Бухгалтерский учет (стр. 7 )

Д-т сч. 19 К-т

Д-т субсчет 01-1 К-т

Д-т субсчет 02-1 К-т

10

Д-т субсчет 01-2 К-т

Д-т сч. 20(23,26) К-т

Д-т сч. 91 К-т

Рис. 8. Схема учета лизинговых операций у лизингополучателя (объекты лизинга учитываются на балансе лизингополучателя)

8 — списывается остаточная стоимость возвращаемого лизингодателю

имущества;

при выкупе объектов основных средств до истечения срока действия договора отражаются записи по переводу лизингового имущества в состав собственных основных средств:

9 — внутренними записями по счету 01 "Основные средства" (с кредита

субсчета 01-3 " Основные средства, полученные в лизинг" в дебет суб­счета 01-1 " Собственные основные средства");

10 — внутренними записями по счету 02 "Амортизация основных средств"

(субсчет 02-2 "Амортизация арендованных основных средств" и субсчет 02-1 "Амортизация собственных основных средств").

2.5. Учет восстановления основных средств

Из-за неравномерного снашивания отдельных частей, узлов и дета­лей объектов основных средств возникает необходимость их восстанов­ления для обеспечения нормальной эксплуатации машин, оборудова­ния и других видов основных средств. Восстановление основных средств осуществляется в результате проведения работ по их ремонту, модернизации и реконструкции.

Затраты на обслуживание, текущий, средний и капитальный ре­монт объектов основных средств, предохраняющий их от преждевре­менного износа и поддерживающий в эксплуатационном состоянии, относятся на издержки производства и обращения.

Затраты на технический осмотр и уход, на поддержание объектов основных средств в рабочем состоянии включаются в состав расходов на обслуживание производственного процесса. Сюда же относятся за­траты на текущий, средний и капитальный ремонт. При этом учет за­трат на капитальный ремонт производится по отдельным объектам или группам основных средств.

Капитальный ремонт оборудования и транспортных средств осуще­ствляется с полной разборкой агрегата и производством ремонта базо­вых и корпусных деталей и узлов, заменой или восстановлением всех изношенных деталей и узлов на новые, более современные, сборкой, регулированием и испытанием агрегата. При капитальном ремонте зда­ний и сооружений производится смена изношенных конструкций и де­талей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключе­нием полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фунда­менты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т. п.).

Затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств в случае улучшения (повышения) установленных нормативных показателей функционирования (срок полезного использования, мощ­ность, качество применения и т. п.) объектов основных средств увели­чивают их первоначальную стоимость. Одновременно пересматривает­ся и срок их полезного использования. Отражение этих затрат в бухгал­терском учете осуществляется в порядке, установленном для учета капитальных вложений. При этом если источником финансирования капитальных вложений является нераспределенная прибыль, то сумма дооценки объектов основных средств отражается на увеличении доба­вочного капитала. В случае использования на эти цели амортизацион­ных отчислений и оборотных средств указанная сумма на увеличении добавочного капитала отражаться не должна.

Затраты на ремонт сданных или полученных в аренду объектов основных средств осуществляются в соответствии с условиями заклю­ченного договора аренды за счет арендодателя или арендатора. Затра­ты, производимые по условиям договора арендодателем, относятся на прочие финансовые результаты, счет 91 "Прочие доходы и расходы", а арендатором — на издержки производства и обращения.

Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным способом, т. е. собственными силами основных или вспомогательных цехов предприятия, или подрядным способом с привлечением специа­лизированных подрядных организаций.

Затраты на ремонт основных средств оформляются соответствую­щими первичными документами по учету отпуска материальных цен­ностей, начислению оплаты труда и платежей в социальные фонды, по расчетам с поставщиками и подрядчиками за выполненные объемы ре­монтных работ и связанных с ними услуг.

Приемка объектов основных средств после их капитального ремон­та производится по акту приемки-сдачи отремонтированных, реконст­руированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3).

Для контроля за своевременным получением из ремонта инвентар­ных объектов основных средств их карточки в аналитической картотеке на время ремонта следует переместить в группу "Основные средства в ремонте".

