Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения в организациях (стр. 4 )

В свою очередь, в Письме ФНС России от 20.07.07 № СК-9-02/110 отмечено, что единственным условием признания затрат обоснованными является их направленность на получение дохода (связь с деятельностью, направленной на получение дохода). По смыслу п. 1 ст. 252 НК РФ при оценке обоснованности затрат возможность организации вести предпринимательскую деятельность без несения тех или иных затрат (то есть более экономично), значения не имеет. Однако если хозяйственные операции не направлены на получение дохода (например, преследуют единственную цель минимизировать налоги путем оформления мнимых хозяйственных договоров), то понесенные при этом затраты не должны включаться в расходы налогоплательщика при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Учитывая вышеизложенное, считаем, что вне зависимости от того, был ли получен кредит, Ваша организация вправе учесть для целей налогообложения прибыли затраты на оценку.

При этом, по нашему мнению, у Вашей организации должно быть документальное подтверждение:

- целесообразности получения кредита, например, в виде служебной записки финансового директора на имя генерального директора;

- письменного перечня документов от банка, в составе которых будет указана необходимость предоставления оценки;

- письменного отказа банка в предоставлении кредита.

Однако полностью исключить риск того, что налоговые органы признают указанные затраты экономически необоснованными, мы не можем.

Следует отметить, что арбитражная практика по данному вопросу в настоящее время отсутствует, поэтому предположить исход судебного разбирательства в случае его возникновения мы не можем. Однако, по нашему мнению, шансы на защиту своих интересов в судебном порядке у организации имеются.

Департамент общего аудита о реализации безвозмездно полученных акций

Организация А владеет 100% акций организации Б

При этом 5% из них были приобретены по договору купли-продажи, а 95% подарены одним из акционеров (доля владения - 51%) более года назад

В настоящее время организация А планирует продать акции организации Б за условные деньги (есть заключение независимого оценщика)

Т. е. цена продажи в раз ниже цены покупки+подарка по балансу.

Правильно ли мы понимаем, что в налоговых регистрах и декларации в качестве себестоимости реализуемых ЦБ, не обращающихся на организованном рынке ЦБ, мы отражаем только стоимость 5% акций, купленных ранее за "живые" деньги? А 95% в принципе не участвуют в формировании финансовых результатов для целей налогообложения по налогу на прибыль. Ни при получении в качестве дохода (это уже прошло в 2008 году), ни при продаже в качестве расхода.

Как следует из вопроса, Организация А продает акции При этом 95% акций Организации Б были получены Организацией А безвозмездно от одного из акционеров (доля владения – 51%).

В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада передающей организации.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Как следует из вопроса, с момента получения имущества прошло более года.

Соответственно, Организация А правомерно не учитывала стоимость такого имущества в составе доходов для целей налогообложения прибыли.

Порядок определения налоговой базы при реализации ценных бумаг установлен в статье 280 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 280 НК РФ налоговая база по операциям реализации ценных бумаг определяется как величина доходов от реализации, уменьшенная на расходы по реализации ценных бумаг.

При этом расходы от реализации ценных бумаг, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги[22].

Поскольку в данном случае Организация А какие-либо затраты, связанные с приобретением 95% акций, в том числе в связи с уплатой налога на прибыль при их получении, не несла, затраты на приобретение 95% акций, по нашему мнению, будут равны нулю.

Соответственно, в составе расходов при реализации ценных бумаг Организация А учтет только затраты на приобретение 5% акций.

Следует отметить, что позиция Минфина РФ по данному вопросу заключается в том, что вне зависимости от того, учитывалась ли при безвозмездном получении ценных бумаг их стоимость в составе внереализационных доходов, при реализации таких ценных бумаг затраты на их приобретение признаются равными 0.

Такой подход высказан, в частности, в письме Минфина РФ от 07.06.06 № /2/157.

Какая-либо арбитражная практика по данному вопросу в настоящее время отсутствует.

Учитывая вышеизложенное, считаем, что стоимость 95% акций в налоговых регистрах и декларациях не участвует ни при формировании дохода в момент их получения, ни в составе расходов при их реализации.

Департамент общего аудита о налогообложении НДС услуг по перевозке товаров из Италии в РФ и о формировании таможенной стоимости товара, ввозимого на условиях FCA

Наша Организация предполагает приобрести лизинговое оборудование у Продавца (Италия) для передачи в лизинг Лизингополучателю. Условия поставки, предлагаемые Поставщиком - FCA город Италии.

По условиям поставки имущество передается перевозчику. Право собственности переходит в момент передачи имущества Перевозчику в Италии.

