Бухгалтерский учет (стр. 6 )

В Российской Федерации стоимость основных средств в начале пере­хода к рыночному хозяйству, по мнению некоторых специалистов, была необоснованно завышена примерно в 1,5 раза по сравнению с их рыноч­ной оценкой, поэтому соотношение между амортизационными накопле­ниями и прибылью предприятий сильно деформировалось. Неоправданно возросли затраты на амортизацию и значительно сократилась налогообла­гаемая прибыль. Поэтому применение ускоренных методов амортизации должно сопровождаться усилением контроля за компенсацией предприя­тиями сумм, на которые снижается налогооблагаемая прибыль, а для это­го, очевидно, придется рассчитывать амортизацию и отложенный налог на прибыль примерно так, как показано выше.

Таким образом, чтобы устранить искусственно возникшие проти­воречия между бухгалтерским и налоговым подходами к амортизации, необходимо решить три вопроса:

1) бухгалтерскую амортизацию начислять как равномерную, пере­смотрев в этих целях ПБУ 6/01;

2) в целях исключения влияния Налогового кодекса на методоло­гию бухгалтерского учета внести в него соответствующие изменения;

3) дополнить налоговый учет расчетом суммы отложенного налога на прибыль и отражать этот показатель в бухгалтерском учете и балансе.

Все это позволит нам приблизиться к международной практике учета амортизации и отложенного налога на прибыль. Это единственно правильный путь в решении указанной проблемы. Только при таком подходе все в бухгалтерском и налоговом учете амортизации встанет на свое место.

2.4. Учет аренды основных средств

Предоставление арендодателем арендатору объектов основных средств во временное владение и пользование или во временное поль­зование оформляется договором аренды (имущественного найма).

Разновидностью договора аренды является договор финансовой аренды (лизинга). Финансовая аренда — это одна из форм инвестирова­ния, при которой лизингодатель (арендодатель) приобретает для лизин­гополучателя (арендатора) по выбору последнего необходимое для его производственной деятельности имущество у определенного им продав­ца и предоставляет это имущество за плату во временное владение и по­льзование для предпринимательских целей. При финансовой аренде право собственности за все время действия договора сохраняется за ли­зингодателем.

Договором аренды может быть предусмотрен переход арендованно­го имущества в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обуслов­ленной договором выкупной цены. В этом случае договор аренды за­ключается в форме, предусмотренной для договора купли-продажи та­кого имущества.

Передача объектов основных средств в безвозмездное временное пользование одним предприятием другому оформляется договором без­возмездного пользования, к которому применяются соответствующие правила аренды.

Имущество, переданное по договору аренды предприятия как иму­щественного комплекса в целом, учитывается арендатором по стоимо­сти, определенной в соответствии с передаточным актом и договором аренды предприятия.

Имущество, предоставленное арендатору во временное пользова­ние и владение или временное пользование, подлежит обособленному отражению в бухгалтерском учете арендодателя, за исключением иму­щества, переданного по договору аренды предприятия.

Объект основных средств, полученный по договору аренды или до­говору безвозмездного пользования, учитывается арендатором на заба­лансовом счете (за исключением случая, когда по договору финансовой аренды объект учитывается на балансе лизингополучателя) в оценке, установленной в договоре.

Основные средства как объект лизинга в соответствии с законода­тельством и условиями договора могут учитываться как на балансе ли­зингодателя, так и на балансе лизингополучателя.

В соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету "Доходы ор­ганизации" (ПБУ 9/99) и "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержден­ными приказами Минфина России от 06.05.99 № 32н и № ЗЗн соответст­венно (с изменениями и дополнениями), формирование информации о доходах и расходах в бухгалтерском учете предприятия-арендодателя за­висит от того, является ли предметом его деятельности предоставление им имущества за плату во временное пользование арендаторам.

Если доходы от аренды являются предметом деятельности арендо­дателя, то их получение отражается по кредиту счета 90 "Продажи", а расходы по оказанию услуг — по дебету счета 20 "Основное производ­ство", с которого они списываются на счет 90 "Продажи".

Если эти доходы не являются предметом деятельности арендодате­ля, то они, как и соответствующие расходы, относятся к операцион­ным и отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы": по дебету — расходы, по кредиту — доходы.

Аренда отдельных объектов основных средств, в том числе и таких, по которым предусмотрен их выкуп по истечении или до истечения срока действия договора, называется текущей арендой.

