Обзор изменений законодательства по теме «Бухгалтерский учет» (стр. 8 )

Что касается зачета налога на прибыль, уплаченного на территории иностранного государства, с которым отсутствует межправительственное соглашение об избежании двойного налогообложения, то данные суммы не учитываются в составе расходов при налогообложении прибыли на территории РФ.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 01.01.01 г. N /198 О применении налогового вычета по НДС индивидуальными предпринимателями

Индивидуальный предприниматель имеет право на применение налогового вычета по НДС после принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом он освобожден от ведения бухгалтерского учета и должен использовать в своей деятельности Книгу учета доходов, расходов и хозяйственных операций, в которой доходы и расходы отражаются кассовым методом (после фактического получения дохода и совершения расхода).

Минфином России разъяснен порядок применения вычета НДС индивидуальным предпринимателем при отражении хозяйственных операций в Книге учета.

Суммы НДС подлежат вычетам в случае использования товаров (работ, услуг, имущественных прав) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, а также после принятия на учет указанных товаров при наличии соответствующих первичных документов и счетов-фактур. В связи с этим суммы НДС по приобретаемым товарам следует предъявлять к вычету при выполнении вышеуказанных условий по мере отражения операций по приобретению этих товаров в Книге учета.

Письмо Федеральной налоговой службы от 01.01.01 г. N ШС-6-3/375 "О направлении контрольных соотношений показателей декларации по ЕСН, утвержденной приказом Минфина России от 01.01.2001 N 163н"

В связи с введением новой формы налоговой декларации по ЕСН для налогоплательщиков - работодателей в целях настройки в налоговых органах шаблонов автоматизированной камеральной налоговой проверки приведены контрольные соотношения показателей налоговой декларации по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 01.01.01 г. N /1/329 Об учете в целях налогообложения прибыли организаций расходов, связанных с переездом работника к новому месту жительства

По вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций расходов, связанных с переездом работника к новому месту жительства, Минфин России разъясняет.

Работникам, выполняющим трудовые функции в бюджетных организациях, при переезде в другую местность в связи с увольнением по любым основаниям (за исключением увольнения за виновные действия) оплачивается стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не свыше пяти тонн на семью по фактическим расходам, но не свыше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом. В случае, если работник выполнял трудовые функции в организациях, не относящихся к бюджетным, размер, условия и порядок компенсации расходов, связанных с переездом, устанавливаются коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.

Расходы организации на переезд работника в другую местность в связи с его увольнением могут быть отнесены к расходам на оплату труда. Следовательно, данные расходы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций в полном объеме с учетом НДС.

Письмо Федерального агентства по образованию от 01.01.01 г. N 11-ФАО-141ин/03 О нарушениях в годовом и квартальном бухгалтерском отчетах на 01.04.2008 г., представленных подведомственными Рособразованию учреждениями

В целях соответствия Бюджетному кодексу РФ подведомственным учреждениям Рособразования поручается закрыть счета в кредитных организациях и перевести остатки внебюджетных средств на лицевые счета, открытые в территориальных органах Федерального Казначейства.

Указанные мероприятия необходимо выполнить в срок до 1 июля 2008 года.

Письмо Федеральной службы по тарифам от 01.01.01 года N НБ-2716/12 "Органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации в области государственного регулирования тарифов о предельных уровнях тарифов на 2009 г."

В целях государственного регулирования тарифов на электрическую (тепловую) энергию (мощность) приводятся индексы роста статей затрат для расчета средних по субъектам РФ тарифов на 2009 г. и расчет предельных уровней тарифов на электрическую энергию в среднем по субъекту РФ на 2009 г.

Также представлен прогноз конечных цен в среднем для всех категорий потребителей, рассчитанных исходя из поставок по регулируемым тарифам и по нерегулируемым ценам. Данный прогноз является справочной характеристикой и применяется только в целях регулирования для оценки расходов на компенсацию потерь электрической энергии в электросетевом комплексе.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 01.01.01 г. N /1/326 О порядке учета расходов по присоединению к электрическим сетям для целей налогообложения прибыли

Рассмотрен порядок учета в целях налогообложения прибыли расходов организации в виде платы за технологическое присоединение энергопринимающих устройств (энергетических установок) организации к электрическим сетям.

