Бухгалтерский учет (стр. 4 )

Счет 99 "Прибыли и убытки" — итоговый. Он служит для подведения финансовых результатов деятельности предприятия и является активно-пассивным. Если финансовый результат - прибыль, он пассивный, убы­ток же делает его активным по сути, но в балансе любой финансовый ре­зультат находит отражение в пассиве в виде нераспределенной прибыли или непокрытого убытка, показываемого со знаком "минус".

Взаимосвязь бухгалтерских счетов с бухгалтерским балансом и при­надлежность каждого счета к соответствующей классификационной группе (группам) показаны в табл. 1.

По характеру остатка счета в табл. 1 поделены на активные (А), пассивные (П) и счета без остатка (БО), что означает отсутствие связи с балансом.

По способу формирования статей баланса счета поделены на три группы:

прямой механический перенос суммы сальдо по счету в баланс;

предварительные арифметические (алгебраические) действия, в резу­льтате которых балансовая статья формируется на основе информации, содержащейся на нескольких бухгалтерских счетах (субсчетах);

предварительные арифметические действия, в результате которых балансовые статьи 'формируются по данным, полученным путем разло­жения информации одного счета на две балансовые статьи.

Глава 2. Учет основных средств

2.1. Понятие, классификация, оценка и задачи учета основных средств

Основу нормативного регулирования бухгалтерского учета основ­ных средств в Российской Федерации составляют следующие законода­тельные и иные нормативные акты: Федеральный закон "О бухгалтер­ском учете" от 21.11.96 (с изменениями и дополнениями); Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетно­сти в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина Рос­сии от 29.07.98 № 34н; постановление Правительства Российской Фе­дерации "О классификации основных средств, включаемых в амортиза­ционные группы" от 01.01.02 № 1; Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфи­на России от 30.03.01 № 26н; Методические указания по бухгалтерско­му учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 20.07.98 № ЗЗн; Методические указания по инвентаризации имуще­ства и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина' России от 13.06.95 № 49, а также Налоговый кодекс Российской Феде­рации (часть вторая) в части учета амортизации.

Основные средства представляют собой средства труда (здания, ма­шины, оборудование и т. п.), участвующие длительный период (более одного года) в производственном (хозяйственном) процессе и принося­щие предприятию экономические выгоды, стоимость которых посте­пенно в течение срока эксплуатации погашается посредством начисле­ния амортизации и переносится на издержки производства и обраще­ния.

Основные средства используются в качестве средств труда при про­изводстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Срок эксплуатации объектов основных средств характеризуется в ПБУ 6/01 как срок их полезного использования, т. е. период, в тече­ние которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема

работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результа­те использования этого объекта.

Для бухгалтерского учета и управления основными фондами на всех уровнях хозяйствования первостепенное значение имеет функцио­нально-видовая классификация средств труда, установленная Обще­российским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержден­ным постановлением Госстандарта России от 26.12.94 № 000. В целях обеспечения единообразия группировки основных средств в учете и от­четности предприятий независимо от их отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы Общероссийским классификато­ром конкретные наименования средств труда отнесены к соответствую­щим видам по их функциональной роли в производственно-хозяйст­венной деятельности предприятия.

В бухгалтерском учете и отчетности основные средства представле­ны, в частности, следующими видами (в соответствии с подразделами классификатора): находящиеся в собственности организации земель­ные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие при­родные ресурсы), здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйст­венный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный'и пле­менной скот, многолетние насаждения, измерительные приборы и устройства, вычислительная техника, инструмент, капитальные вло­жения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

Кроме того, основные средства подразделяются в зависимости от целей использования на производственные и непроизводственные.

К производственным относятся основные средства, участвующие в производстве промышленной, строительной и сельскохозяйственной продукции, а также в торговле, общественном питании и других явля­ющихся обычными (основными) видах деятельности, в процессе кото­рой создается основной доход предприятия (доход от продаж).

К непроизводственным относятся состоящие на балансе организа­ции основные средства непроизводственного назначения, не участвую­щие в обычной (основной) деятельности организации, а обеспечиваю­щие социально-бытовые и культурные потребности трудового коллек­тива.