Взаимосвязь счетов для отражения операций, связанных с текущей арендой, в бухгалтерском учете арендодателя показана на рис. 3, где даны следующие обозначения:

1 — предъявлен счет арендатору за сданное в аренду оборудование;

2 — начислена амортизация по сданному в аренду оборудованию;

3 — отражаются прочие расходы, связанные с текущей арендой оборудования;

4 — начислен НДС с суммы арендной платы;

5 — отражается досрочно начисленная арендная плата как доходы будущих

периодов;

6 — отражается сумма текущих арендных платежей, начисленных аренда-

тору досрочно;

7 — разница между доходами и расходами списывается на финансовые ре-

зультаты в виде прибыли;

8 — отражается поступление арендных платежей на расчетный счет пред-

приятия.

Д-т

сч. 91

К-т

Д-т сч. 02 К-т	Д-т сч. 76 К-т
1	Д-т сч. 51 К-т
Д-т сч. 6	2
9,70,76 К-т	Д-т сч. 98 К-т	8
Д-т сч	3
. 68 К-т
Д-т сч	4	6 ^5 ____
. 99 К-т
	7

Рис. 3. Схема учета операций текущей аренды у арендодателя

Взаимосвязь счетов для отражения операций по текущей аренде в бухгалтерском учете арендатора показана на рис. 4, где даны следую­щие обозначения:

1 — акцептован счет арендодателя по текущим платежам за аренду;

2 — отражается перечисление арендодателю арендных платежей с расчет-

ного счета предприятия;

3 — отражается досрочное начисление арендных платежей;

4 — списываются текущие платежи на издержки производства и обраще-

ния;

5 — акцептован счет арендодателя за аренду непроизводственных основ-

ных средств;

6 — арендованные объекты основных средств приняты на забалансовый

учет.

Д-т сч. 76 К-т

счета учета издержек Д-т производства и обращения К-т

Д-т сч. 51 К-т

Д-т сч. 97 К-т

Д-т сч. 29,84,86 К-т

Д-т сч. 001 К-т

Рис. 4. Схема учета операций текущей аренды у арендатора

В случае финансовой аренды (лизинга) в бухгалтерском учете ли­зингодателя используется одна из следующих двух схем записей в зави­симости от условий договора, по которым объекты лизинга могут учи­тываться либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополу­чателя.

Взаимосвязь счетов для отражения операций по финансовой арен­де (лизингу) в бухгалтерском учете лизингодателя при условии учета объектов лизинга на балансе лизингодателя показана на рис. 5, где даны следующие обозначения:

1 — отражается зачисление в состав основных средств принятых объектов,

предназначенных для сдачи в лизинг;

2 — отражается передача объектов основных средств лизингополучателю

в лизинговую аренду (субсчет 03-1 "Лизинговое имущество, предназна­ченное для передачи в лизинг" в корреспонденции с дебетом субсчета 03-2 "Лизинговое имущество, переданное в лизинг");

3 — отражаются расходы по осуществлению лизинговой деятельности;

4 — отражаются арендные платежи, причитающиеся с лизингополучателя;

5 — отражается ежемесячное списание расходов по осуществлению лизин-

говой деятельности;

6 — начислен НДС с суммы лизинговых платежей;

7 — отражается поступление на расчетный счет платежей от лизингополу-

чателя;

8 — отражается возврат объектов лизинга по окончании срока действия

договора.

субсчет 03-1 субсчет 03-2 Д-тсч. 08 К-т Д-т К-т Д-т К-т	Д-тсч. 01 К-т
	1	2	8

сч. 02,69,70 и др. Д-т К-т

Д-т сч. 90 К-т

Д-т сч. 62 К-т

Д-тсч. 51 К-т

Д-тсч. 20К-т

Д-т сч. 68 К-т

Рис. 5. Схема учета лизинговых операций у лизингодателя (объекты лизинга учитываются на балансе лизингодателя)

Взаимосвязь счетов для отражения операций по лизингу в бухгал­терском учете лизингодателя при условии учета объектов лизинга на балансе лизингополучателя показана на рис. 6, где даны следующие обозначения:

1 — отражается зачисление объектов основных средств в состав имущест-

ва, предназначенного для сдачи в лизинг;

2 — списывается первоначальная стоимость объектов основных средств, пере-

даваемых в лизинг (на субсчет 03-3 "Выбытие лизингового имущества");