Порядок учета расходов на данную плату зависит от оснований ее взимания (за присоединение впервые вводимых в эксплуатацию энергопринимающих устройств; увеличение мощности ранее присоединенных установок; при изменении категории надежности электроснабжения энергопринимающих устройств, точки присоединения, видов производственной деятельности, изменяющем схему внешнего электроснабжения).

Расходы на плату за присоединение вновь построенных (или приобретенных) энергоустановок следует рассматривать в качестве расхода по доведению объекта основных средств (энергетических установок) до состояния, в котором он пригоден к использованию. Следовательно, расходы в виде указанной платы учитываются при списании первоначальной стоимости объекта основных средств посредством начисления амортизации.

При технологическом присоединении ранее присоединенных реконструируемых или модернизируемых энергопринимающих устройств, расходы на плату учитываются в составе расходов по реконструкции или модернизации, увеличивающих первоначальную стоимость соответствующего объекта основных средств. Расходы в виде платы за присоединение, взимаемое с организации при расширении имеющихся присоединений, не связанном с дооборудованием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением энергопринимающих устройств, следует учитывать, по мнению Минфина России, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 01.01.01 г. N /10 О порядке восстановления сумм НДС по основным средствам, передаваемым в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ, при отсутствии счетов-фактур по этим основным средствам

Даны разъяснения по вопросу восстановления налога на добавленную стоимость в отношении основных средств, передаваемых в качестве вклада в уставный капитал, при отсутствии счетов-фактур по этим основным средствам.

При восстановлении сумм НДС, принятых к вычету налогоплательщиком по основным средствам, счета-фактуры, на основании которых суммы налога были ранее приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж.

У организации могут отсутствовать счета-фактуры по основным средствам в связи с истечением срока их хранения. При восстановлении сумм НДС, принятых к вычету по этим основным средствам, в книге продаж возможно зарегистрировать справку бухгалтера. В такой справке должна быть отражена сумма НДС, исчисленная с остаточной (балансовой) стоимости основных средств (без учета переоценки), передаваемых в качестве вклада в уставный капитал. При этом исчисление НДС, подлежащего восстановлению, производится с применением ставок налога, действовавших в период применения налоговых вычетов.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 01.01.01 г. N /197 О принятии к вычету сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком при приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно

Расходы организаций при направлении работника в командировку подлежат вычету при исчислении налога на прибыль. Также вычету подлежат суммы НДС по услугам перевозки работников к месту командировки и обратно.

Применение вычетов сумм НДС возможно не ранее налогового периода, в котором были учтены указанные расходы. Такой учет производится в книге покупок путем регистрации бланков строгой отчетности с отдельным указанием суммы НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 01.01.01 г. N /1/324 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов в виде платы за право на заключение договора аренды земельного участка

Дано разъяснение по вопросу учета для целей налогообложения прибыли расходов в виде платы за право на заключение договора аренды земельного участка.

Расходы по оплате стоимости права на заключение договора долгосрочной аренды земельного участка и по арендной плате за земельный участок, осуществляемые до начала и во время строительства являются расходами, непосредственно связанными со строительством объекта основных средств, и подлежат включению в первоначальную стоимость такого объекта. В связи с этим они будут списываться в составе расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного периода, путем начисления амортизации.

Такое положение применялось в отношении сделки по оплате права на заключение договора аренды, заключенного до 1 января 2007 года. С 1 января 2007 года, расходы на приобретение права на земельные участки учитываются в ином порядке.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 01.01.01 г. N /2/58 Об учете в целях налогообложения прибыли доходов в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств

Если организация осуществляет операции по ликвидации основных средств (в связи с их моральным или физическим износом), доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества, полученного в результате указанных операций, должны учитываться при налогообложении прибыли. При этом указанная стоимость учитывается независимо от использования или неиспользования данных материалов или имущества в производстве (реализации или для управления организацией).

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 01.01.01 г. N /21 О размере нотариального тарифа, взимаемого главами местных администраций поселений и специально уполномоченными должностными лицами местного самоуправления поселений за свидетельствование верности копий документов, а также выписок из документов

При отсутствии в поселении нотариуса глава местной администрации поселения и специально уполномоченное должностное лицо местного самоуправления поселения имеют право совершать отдельные нотариальные действия.