Основные средства организации подразделяются также на исполь­зуемые, т. е. находящиеся в эксплуатации, и неиспользуемые, находя­щиеся в запасе (резерве), в стадии достройки, дооборудования, рекон­струкции, частичной ликвидации и на консервации.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (ст. 258) для целей налогообложения амортизируемые основные сред­ства объединяются в 10 амортизационных групп в зависимости от сро­ков их полезного использования:

1) от 1 года до 2 лет включительно;

2) свыше 2 лет до 3 лет включительно;

3) свыше 3 лет до 5 лет включительно;

4) свыше 5 лет до 7 лет включительно;

5) свыше 7 лет до 10 лет включительно;

6) свыше 10 лет до 15 лет включительно;

7) свыше 15 лет до 20 лет включительно;

8) свыше 20 лет до 25 лет включительно;

9) свыше 25 лет до 30 лет включительно;

10) свыше 30 лет.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена постановлением Правительства Российской Федера­ции от 01.01.02 № 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы". Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями предприятий-изготовителей.

Обособленно в учете отражаются объекты основных средств, по ко­торым амортизация не начисляется или временно приостановлена.

И наконец, в зависимости от принадлежности объекты основных средств подразделяются на: 1) принадлежащие организации по праву собственности, включая сданные в аренду; 2) находящиеся у организа­ции в оперативном управлении или хозяйственном ведении; 3) полу­ченные организацией в аренду.

Основные средства в текущем бухгалтерском учете отражаются по первоначальной стоимости, которая является базой для начисления амортизации основных средств. Первоначальная стоимость определяется на основе инвентарной стоимости, сформированной с учетом всех капи­тальных затрат в процессе вложения средств во внеоборотные активы.

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по оста­точной стоимости (еще не перенесенной на издержки производства и обращения), определяемой путем вычета из первоначальной стоимо­сти суммы начисленной (накопленной) амортизации (износа).

Согласно ПБУ 6/01 первоначальная стоимость приобретенных за плату основных средств представляет собой фактические затраты орга­низации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключени­ем налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов.

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств включают:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по до­говору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные, консуль­тационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

регистрационные сборы, государственные пошлины и другие ана­логичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получе­нием) прав на объект основных средств;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, соо­ружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, на­численные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для при­обретения, сооружения или изготовления этого объекта.

По-иному определяется первоначальная стоимость объектов основ­ных средств, полученных организацией в качестве вклада учредителей в уставный (складочный) капитал, по договору мены (бартеру), договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения основных средств. В первом случае первоначальной стоимостью признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, во втором - стоимость товаров, переданных или подлежащих передаче ор­ганизацией в обмен на объект основных средств, установленная исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных товаров. В случае дарения и иного безвозмезд­ного получения первоначальной стоимостью основных средств призна­ется их рыночная стоимость на дату оприходования. Первоначальной стоимостью принимаемых к бухгалтерскому учету обнаруженных при инвентаризации неучтенных (числящихся в излишках) объектов основ­ных средств признается также их рыночная стоимость.

Затраты на доставку объектов основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования, учитываются как затраты капитального характера, увеличивающие первоначальную стоимость объектов основных средств.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При принятии решения о переоценке по таким основным средст­вам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регу­лярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от те­кущей (восстановительной) стоимости.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объек­та основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыду­щие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в ка­честве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочно­го капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в доба­вочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убыт­ков в качестве операционного расхода.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки пере­носится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль органи­зации.

Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приоб­ретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, уста­новленному на дату его принятия к бухгалтерскому учету.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтер­скому учету, не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дообо­рудования, реконструкции, частичной ликвидации объектов и пере­оценки объектов основных средств.

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечивать выпол нение следующих задач:

своевременное отражение в учете поступления объектов основньг средств, их внутреннего перемещения и выбытия на основании пер вичных документов;

контроль за сохранностью объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

достоверное и полное определение затрат по поддержанию основных средств в рабочем состоянии (все виды ремонта, уход и техосмотр), отно­симых на издержки производства и обращения, и затрат капитального ха­рактера, связанных с увеличением первоначальной стоимости объектов основных средств в связи с их реконструкцией и модернизацией;

достоверное определение финансовых результатов от выбытия объ­ектов основных средств и их продажи.

2.2. Документальное оформление

и инвентарный (аналитический) учет поступления

объектов основных средств

Синтетический учет основных средств ведется на счете 01 "Основ­ные средства", к которому открываются соответствующие субсчета по видам основных средств.

Для приемки объектов основных средств в эксплуатацию руково­дитель предприятия создает комиссию из компетентных лиц, которая оформляет приемку объектов путем составления акта (накладной) при­емки-передачи основных средств (ф, № ОС-1) по унифицированной форме, утвержденной постановлением Госкомстата России "Об утверж­дении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" от 30.10.97 № 71а (с изменениями).

В акте приводятся данные, характеризующие принимаемый объект основных средств, его местонахождение, источник финансирования его приобретения, год выпуска или постройки, дата ввода в эксплуата­цию, результаты испытания объекта, его соответствие техническим условиям и другие показатели.