Д-т сч. 02 К-т Д-т сч. 91 К-т Д-т сч. 76 К-т Д-т сч. 51 К-т

Д-т сч.		1	субсчет 03-3 Д-т К-т		4	6	11	01 К-т
20 К-т	Д-т сч.	2 90 К-т		3	Д-т сч. 03 К-т
Д-т сч.	98 К-т
	8			9			7 -	12	Д-т сч.
Д-т сч.	68 К-т	Д-т сч. 011 К-т	13
	10 Ч-*
5		14

Рис. 6. Схема учета лизинговых операций у лизингодателя (объекты лизинга учитываются на балансе лизингополучателя)

3 — списывается амортизация бывших в эксплуатации объектов основных

средств, передаваемых в лизинг (на субсчет 03-3 "Выбытие лизинго­вого имущества");

4 — списывается стоимость (при наличии износа — остаточная) объектов

основных средств, переданных в лизинг;

5 — сданные в лизинг объекты основных средств ставятся на забалансовый

учет;

6 — сумма лизинговых платежей отражается на увеличении задолженности

лизингополучателя и прочих доходов лизингодателя;

7 — отражается разница между стоимостью лизингового имущества и за-

долженностью по лизинговым платежам;

8 — списываются затраты по эксплуатационной деятельности лизинговой

компании;

9 — отражается выручка в сумме комиссионного вознаграждения;

10 — отражается начисление НДС от суммы комиссионного вознагражде-

ния;

11 — отражается поступление лизинговых платежей на расчетный счет ли-

зингодателя;

12 — отражается при возврате лизингового имущества стоимость оприхо-

дованных основных средств в размере их неоплаченной части;

13 — отражается перевод лизингового имущества в состав основных

средств после их возврата лизингополучателем;

14 — возвращенное лизинговое имущество снимается с забалансового уче-

та.

При отражении хозяйственных операций по финансовой аренде в бухгалтерском учете лизингополучателя используется одна из следую­щих двух схем записей в зависимости от условий договора, в соответст­вии с которыми объекты лизинга могут учитываться на балансе лизин­годателя или лизингополучателя.

Взаимосвязь счетов для отражения операций по финансовой арен­де (лизингу) в бухгалтерском учете лизингополучателя при условии уче­та объектов лизинга на балансе лизингодателя показана на рис. 7, где даны следующие обозначения:

1 - принят на забалансовый учет объект лизинга;

2 — отражается начисление причитающихся к уплате лизинговых плате-

жей;

3 — отражается подлежащий зачету НДС от суммы лизинговых платежей;

4 — отражается списание с расчетного счета суммы лизинговых платежей

лизингодателю;

5 — отражается списание с забалансового учета объектов лизинга в случае

их возврата или выкупа;

6 - отражается в случае выкупа стоимость основных средств и сумма

амортизации;

49

7 — отражается списание с расчетного счета досрочных лизинговых плате-

жей;

8 — текущие лизинговые платежи, уплаченные досрочно, относятся на из-

держки производства и обращения.

Д-т сч. 60(76) К-т

Д-т сч. 20,23,25,26,44 К-т

				2
Д-т сч.	51 К-т
	4	Д-т	сч.	19 К-т
		3
	Д-т сч.	97 К-т
	7			8
Д-т сч.	001 К-т	Д-т сч.	02	К-т Д-т сч.	01 К-т
1	5			6

Рис. 7. Схема учета лизинговых операций у лизингополучателя (объекты лизинга учитываются на балансе лизингодателя)

Взаимосвязь счетов для отражения операций по финансовой арен­де (лизингу) в бухгалтерском учете лизингополучателя при условии уче­та объектов лизинга на балансе лизингополучателя показана на рис. 8, где даны следующие обозначения:

1 — отражается стоимость принятого от арендодателя имущества в финан-

совую аренду (лизинг) по сумме всех затрат, связанных с его приобре­тением;

2 - отражается сумма НДС, подлежащая зачету;

3 — объекты лизинга приняты в состав основных средств лизингополуча-

теля;

4 — отражается начисление амортизации по лизинговым объектам, приня-

тым в аренду;

5 — отражается погашение задолженности с расчетного счета лизингопо-

лучателя за лизинговое имущество;

6 — списывается первоначальная стоимость имущества при возврате ли-

зингодателю (на дебет субсчета 01-2 "Выбытие основных средств" с кредита субсчета 01-3 "Основные средства, полученные в лизинг");

7 — при возвращении имущества списывается сумма начисленной аморти-

зации;

Д-т сч. 76 К-т

Д-т субсчет 01-3 К-т

Д-т субсчет 02-2 К-т

Д-т сч. 51 К-т

-т
5	1
	2

Д-т сч. 08 К-т