При этом за совершение нотариальных действий, для которых предусмотрена обязательная нотариальная форма, указанные лица взимают госпошлину, размеры которой установлены НК РФ. За совершение действий, для которых не предусмотрена обязательная нотариальная форма, взимается нотариальные тарифы в размере, установленном Основами о нотариате.

Поскольку свидетельствование верности копий документов и выписок из них не требует обязательной нотариальной формы удостоверения, размер госпошлины за совершение таких действий НК РФ не предусмотрен. Размер нотариального тарифа за совершение указанных действий составляет 10 руб. за страницу копии документов или выписки из них. Факт уплаты тарифа подтверждается квитанцией (форма строгой отчетности N 10).

Средства от уплаты такого тарифа в случае совершения нотариальных действий главами местных администраций поселений и вышеуказанными специально уполномоченными должностными лицами относятся к неналоговым доходам и полностью зачислятся в бюджеты поселений. Поступление таких средств отражается по КБК "10 130".

Письмо Федерального агентства по образованию от 01.01.01 г. N ин/ О направлении информации о наличии у образовательных учреждений свободных земельных участков, расположенных в границах населенных пунктов или на прилегающих к ним территориях, находящимся в федеральной собственности

В соответствии с действующим законодательством федеральным органам исполнительной власти установлен запрет на согласование сделок, связанных с распоряжением земельными участками, земельными участками, расположенными в границах населенных пунктов или на прилегающих к ним территориях и находящимися в федеральной собственности, распоряжением недвижимым имуществом, находящимся на таких земельных участках, а также на привлечение инвестиций в отношении этих земельных участков.

Правительством РФ формируется перечень указанных земельных участков с учетом предложений органов исполнительной власти субъектов РФ. В связи этим Рособразование запрашивает информацию о наличии у образовательных учреждений свободных земельных участков, расположенных в границах населенных пунктов или на прилегающих к ним территориях и находящихся в федеральной собственности. Приведена форма представления указанной информации.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 01.01.01 г. N /1/321 О расчете величины собственного капитала организации при определении расходов в виде процентов по контролируемой задолженности для целей налогообложения прибыли

Разъяснен порядок расчета величины собственного капитала организации при определении в целях налогообложения прибыли расходов в виде процентов по контролируемой задолженности.

Под собственным капиталом понимается разница между суммой активов и величиной обязательств организации-должника без учета задолженности по налогам и сборам. Сумма активов и величина обязательств организации определяется на основании данных бухгалтерского учета.

Письмо Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения и социального развития от 01.01.01 г. N 01И-223/08 "О проведении проверок"

По общему правилу, фармацевтическая деятельность подлежит лицензированию. В число лицензионных требований и условий входят, в частности, наличие у руководителя лицензиата, деятельность которого непосредственно связана с приемом, хранением, отпуском, изготовлением и уничтожением лекарственных средств, высшего фармацевтического образования, стажа работы по специальности не менее 3 лет и сертификата специалиста; наличие у лицензиата работников, деятельность которых связана с изготовлением, приемом, хранением, отпуском и продажей лекарственных средств, высшего или среднего фармацевтического образования и сертификата специалиста.

На основании этого Роспотребнадзор поручает своим территориальным органам провести целевые проверки всех аптечных учреждений в части соблюдения вышеназванных лицензионных требований. При этом следует уделить особое внимание на оформление табеля учета использования рабочего времени, приказа о приеме работника на работу, а также штатного расписания.

О проведенных контрольных мероприятиях следует отчитаться до 1 июля 2008 года.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 01.01.01 г. N /1/312 О порядке определения расчетной цены акции

Согласно НК РФ, в случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если указанная цена отличается не более чем на 20 процентов от расчетной цены этой ценной бумаги. Разъяснен порядок определения указанной расчетной цены.

Расчетная цена акции может определяться налогоплательщиком самостоятельно или с привлечением оценщика. При этом в первом случае используемый метод оценки расчетной цены должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика.

Так, для определения расчетной цены акции организацией, в частности, может быть использована стоимость чистых активов эмитента, приходящаяся на соответствующую акцию. Однако поскольку порядок определения стоимости чистых активов сих пор не установлен, Минфин России рекомендует в данном случае применять Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ (утв. приказом Минфина России и ФКЦБ от 01.01.2001 NN 10н, 03-6/пз).