Акт (накладная) приемки-передачи основных средств составляется на каждый объект в отдельности. По общему акту, оформляющему при­емку нескольких объектов, рекомендуется приходовать только хозяйст­венный инвентарь, инструменты, станки в случае, если они однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно. К оформленно­му акту (накладной) прилагается необходимая техническая документа­ция (технический паспорт изготовителя, рабочая инструкция, специфи­кация и т. п.).

В соответствии с Федеральным законом "О государственной ре­гистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" от 21.07.97 объекты основных средств, представляющие со­бой недвижимое имущество, могут быть приняты к бухгалтерскому учету только после регистрации права собственности на них в Еди­ном государственном реестре. К недвижимому имуществу, в частно­сти, относятся: земельные участки, участки недр, обособленные во­дные объекты, здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, леса и многолетние насаждения, кондоминиумы, предприятия как имущественные комплексы. До получения документов о государст­венной регистрации, подтверждающих права собственности на ука­занные объекты основных средств, они должны отражаться в составе незавершенных капитальных вложений на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Единицей аналитического учета основных средств является инвен­тарный объект как обособленный предмет, предназначенный для вы­полнения определенных самостоятельных функций, или же обособлен­ный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляю­щих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая из них учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Для организации аналитического учета и контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту при принятии к бух­галтерскому учету присваивается соответствующий инвентарный номер, который сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации. Инвентарные номера выбывших объектов основных средств в течение 5 лет не присваивают другим вновь принятым к бух­галтерскому учету объектам.

Бухгалтерский аналитический (инвентарный) учет основных средств ведется пообъектно с помощью инвентарных карточек (ф. № ОС-6), открываемых на каждый инвентарный объект, которому присвоен свой инвентарный номер. Инвентарные карточки могут груп­пироваться по соответствующим субсчетам счета 01 "Основные средст­ва", а внутри них — по месту эксплуатации (структурным подразделе­ниям предприятия).

На предприятии, имеющем небольшое количество инвентарных объектов, их аналитический учет рекомендуется вести в инвентарной книге с подведением внутренних итогов по видам объектов и местам их нахождения.

Заполнение инвентарных карточек (книги) производится на осно­вании акта (накладной) приемки-передачи основных средств, техниче­ской документации и других первичных документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов основных средств. В инвентарных карточках (книге), ведущихся, как правило, в одном эк­земпляре, должны быть приведены следующие данные по инвентарно­му объекту: наименование, инвентарный номер, срок полезного испо­льзования, способ начисления амортизации, сведения об освобожде­нии объекта от начисления амортизации (если это предусмотрено), индивидуальные особенности объекта.

При наличии на предприятии большого количества объектов основных средств их учет по месту нахождения (эксплуатации) может осуществляться в инвентарном списке, содержащем необходимые све­дения об объектах основных средств: наименование, инвентарный но­мер, первоначальная стоимость, номер инвентарной карточки и сведе­ния о перемещении или выбытии объекта.

Суммарные данные инвентарных карточек (книг) систематически сверяются с данными синтетического учета основных средств с целью установления их тождества. Учитывая сравнительно редкое движение объ­ектов основных средств инвентарные карточки на поступившие и выбыв­шие в течение текущего месяца объекты основных средств рекомендуется хранить до конца месяца обособленно от других находящихся в картотеке карточек, что позволяет при подведении итогов по оборотам в аналитике по синтетическому счету 01 "Основные средства" исчислять суммы амор­тизации основных средств за текущий месяц упрощенным способом кор­ректировки суммы амортизации за предшествующий месяц.

Аналитический и синтетический учет основных средств на пред­приятии организуется с использованием учетных регистров, рекомен­дуемых Министерством финансов Российской Федерации.

Объекты основных средств по всем источникам поступлений при­ходуются по дебету счета 01 "Основные средства", как правило, с пред­варительным отражением на объеме капитальных вложений с кредита субсчетов счета 08 "Вложения во внеоборотные активы":

08-1 "Приобретение земельных участков";

08-2 "Приобретение объектов природопользования";

08-3 "Строительство объектов основных средств";

08-4 "Приобретение объектов основных средств" и др.