Для равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в издержки производства (обращения) предприятия в своей учетной политике могут предусматривать создание резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, который создается путем ежемесячного включения в издержки производства (обращения)

суммы отчислений, рассчитанной исходя из годовой сметной стоимо­сти ремонтных работ. Излишне зарезервированная сумма начислений на текущий год по результатам инвентаризации подлежит сторнирова­нию, а в части остатка резерва, переносимого на следующий год, из­лишне начисленная сумма резерва, выявленная по окончании ремонта, относится на финансовые результаты соответствующего отчетного пе­риода. Фактические расходы по выполненным ремонтным работам, не связанным с увеличением стоимости объектов основных средств, отно­сятся за счет созданного резерва расходов будущих периодов.

Взаимосвязь счетов для отражения операций, связанных с ремонт­ными работами по восстановлению основных средств, выполняемыми собственными силами предприятия, показана на рис. 9, где даны сле­дующие обозначения:

1 — списываются отдельные виды расходов (материалы, заработная плата

и пр.), связанные с ремонтом основных средств, на счета издержек производства и обращения;

2 — отдельные элементы затрат списываются на себестоимость ремонтных

работ, выполняемых цехами вспомогательного производства;

3 — списывается себестоимость услуг вспомогательного производства по

ремонту основных средств на счета издержек производства и обраще­ния;

4 — начислен резерв предстоящих расходов на производство работ по ре-

монту основных средств;

5 — списываются отдельные виды расходов по ремонту основных средств

за счет созданного резерва;

6 — списывается себестоимость услуг вспомогательного производства по

ремонту основных средств за счет созданного резерва;

7 — списываются отдельные виды расходов, связанные с текущим ремон-

том основных средств, сданных в обычную (текущую) аренду;

8 — списывается себестоимость услуг вспомогательного производства

по ремонту основных средств, сданных в обычную (текущую) арен-ду;

9 — списываются отдельные виды расходов, связанные с реконструкцией

и модернизацией объектов основных средств, носящими капиталь­ный характер;

10 — списываются услуги вспомогательного цеха по ремонтно-восстанови-

тельным работам, носящим капитальный характер;

11 — увеличивается первоначальная стоимость объектов основных

средств на сумму восстановительных работ, носящих капитальный характер;

12 - увеличивается добавочный капитал на сумму ремонтных работ капи-

тального характера, источником финансирования которых является прибыль предприятия.

счета учета элементов затрат Д-т 02,10,51,69,70 К-т

Д-т сч. 23 К-т

Д-т сч. 91 К-т

счета учета издержек

производства и обращения

Д-т 25,26,44 и др. К-

Д-т сч. 96 К-т

Д-т сч. 08 К-т

10

11

Д-т сч. 83 К-т

12

Д-т сч. 01 К-т

Д-т сч. 84 К-т

Рис. 9. Схема учета операций по восстановлению основных средств собственными силами предприятия

Взаимосвязь счетов для отражения операций, связанных с ремон­том, реконструкцией и модернизацией основных средств, осуществляе­мыми подрядным способом, показана на рис. 10, где даны следующие обозначения:

1 — акцептован счет подрядчика за принятые от него объемы работ по те-

кущему, среднему и капитальному ремонту объектов основных средств;

2 — начислен резерв предстоящих расходов на производство работ по те-

кущему, среднему и капитальному ремонту основных средств;

3 — акцептован счет подрядчика за принятые от него объемы ремонтных

работ, производимых за счет созданного резерва на ремонт основных средств;

4 — акцептован счет подрядчика за принятые от него объемы ремонтных

работ, выполненных по объекту основных средств, сданному в теку­щую аренду;

5 — акцептован счет подрядчика за принятые от него объемы работ капи-

тального характера по модернизации и реконструкции объектов основных средств;

6 — увеличивается первоначальная стоимость объектов основных средств

на стоимость работ по модернизации и реконструкции, имеющих ка­питальный характер.