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 01.01.01 г. N /1/314 Об учете в целях налогообложения прибыли доходов, полученных от реализации возвратных отходов

Даны разъяснения по вопросу учета в целях налогообложения прибыли материальных расходов.

К материальным расходам относятся затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов (остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров, частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению). В случае реализации возвратных отходов они оцениваются по цене реализации. Доходы от реализации возвратных отходов уменьшают материальные расходы, увеличивая тем самым налоговую базу по налогу на прибыль от реализации основной продукции.

Следует иметь в виду, что организация, получающая при производстве основной продукции отходы, которые впоследствии реализуются на сторону, не осуществляет расходы, связанные с производством таких отходов.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 01.01.01 г. N /1/315 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с открытием организации кредитной линии

Предоставление (размещение) банком денежных средств клиентам осуществляется открытием кредитной линии, т. е. заключением договора, на основании которого клиент-заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств. В связи с этим разъясняется порядок учета расходов на открытие кредитной линии в целях налогообложения прибыли организаций.

Если такие расходы выражены в процентах, то в соответствии с НК РФ их следует учитывать в составе внереализационных расходов, а если в конкретной величине - к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 01.01.01 г. N /33 О налогообложении налогом на прибыль доходов, полученных от сдачи в аренду имущества, составляющего муниципальную казну, а также об учете и налогообложении данного имущества налогом на имущество организаций

Даны разъяснения по вопросу уплаты муниципальным учреждением налога на прибыль организаций при сдаче в аренду имущества, составляющего муниципальную казну, а также по вопросу налогообложения этого имущества налогом на имущество организаций.

Бюджетные учреждения, получающие доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, признаются плательщиками налога на прибыль. Доходы муниципальных учреждений от сдачи имущества в аренду включаются в налоговую базу по налогу на прибыль.

При этом доходы от сдачи в аренду муниципального имущества, закрепленного за муниципальным учреждением на праве оперативного управления, являются доходами бюджетного учреждения и, следовательно, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль у этого учреждения. Если же доходы получены от сдачи в аренду имущества муниципальной казны, то они являются доходами муниципального образования. В этом случае объекта налогообложения налогом на прибыль не возникает.

Имущество казны РФ, субъектов РФ, муниципальных образований учитывается на балансе уполномоченного органа (бюджетной организации) на счете "Основные средства".

Для российских организаций объектом налогообложения по налогу на имущество признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации как объекты основных средств.

Таким образом, плательщиком налога на имущество организаций в отношении имущества государственной (муниципальной) казны признается балансодержатель этого имущества - государственный (муниципальный) орган (бюджетное учреждение), уполномоченный осуществлять бюджетный учет имущества государственной (муниципальной) казны.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 01.01.01 г. N /2/51 Об учете в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов сумм НДС при оплате арендатором счетов за коммунальные услуги (включая электроэнергию), выставленных арендодателем

Даны разъяснения по вопросу учета в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов сумм налога на добавленную стоимость при оплате арендатором счетов за коммунальные услуги (включая электроэнергию), выставленных арендодателем.

Расходы арендатора за потребляемую электроэнергию и другие коммунальные платежи, услуги связи, услуги по охране и уборке арендуемых помещений учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как составная часть платы за аренду помещения. Операции по реализации услуг признаются объектом налогообложения НДС.

Если по договору аренды вышеуказанные расходы не включаются в стоимость услуг по аренде, счета-фактуры арендодателями арендаторам не выставляются, поскольку реализация данных услуг не производится. При получении денежных средств, перечисленных арендатором арендодателю в целях компенсации расходов арендодателя по оплате указанных услуг, объекта налогообложения НДС не возникает.

Исходя из этого, суммы НДС по уплаченным арендатором счетам за потребленную в рамках договора аренды электроэнергию не подлежат возмещению и не учитываются в качестве расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 01.01.01 г. N /1/310 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов в виде процентов по инвестиционным кредитам

По вопросу учета в целях налогообложения прибыли процентов за инвестиционный кредит при строительстве сообщается, что данные расходы учитываются в составе внереализационных, как и расходы в виде процентов по иным долговым обязательствам.