Исключение составляют операции оприходования обнаруженных при инвентаризации неучтенных (числящихся в излишках) объектов основных средств, отражаемых за счет увеличения прибыли по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Взаимосвязь счетов для отражения в учете поступления объектов основных средств и увеличения их стоимости показана на рис. 2, где даны следующие обозначения:

1 — отражаются на объеме капитальных вложений инвентарная стоимость

возведения подрядным или хозяйственным способом зданий и соору­жений, приобретения машин, оборудования и других видов основных средств, расходы на доставку и установку и другие затраты, связанные с доведением объектов основных средств до состояния, в котором они пригодны к эксплуатации;

2 — отражается на объеме капитальных вложений стоимость объектов

основных средств, приобретенных по договору мены (по бартеру) в сумме стоимости товаров, переданных в обмен за полученный объ­ект основных средств;

3 — отражается на объеме капитальных вложений стоимость объектов

основных средств, полученных от учредителей в качестве вклада в уставный капитал, в денежной оценке, согласованной с учредителя­ми;

4 - отражается сумма произведенных затрат на реконструкцию и модер-

низацию объектов основных средств, связанных с увеличением их первоначальной стоимости;

5 — отражается на объеме капитальных вложений поступление объектов

основных средств на безвозмездной основе в оценке по рыночной стоимости;

6 — по завершении процесса капитальных вложений на основании актов

(накладных) и сопутствующей документации приходуются по перво­начальной стоимости объекты основных средств;

7 — по результатам ежегодной переоценки основных средств отражается

увеличение их первоначальной стоимости (дооценка) с учетом со­временной рыночной (восстановительной) стоимости на дату доо­ценки;

7а — отражается при переоценке сумма дооценки ранее уцененного объек­та основных средств (в пределах суммы уценки, ранее отраженной на убытках);

8 — приходуются обнаруженные при инвентаризации излишки неучтен-

ных объектов основных средств в оценке по рыночной стоимости.

2.3. Амортизация основных средств

Как экономическая категория амортизация основных средств пред­ставляет собой, во-первых, элемент затрат, включаемый в издержки производства и обращения, и, во-вторых, — накапливаемый финансо­вый источник средств, предназначенный для воспроизводства основ­ных фондов (капитальных вложений).

сч. 08 "Вложения сч. 01 "Основные

Д-т во внеоборотные активы" К-т Д-т средства" К-т

т сч. 07,23,60 К-т
	1
^ т сч. 62 К-т
т с	2
ч. 75 К-т
-тсч	3
23,60 К-т
-т с	4
ч. 98 К-т
	5

Д-т сч. 83 К-т

Д-т сч. 91 К-т

7а

Рис. 2. Схема отражения в учете поступления основных средств

Современная российская методология бухгалтерского учета амор­тизации основных средств в полном соответствии с международной учетной практикой предусматривает в системном учете одностороннее отражение амортизации — только как элемента издержек производства и обращения. В соответствии с международной практикой амортизация в российском бухгалтерском учете благодаря двойной записи отражает­ся и как накапливаемый в стоимостном выражении износ объектов основных средств, представляющий собой регулятив для определения их остаточной балансовой стоимости путем вьиета его (регулятива) из первоначальной (учетной) стоимости основных средств, и как издерж­ки производства и обращения.

Теперь понятия амортизации и износа основных средств, имевшие ра­нее в бухгалтерском учете разное толкование, в Плане счетов 2000 г. объе­динены в одно общее понятие "амортизация", с учетом того, что и в стои­мостном выражении они начислялись по одним и тем же нормам.

Процесс формирования и использования амортизационных отчислений как финансового источника накоплений в российском си­стемном бухгалтерском учете не отражается с 1992 г., с момента пере­хода на "рыночный" план счетов. С тех пор данные о сумме амортиза­ционных накоплений рассчитываются внесистемно на основе учетной информации о начисленной амортизации и произведенных предприя­тием капитальных вложениях за истекший отчетный период.

Амортизация в буквальном переводе с немецкого означает "пога­шение" — термин, используемый не только в бухгалтерском учете, но и в технических науках. Для целей бухгалтерского учета как более точ­но отражающее смысл процесса амортизации в русском языке есть слово "перенесение", т. е. амортизацию можно рассматривать как про­цесс главным образом равномерного перенесения и распределения за­трат на строительство и приобретение основных средств по годам их эксплуатации в течение всего срока полезного использования, что бо­лее всего отвечает принципу соответствия доходов и расходов данного периода и создает возможность правильного, научного формирования финансовых результатов деятельности предприятия.

Амортизация в бухгалтерском учете рассматривается также в каче­стве способа постепенного возмещения затрат на строительство и при­обретение основных средств, отражаемого в системе бухгалтерских сче­тов как кругооборот средств, в процессе которого внеоборотные акти­вы по мере их использования превращаются в оборотные в виде части средств, вырученных от продажи продукции, работ и услуг.