Облагаются ли услуги перевозчика от места передачи перевозчику (FCA город Италии) до лизингополучателя НДС? На основании каких документов и в какой сумме расходы по перевозке будут включены в таможенную стоимость импортируемого товара? Если в трехстороннем договоре поставки указать, что на условиях FCA право собственности переходит к Покупателю, а все риски - к Лизингополучателю, может ли Лизингополучатель взять на себя расходы по перевозке и страхованию имущества, учтя их в своих расходах в целях налогообложения налогом на прибыль? Как тогда формируется таможенная стоимость и база для НДС для Лизингодателя?

Как следует из вопроса, поставка оборудования производится на условиях FCA (город в Италии).

В соответствии с Инкотермс 2000 условие поставки FCA (Free Carrier/Франко перевозчик) означает, что продавец осуществляет передачу товара, прошедшего таможенную очистку для вывоза указанному покупателем перевозчику, в обусловленном месте.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ.

Место реализации услуг определяется в соответствии со статьей 148 НК РФ.

Согласно подпункту 4.1. пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации услуг признается территория РФ в случае, если услуги по перевозке и (или) транспортировке:

- оказываются российскими организациями

и

- пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ.

Поскольку, как следует из вопроса, в рассматриваемой ситуации перевозчик является российской компанией и пункт назначения находится на территории РФ, возникает объект налогообложения НДС.

Таким образом, услуги по перевозке будут облагаться НДС.

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ[23].

К таким работам (услугам), относятся, в том числе, услуги по перевозке или транспортировке, в том числе, ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями[24].

Из прочтения подпунктов 1 и 2 во взаимосвязи, на наш взгляд, следует вывод, что услуги по организации перевозок, будут облагаться по налоговой ставке 0% только в том случае, если их можно будет признать непосредственно связанными с производством и реализацией товаров, вывозимых за пределы РФ в режиме экспорта, и/или товаров, ввозимых на территорию РФ и помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны.

Соответственно, формально, если такие услуги связаны с товарами, ввозимыми на территорию РФ в режиме выпуска для внутреннего потребления (импорт), то права на применение ставки 0% не возникает.

Вместе с тем, следует отметить, что официальная позиция Минфина РФ заключается в том, что ставка 0 процентов применяется независимо от таможенного режима, под который помещены вывозимые (ввозимые) за пределы территории РФ товары, и цели вывоза (ввоза) этих товаров.

Как указано в письме Минфина РФ от 16.03.10 № /69:

«Согласно пп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов производится при реализации работ (услуг) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемых российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иных подобных работ (услуг). При этом для обоснования права на применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении указанных работ (услуг) налогоплательщики должны представить в налоговые органы документы, предусмотренные п. 4 ст. 165 Кодекса.

Таким образом, при оказании российской организацией указанных работ (услуг) между пунктом отправления, расположенным на территории иностранного государства, и пунктом назначения, расположенным на территории Российской Федерации, применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных вышеуказанным п. 4 ст. 165 Кодекса, независимо от таможенных режимов, под которые помещены ввозимые товары.»

Кроме того, в письме Минфина России от 01.01.2001 № /147 было указано следующее:

«…с учетом п. 2 ст. 11 Кодекса при оказании российскими организациями, в том числе дочерними предприятиями иностранной организации, зарегистрированными на территории Российской Федерации, услуг по организации и сопровождению перевозок, перевозке и сопровождению грузов нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в случае перемещения грузов между пунктами, один из которых расположен на территории Российской Федерации, а другой - за пределами территории Российской Федерации, и при наличии документов, предусмотренных вышеуказанным п. 4 ст. 165 Кодекса. При этом ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов применяется независимо от таможенного режима, под который помещены вывозимые за пределы территории Российской Федерации (ввозимые на территорию Российской Федерации) товары, и цели вывоза (ввоза) этих товаров».

Аналогичный вывод был сделан в письме Минфина России от 01.01.2001 № /135 (в отношении товаров, вывозимых в режиме временного вывоза).

В письме Минфина РФ от 24.05.06 №/108 был сделан следующий вывод:

«…согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 164 Кодекса услуги по перевозке или транспортировке импортных товаров, оказываемые российскими организациями, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов.

Таким образом, ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов применяется налогоплательщиком в отношении всей стоимости перевозки и (или) транспортировки товаров от пункта отправления, находящегося за пределами территории Российской Федерации, до пункта назначения, находящегося на территории Российской Федерации».

Вывод о правомерности применения к услугам по перевозке импортных товаров ставки 0%, если пункт отправления находится за пределами территории РФ, был сделан также в письме Минфина России от 01.01.2001 № /169.

Позиция налоговых органов была выражена в письме ФНС РФ от 21.03.06 №ШТ-6-03/297@:

«…При этом необходимо учитывать, что налоговая ставка 0 процентов применяется только в отношении работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке импортируемых товаров (то есть товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации до момента выпуска товаров для внутреннего потребления), выполняемых российскими перевозчиками и включенных в таможенную стоимость импортируемых товаров»[25].