Если договор займа действует более одного отчетного периода, расходы в виде процентов по кредиту должны включаться в состав расходов на конец соответствующего отчетного периода. Если при этом договором не предусматривается поэтапная сдача товаров (работ, услуг), доходы и расходы распределяются налогоплательщиком равномерно. В случае возникновения убытков при равномерном распределении, они отражаются в налоговой декларации по налогу на прибыль за отчетные периоды.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 01.01.01 г. N /2/53 Об определении для целей налогообложения прибыли даты признания расходов в виде сумм отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности, сформированный банком в 2008 г.

Даны разъяснения по вопросу определения даты признания в целях налогообложения прибыли расходов в виде сумм отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности, сформированный банком в 2008 г.

Указано, что названные суммы признаются расходом на дату начисления резерва. При этом суммы резервов, не полностью использованные банком в одном отчетном (налоговом) периоде, могут быть перенесены на другой, следующий отчетный (налоговый) период.

Сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатков резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. Причем если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов банка; если больше - в состав внереализационных расходов. В том и другом случае такая разница подлежит включению в последнее число отчетного (налогового) периода.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 01.01.01 г. N /192 О применении НДС по товарам, приобретенным для реализации в режимах оптовой и розничной торговли, налогоплательщиком, переведенным в части розничной торговли на уплату ЕНВД

Согласно НК РФ, суммы НДС по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, подлежащих налогообложению этим налогом, принимаются к вычету, а не подлежащих налогообложению в связи с уплатой ЕНВД - учитывают в стоимости этих товаров (работ, услуг). При этом в отношении указанных сумм налога в каждом налоговом периоде должен вестись раздельный учет. В противном случае суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежат, и в расходы, принимаемые к вычету при налогообложении прибыли, не включаются.

Разъясняется, что обязанность по ведению раздельного учета не считается соблюденной, если налогоплательщик, осуществляющий реализацию товаров, как подлежащих налогообложению НДС, так и не облагаемых этим налогом в связи с уплатой ЕНВД, вычеты сумм налога по товарам, приобретенным для указанных операций, производит в полном объеме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 01.01.01 г. N /23 О принятии банком к вычету сумм НДС, уплаченных по приобретенным товарам

Даны разъяснения по вопросу принятия банком к вычету сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам.

Банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым (работам, услугам). При этом вся сумма НДС, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, уплачивается в бюджет.

Если банки исчисляют НДС таким образом, то они не вправе принимать к вычету суммы этого налога по приобретенным товарам (работам, услугам).

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 01.01.01 г. N /2/48 О порядке налогообложения прибыли при совершении операций с закладными

Даны разъяснения по вопросу определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль от операций, связанных с покупкой (продажей, погашением) закладных.

С 1 января 2008 г. налоговая база при совершении таких операций определяется по тем же правилам, что и при уступке (переуступке) права требования.

В частности, дальнейшая реализация приобретенного права требования долга в целях налогообложения прибыли признается реализацией финансовых услуг. Поэтому доход (выручка) от такой операции определяется как стоимость имущества, причитающегося налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению этого права. Причем убыток, полученный от реализации финансовых услуг (переуступленных банком прав по ранее купленным закладным), не учитывается при налогообложении прибыли организаций.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 01.01.01 г. N /1/306 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов в виде процентов по инвестиционным кредитам

Даны разъяснения по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде процентов по долговым обязательствам.

По договорам займа или иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях налогообложения прибыли расход учитывается на конец соответствующего отчетного периода.

Если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Если результатом такого равномерного признания явились убытки, то они находят отражение в налоговой декларации по налогу на прибыль за отчетные периоды.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 01.01.01 г. N /1/309 Об учете в целях налогообложения прибыли доходов в виде безвозмездно полученного имущества, а также расходов в виде процентов по долговым обязательствам, выраженным в иностранной валюте

Минфином России даны разъяснения по вопросам налогообложения прибыли в части учета продукции, полученной безвозмездно, процентов по полученным кредитам, а также учета расходов в иностранной валюте.

В целях налогообложения прибыли доходы в виде безвозмездно полученного имущества являются внереализационными. Оценка таких доходов осуществляется на основании рыночных цен. При этом такая оценка должна быть равна или выше остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и затрат на производство (приобретение).