Д-т сч. 60 К-т

счета учета издержек производства Д-т и обращения К-т

	1
	Д-т сч.	96 К-т
	3	2
		Д-т сч.	91 К-т
	4
		Д-т сч.	08 К-т
	5
			Д-т сч. 01 К-т
			6

Рис. 10. Схема учета операций по восстановлению основных средств подрядным способом

2.6. Учет выбытия основных средств

Объекты основных средств выбывают и списываются с баланса предприятия в результате:

продажи объекта другому юридическому или физическому лицу;

списания в случае полного физического износа или морального устарения;

передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычай­ных ситуациях;

передачи по договорам мены, дарения и т. п.;

списания объектов основных средств при переходе права собствен­ности на них к арендатору;

недостачи или порчи;

по другим причинам (включая уценку первоначальной стоимости).

Для определения целесообразности дальнейшей эксплуатации объ­ектов основных средств и их непригодности на предприятии создается постоянно действующая комиссия, в компетенцию которой входят: осмотр подлежащих списанию объектов; установление причин их спи­сания; выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов; определение возможности использования отдель­ных узлов, деталей списываемого объекта основных средств. Результа­ты принятого комиссией решения оформляются актами на списание объектов основных средств (ф. № ОС-4 или № ОС-4а), которые утвер­ждаются руководителем организации.

На основании оформленных надлежащим образом актов на списа­ние объектов основных средств (ф. № ОС-4) или автотранспортных средств (ф. № ОС-4а) в инвентарной карточке производится отметка о выбытии и снятии объекта с учета.

Безвозмездная передача, передача по договору мены, возврат арен­дованных объектов арендодателю, а также перемещение объектов основных средств между структурными подразделениями предприятия оформляются актом (накладной) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1).

Результаты списания выбывших объектов основных средств в бух­галтерском учете отражаются в развернутом виде на счете 91 "Прочие доходы и расходы", по дебету которого учитывается остаточная стои­мость основных средств и затраты по их выбытию, а по кредиту — сум­ма выручки от продажи и другие виды дохода, компенсирующие расхо-

ды предприятия по выбытию основных средств. Доходы, расходы и по­тери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Для отражения выбытия основных средств и определения их оста­точной стоимости к счету 01 "Основные средства" открывается субсчет 2 "Выбытие основных средств". На кредит этого субсчета списывается из­нос выбывших основных средств с дебета счета 02 "Амортизация основ­ных средств", затем остаточная стоимость выбывшего объекта списыва­ется с кредита субсчета 01-2 на дебет счета 91 "Прочие доходы и расхо­ды".

Взаимосвязь счетов для отражения операций по выбытию основ­ных средств и их уценке показана на рис. 11, где даны следующие обо­значения:

1 — списывается первоначальная стоимость выбывших объектов основных

средств в связи с их ликвидацией, продажей, безвозмездной переда­чей, обнаруженной недостачей и по другим причинам (с кредита суб­счета 01-1 "Собственные основные средства" в дебет субсчета 01-2 "Выбытие основных средств");

2 — списывается сумма накопленной амортизации по выбывшим объек-

там основных средств;

3 — списывается остаточная стоимость ликвидированных, проданных

и переданных в качестве пая в уставный капитал объектов основных средств;

4 - списывается остаточная стоимость безвозмездно переданных объектов

основных средств;

5 - списывается остаточная стоимость отсутствующих объектов основных

средств, недостача которых выявлена при инвентаризации;

6 — списывается соответствующая сумма стоимости недостающих объек-

тов основных средств за минусом части стоимости, компенсируемой виновными лицами;

7 — списывается компенсируемая часть стоимости недостающих объектов

основных средств за счет виновных лиц;

8 — списываются затраты на услуги вспомогательного производства или

подрядчиков по ликвидации объектов основных средств;

9 — списываются материалы, начисляется заработная плата и другие рас-

ходы, относящиеся к затратам на ликвидацию основных средств;

10 — отражается сумма уценки переоцененных объектов основных средств;

Юа — отражается при переоценке сумма уценки ранее дооцененного объ­екта основных средств за счет добавочного капитала (в пределах сум­мы дооценки объекта);

11 — отражается превышение суммы уценки над суммой ранее проведен-

ной дооценки объекта, зачисленной в добавочный капитал;

