаривать на одном языке).

Развивая идеи Луки Пачоли, балансовая теория, основы которой он заложил, объясняла двойную запись в бухгалтерском учете по зако­нам формальной логики предельно просто. Эта теория является уни­версальной, общепризнанной и долговечной, она с честью выдержала все попытки (а они предпринимались не раз) ее опровергнуть. Балан­совая теория двойной записи больше столетия используется в качестве дидактического приема при изучении теоретических основ бухгалтер­ского учета, ее пропагандировали лучшие российские авторы учебни­ков по этой дисциплине: , , ­ров и др.

Как бы мы ни объясняли, что такое двойная запись, она во всех случаях формирует три неразрывных элемента метода бухгалтерского учета — баланс, счета и двойную запись. Они составляют сердцевину методологии бухгалтерского учета, а скрепляющим стержнем текущего системного учета и баланса является двойная запись.

Балансовая теория двойной записи своей внутренней логикой по­могает раскрыть принципы противоположного построения структуры активных и пассивных счетов, связывая их с двусторонним построени­ем баланса, где слева отражаются остатки хозяйственных средств, а справа — остатки источников средств. И по этой формальной связи счетов с балансом остатки средств заносятся на левую, т. е. дебетовую сторону счета, а остатки источников средств — на правую, т. е. креди­товую сторону счета.

Таким образом, построение активных и пассивных счетов предо­пределено построением самого баланса, они будто вытекают из балан­са. Двустороннее построение баланса требует двустороннего построе­ния счетов. Счета дополняют баланс, образуя связанную с ним двой­ной записью единую и цельную бухгалтерскую систему.

Функции в этой системе поделены между балансом и счетами. Баланс периодически воссоздает обобщенную картину состояния имущества предприятия, а счета обобщают движение как увеличение и уменьшение объектов бухгалтерского учета. Непосредственно с балансом счета связаны остатками средств на дебетовой стороне активных счетов и остатками ис­точников средств на кредитовой стороне пассивных счетов. Двустороннее построение счетов, предопределенное балансом, используется для группи­ровки изменений в виде увеличений и уменьшений, происходящих с ак­тивными и пассивными объектами бухгалтерского учета.

Увеличение объектов учета в целях удобства арифметического обобщения записей целесообразно и логично отражать на той же сто­роне счетов, где на них размещены остатки. Если на активных счетах остатки средств показываются на левой, дебетовой стороне, то там же должно отражаться и их увеличение. И наоборот, увеличение источни­ков средств должно отражаться на правой, кредитовой стороне пассив­ных счетов, где размещаются их остатки.

Уменьшение объектов учета целесообразно отражать на стороне, противоположной той, где отражается их увеличение. Для активных счетов, на которых отражаются хозяйственные средства, это будет пра­вая кредитовая сторона, а для пассивных счетов, на которых отражают­ся источники средств, это будет левая дебетовая сторона счета. Итог изменений, связанных с увеличением и уменьшением объектов учета на бухгалтерских счетах, называется оборотом.

Д-т Активный счет К-т Д-т Пассивный счет К-т

Сальдо

Дебетовый оборот

Кредитовый Дебетовый

оборот оборот

Сальдо

Кредитовый оборот

Балансовая теория двойной записи не только раскрывает ее двой­ственный характер, но и объясняет, почему она осуществляется по каждой операции обязательно по дебету одного и кредиту другого сче­та. Все четыре типа хозяйственных операций именно так связывают между собой бухгалтерские счета.

Двойная запись характеризуется тремя принципами:

1) запись отражается дважды;

2) запись отражается по дебету одного и кредиту другого счета;

3) запись на обоих взаимосвязанных счетах отражается в одной и той же сумме.

Регистрация хозяйственных операций в учетном процессе дублиру­ется в целях контроля. Первый раз они отражаются как свершившийся факт в хронологической регистрации с документальным подтверждени­ем, а второй раз — в системной регистрации в виде разноски суммы операции по дебетуемым и кредитуемым синтетическим и аналитиче­ским счетам.

Бухгалтерский учет благодаря двойной записи становится систем­ным, текущим и непрерывным, в котором ни одна запись не отражает­ся без документального подтверждения, а разнообразная совокупность имущества обобщается в едином денежном измерении. В системном, текущем и непрерывно осуществляемом бухгалтерском учете однород­ные, документированные факты хозяйственной деятельности обобща­ются в различные экономические показатели финансовой отчетности, которые формируются на дебете и кредите бухгалтерских счетов с по­мощью двойной систематической записи в виде остатков и оборотов.

Оглавление

Введение .......................................3

ГЛАВА 1. КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА.....7

ГЛАВА 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.....................24

2.1. Понятие, классификация, оценка и задачи учета основных средств 24

2.2. Документальное оформление и инвентарный (аналитический) учет поступления объектов основных средств................29

2.3. Амортизация основных средств.....................32

2.4. Учет аренды основных средств.....................43

2.5. Учет восстановления основных средств................52

2.6. Учет выбытия основных средств....................57

2.7. Инвентаризация основных средств...................60

Тесты и ответы к главе 2..........................61

ГЛАВА 3. УЧЕТ КАПИТАЛА ПРЕДПРИЯТИЯ................. 68

3.1. Уставный капитал............................ 68

3.2. Добавочный капитал........................... 76

3.3. Резервный капитал............................ 79

3.4. Нераспределенная прибыль....................... 80

3.5. Целевые и оценочные резервы..................... 81

Тесты и ответы к главе 3.......................... 82

ГЛАВА 4. УЧЕТ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА

И РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЯ.........86

4.1. Учет доходов и расходов........................86

4.2. Учет формирования финансового результата.............94

4.3. Учет распределения прибыли......................97

Тесты и ответы к главе 4.........................102

Заключение..................................106

Учебное пособие

Виктор Ефимович Ануфриев

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, КАПИТАЛА И ПРИБЫЛИ

Ответственный за выпуск Редактор Корректор

Набор и верстка выполнены на настолько-издательском комплексе издательства "Бухгалтерский учет"

Издание зарегистрировано Комитетом Российской Федерации по печати. Свидетельство о регистрации № 000 от 01.01.01 г.

Гигиеническое заключение на продукцию, товар № 77.ФЦ.8.953.П.634.6.99 от 8 июня 1999 г.

Подписано в печать 30.06.02 Формат 60x90 1/16 Гарнитура Л'ем'гой

Печать офсетная Усл. п. л. 7,0

УЧ.-ИЗД. л. 6,86 Тиражэкз. (1-й завод - 3000 экз.) Заказ №4-65.

ШВЫ -2

9 785>

Государственное унитарное предприятие —

Издательство "Бухгалтерский учет"

Москва, Садовая-Триумфальная, 4/10

Телефоны: (0, (киоск),

Факс: (0Е-таД:

Отпечатано в ГУИПП "Кострома" Кострома, .