В мировой практике бухгалтерского учета также преимуществен­но используется способ равномерного начисления амортизации, а ускоренная амортизация применяется как исключение в особых случаях эксплуатации объектов основных средств в условиях агрес­сивной среды или повышенной сменности, сокращающих сроки их эксплуатации. Ускоренная амортизация используется для наиболее активной части основных фондов (станков, машин, оборудования) в результате целенаправленной финансовой политики государства, устанавливающего на определенных этапах развития экономики страны льготы для предприятий в виде своеобразного налогового кредита, возмещаемого в определенные сроки, с отражением в фи­нансовой отчетности суммы отложенного налога на прибыль. Это связано с тем, что неравномерная, ускоренная амортизация в период ее начисления увеличивает затраты предприятия и уменьшает при­быль по сравнению с той суммой, которая была бы получена при равномерной амортизации, образуя тем самым задолженность по от­ложенному налогу на прибыль.

В Российской Федерации в соответствии с ПБУ 6/01 амортиза­ция начисляется независимо от финансовых результатов хозяйствен­ной деятельности организации в отчетном периоде ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы амортизационных отчислений от пер­воначальной стоимости основных средств, находящихся в ее собст­венности, хозяйственном ведении и оперативном управлении. В се­зонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. Начисление амортизации по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следу­ющего за месяцем принятия данного объекта к бухгалтерскому уче­ту, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем списания этого объекта с бухгалтерского учета или полного погаше­ния его первоначальной стоимости. Амортизация производственных основных средств отражается в бухгалтерском учете записью по де­бету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные про­изводства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйст­венные расходы" и 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции со счетом 02 "Амортизация основных средств".

Начисление амортизации приостанавливается при реконструкции, модернизации и других видах восстановительных работ на период, про­должительность которого превышает 12 месяцев, а также при переводе основных средств на консервацию на срок более 3 месяцев.

Не подлежат амортизации объекты основных средств некоммерче­ских организаций; объекты жилищного фонда (кроме используемых для извлечения дохода); объекты внешнего благоустройства и тому по­добные объекты; объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объ­екты природопользования); естественно воспроизводимые объекты основных средств, амортизация которых вследствие этого не является источником их воспроизводства (продуктивные животные основного стада, буйволы, волы, олени и т. п.); объекты основных средств, пере­данные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование.

По объектам основных средств некоммерческих организаций, жи­лищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объ­ектам износ отражается на забалансовом счете 010 "Износ основных средств". Начисление износа по указанным объектам основных средств производится в конце года по установленным нормам амортизацион­ных отчислений по кредиту счета 010. При выбытии отдельных объек­тов сумма износа по ним списывается с дебета счета 010. Аналитиче­ский учет по счету 010 ведется по каждому объекту.

В соответствии с ПБУ 6/01 предприятия самостоятельно определя­ют сроки полезного использования объектов основных средств при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Начисление амортизации основных средств осуществляется на основе рассчитанных предприятием годовых норм. Годовая норма амортизации объектов основных средств определяется в процентах как отношение суммы годовой амортизации к первоначальной стоимости соответствующих объектов основных средств. При этом сумма годовой амортизации определяется путем деления первоначальной стоимости объекта на нормативный срок его полезного использования.

Пример. Объект основных средств, первоначальная стоимость которого составляет 1 руб., имеет нормативный срок полезного использования 10 лет. Опреде­лим годовую сумму амортизации по данному объекту основных средств:

1 : 10 = руб.).

Тогда годовая норма амортизации будет равна 10 % (: 1 • 100).

Положением по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/01) предприятиям предоставлено право выбора одного из способов начис­ления амортизации, указанных в ПБУ 6/01, применительно к каждому объекту основных средств, принятому к бухгалтерскому учету.

ПБУ 6/01 предусмотрено использование следующих способов на­числения амортизации: линейного способа, способа уменьшаемого, остатка, способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полез­ного использования, способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения пере­оценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стои­мости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответст­вии с законодательством Российской Федерации;

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полез­ного использования — исходя из первоначальной стоимости или теку­щей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого — чис­ло лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объ­екта.

При выборе способа начисления амортизации следует исходить из того, что каждый из них применяется в течение всего срока полезного использования объекта и только по группе однородных объектов основных средств.

С 1 января 2002 г. действует порядок начисления амортизации основных средств для целей налогообложения, установленный второй частью Налогового кодекса Российской Федерации (ст. 256—259).

Налоговый кодекс Российской Федерации предписывает начислять амортизацию только двумя методами: линейным и нелинейным.

Линейный метод предусматривает равномерное ежемесячное списа­ние первоначальной стоимости объектов основных средств на издерж­ки производства и обращения в размере суммы месячной амортизации, полученной путем деления первоначальной стоимости объекта основ­ных средств на количество месяцев срока его полезного использования.