Что касается учета расходов в виде процентов по полученным кредитам, разъясняется, что данные расходы включаются в состав расходов на конец отчетного периода. Если кредит погашен до истечения отчетного периода, названные расходы учитываются на дату прекращения действия договора. При переоценке имущества в виде валютных ценностей могут возникать отрицательные и положительные курсовые разницы. Они подлежат учету соответственно как внереализационные доходы или расходы.

При осуществлении налогоплательщиком расходов в иностранной валюте для целей налогообложения данные расходы пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего расхода, а в отношении обязательств и требований, выраженных в иностранной валюте, - на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 01.01.01 г. N /1/304 О порядке списания кредиторской задолженности в виде неиспользованных денежных средств на телефонных картах с истекшим сроком действия для целей налогообложения прибыли организации

Даны разъяснения по вопросу списания в целях налогообложения прибыли кредиторской задолженности в виде неиспользованных денежных средств на телефонных картах с истекшим сроком действия.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, признаются внереализационными доходами налогоплательщика. Таким образом, суммы кредиторской задолженности в виде неиспользованных денежных средств на телефонных картах с истекшим сроком действия включаются в состав внереализационных доходов организации - оператора связи.

Обязанность по списанию кредиторской задолженности возникает у оператора по истечении срока действия телефонной карты на основании положений публичной оферты о расторжении договора на оказание услуг электросвязи.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 01.01.01 г. N /2/47 Об учете расходов на проезд командированного работника при налогообложении прибыли организации

Расходы на проезд командированного работника уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций. Данные расходы должны быть документально подтверждены.

Подтверждающими документами являются приказ о направлении в командировку, командировочное удостоверение, служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении. Не позднее трех дней по возвращении из командировки работником должен быть составлен авансовый отчет, к которому прилагаются: документы, подтверждающие расходы на проезд, проживание и др. При заграничных командировках прилагаются ксерокопии страниц загранпаспорта с отметками о пересечении границы.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 01.01.01 г. N /119 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по реализации покупных товаров, продукции собственного производства (изготовления) через торговые автоматы

Услуги общественного питания могут оказываться и через торговые автоматы. Следовательно, данная деятельность может быть переведена на ЕНВД.

Исчисление ЕНВД осуществляется с применением физического показателя "торговое место", если площадь торгового места составляет менее 5 кв. м., и "площадь торгового места в квадратных метрах" - если площадь торгового места превышает 5 кв. м. При этом возможно применение корректирующего коэффициента К2, учитывающего особенности ведения предпринимательской деятельности. Значения К2 устанавливаются представительными органами муниципального образования в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 01.01.01 г. N /50 О налогообложении ЕСН и НДФЛ компенсационных выплат работникам, выполняющим работы вахтовым методом, а также об учете данных выплат при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций

Дано разъяснение по вопросу налогообложения ЕСН и НДФЛ компенсационных выплат работникам, выполняющим работы вахтовым методом, а также учета данных выплат при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ и за фактические дни пребывания в пути от места нахождения работодателя до места выполнения работы и обратно выплачивается надбавка (взамен суточных). В соответствии с Налоговым кодексом РФ не подлежат налогообложению НДФЛ и ЕСН компенсационные выплаты, в частности, связанные с выполнением гражданином трудовых обязанностей. Поэтому компенсационные выплаты вахтовому персоналу не подлежат обложению НДФЛ и ЕСН.

Разъяснено также, что к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, начисления компенсационного характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда. В связи с этим надбавки, выплачиваемые работникам за вахтовый метод работы, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе расходов на оплату труда.

Информационное письмо Федеральной службы страхового надзора от 7 мая 2008 г. N 2463/04-01 "О рекомендуемом порядке взаимоувязки показателей Отчета о размещении средств страховых резервов (форма N 7п-страховщик) и Отчета о составе активов, принимаемых для покрытия собственных средств страховой организации (форма N 14п-страховщик)"

До настоящего времени не установлен порядок составления и представления страховыми организациями форм N 7-страховщик "Отчет о размещении средств страховых резервов" и N 14-страховщик "Отчет о составе активов, принимаемых для покрытия собственных средств страховых организаций", утвержденных приказом Минфина России от 01.01.2001 г. N 113н.