субсчет 01-1

Д-т К-т

Д-т сч. 83 К-т

10а

субсчет 01-2 Д-т К-т

Д-т сч.02 К-т

Д-т сч. 94 К-т Д-т сч. 91 К-т

6

Д-т сч.73 К-т

10

11

Д-т сч. 10,69,70 К-т

Д-т сч. 23,60 К-т

Д-т сч.68 К-т

13

Д-т сч. 76 К-т

12

Д-т сч. 10 К-т

14

Д-т сч. 58 К-т

15

Рис. 11. Схема учета операций по выбытию основных средств

12 — отражается на операционных доходах сумма задолженности покупа-

телей за проданные им объекты основных средств;

13 — начисляется сумма НДС по проданным объектам основных средств;

14 — приходуются по цене возможного использования материальные цен-

ности, остающиеся после ликвидации объектов основных средств;

15 — переданы предприятием, выступающим в качестве учредителя, объ-

екты основных средств в счет его пая в уставный капитал другого юридического лица.

2.7. Инвентаризация основных средств

Имущество предприятия, включая основные средства, подлежит обязательной инвентаризации. Основными целями инвентаризации яв­ляются перепись фактического наличия имущества и сопоставление ее результатов с данными бухгалтерского учета для выявления расхожде­ний между ними и приведения данных бухгалтерского учета в соответ­ствие с фактическим наличием имущества.

Проведение инвентаризации имущества обязательно перед состав­лением годовой бухгалтерской отчетности в целях обеспечения досто­верности ее показателей. В отношении объектов основных средств до-> пускается проведение инвентаризации один раз в три года. Кроме того, инвентаризация должна обязательно проводиться при передаче имуще­ства в аренду, выкупе, продаже, смене материально ответственных лиц, установлении фактов хищений или злоупотреблений и порчи ценно­стей, в случае чрезвычайных ситуаций (пожар, авария и т. п.), при пре­образовании унитарного предприятия, перед составлением ликвидаци­онного или разделительного баланса и в других случаях, предусмотрен­ных российским законодательством.

Сведения о фактическом наличии объектов основных средств ин­вентаризационная комиссия заносит в инвентаризационные описи или акты инвентаризации. Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются арендованные и находящиеся на ответ­ственном хранении объекты основных средств.

Сличительные ведомости составляются по имуществу, при инвента­ризации которого выявлены отклонения от учетных данных. В сличите­льных ведомостях отражаются расхождения между данными бухгалтер­ского учета и инвентаризационных описей. Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, объединяющие показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.

Предложения по урегулированию выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия объектов основных средств и дан-

ных бухгалтерского учета представляются комиссией на рассмотрение руководителю предприятия. Основные средства, оказавшиеся в излиш­ке, подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты с последующим установлением причин возникновения излишков и ви­новных лиц. Объекты основных средств, выявленные при инвентариза­ции как недостающие, относятся на виновных лиц, а при их отсутст­вии — на внереализационные убытки предприятия в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и от­четности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете.

Подробные правила проведения инвентаризации основных средств содержатся в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 № 49.

Тесты и ответы к главе 2

Выберите один их трех вариантов записи на счетах бухгалтерского учета:

		Корреспондирую -
Номер и содержание хозяйственной операции	Вариант записи	щий счет (субсчет)
		дебет	кредит
Поступление основных средств
1. На основании актов (накладных) и сопутству -	1	01	08
ющей документации приходуются объекты	2	07	08
основных средств по первоначальной стоимо -	3	01	60
сти при завершении процесса капитальных
вложений
2. По результатам ежегодной переоценки основных	1	80	01
средств отражается увеличение их первоначаль -	2	01	83
ной стоимости (дооценка) с учетом рыночной	3	01	99
(восстановительной) стоимости на дату дооценки
3. Отражается при переоценке сумма дооценки	1	01	83
ранее уцененного объекта основных средств	2 .	01	98
(в пределах суммы уценки, ранее отраженной	3	01	91
на убытках)
4. Отражается поступление объектов основных	1	08	98
средств на безвозмездной основе в оценке	2	01	83
по рыночной стоимости	3	01	91

Продолжение