Следует отметить, что по данному вопросу имеется арбитражная практика.

Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 01.01.2001 № КА-А40/6334-08 по делу № А/ суд признал ошибочным довод налогового органа о том, что по ставке 0 процентов могут облагаться только работы (услуги), которые непосредственно связаны с товаром, помещенным под таможенный режим экспорта, свободной таможенной зоны или переработки на таможенной территории. По мнению суда, налогоплательщик правомерно применил ставку 0 процентов по услугам, связанным с реализацией импортированных товаров.

В Постановлении ФАС Московского округа от 01.01.2001 № КА-А40/5205-08 по делу № А/ суд указал, что подпункт 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ не содержит указания на конкретный таможенный режим. При этом понятия «ввозимые товары» и «вывозимые товары» применительно к данной норме должны толковаться вне связи с таможенным режимом. В данном Постановлении также было указано следующее:

«Суд кассационной инстанции отклоняет повторяющийся в кассационной жалобе довод Инспекции, поскольку норма, содержащаяся в абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, не имеет указания на какой-либо таможенный режим, понятие "ввозимые" ("вывозимые") должно толковаться вне связи с каким-либо таможенным режимом.

Суд кассационной инстанции находит несостоятельным довод Инспекции о том, что абз. 1 пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, связывающая право на применение налоговой ставки 0 процентов при осуществлении работ (услуг) в отношении товара с конкретным таможенным режимом этого товара, является общей и подлежит применению к спорным правоотношениям, в связи с чем требование о таможенном режиме распространяется и на товары, в отношении которых осуществляются работы (услуги), перечисленные в абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ.

При этом суд кассационной инстанции исходит из отсутствия прямого указания закона на такую конкретизацию.

Кроме того, суд кассационной инстанции при этом учитывает то, что перечень работ (услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, предусмотренных абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, содержит также указание на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории, то есть режим, не предусмотренный в отношении товаров, указанных в абз. 1 пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, что не позволяет идентифицировать правовой характер работ (услуг), перечисленных в абз. 1 и 2 пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ.

Выводы судов не противоречат сложившейся судебно-арбитражной практике Московского региона (дела N А/, А/ Арбитражного суда г. Москвы)»[26].

В Постановлении ФАС Московского округа от 01.01.2001 № КА-А40/6313-08 по делу № А/ суд признал правомерным применение ставки 0 процентов в отношении работ (услуг), которые непосредственно связаны с товаром, ввезенным в таможенном режиме выпуска для свободного обращения[27].

Тем не менее, имеется арбитражная практика, придерживающаяся противоположной точки зрения (состоящей в том, что право на применение ставки НДС 0 процентов появляется только при выполнении работ (оказании услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, помещенных под определенные таможенные режимы).

Например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 по делу № А/2007 суд указал, что приведенный в подпункте 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ перечень работ (услуг), облагаемых по ставке 0 процентов, касается только тех работ (услуг), которые непосредственно связаны с реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны. Следует при этом отметить, что в данном случае налоговый орган посчитал неправомерным предъявление организацией НДС к вычету по ставке 18% в связи с тем, что операции по оказанию услуг, связанных с перевозкой товаров до их выпуска в свободное обращение, облагаются НДС по ставке 0%[28].

Аналогичные выводы в отношении той же организации, но по другим эпизодам были сделаны в Постановлениях ФАС СЗО от 05.06.08 по делу № А/2007, от 01.01.2001 по делу № А/2007, от 01.01.2001 по делу № А/2007, 09.01.2008 по делу № А/2007.

Учитывая вышеизложенное, при перевозке оборудования в рассматриваемом случае возникает объект налогообложения НДС. Однако, на наш взгляд, такие услуги подлежат налогообложению по ставке 0%. В случае выставления в адрес Вашей организации счета-фактуры по нулевой ставке каких-либо налоговых рисков у Вашей организации не возникнет.

Вопрос 2: Какие документы должен предоставить перевозчик Покупателю при оказании услуг по перевозке?

Как следует из вопроса, в данном случае речь идет о перевозке грузов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 784 ГК РФ перевозка грузов осуществляется на основании договора перевозки.

Соответственно, между Вашей организацией и перевозчиком должен быть заключен договор перевозки.

Кроме того, согласно пункту 2 статьи 785 ГК РФ заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом).

Таким образом, перевозчик обязан предоставить Вам транспортную накладную.

Кроме того, согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ в течение 3-х дней с момента оказания услуги выставить счет-фактуру.

Вопрос 3: На основании каких документов и в какой сумме расходы по перевозке будут включены в таможенную стоимость импортируемого товара?

В соответствии с пунктом 1 статьи 160 НК РФ при ввозе товаров[29] на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется как сумма:

1) таможенной стоимости этих товаров;

2) подлежащей уплате таможенной пошлины;

3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

В соответствии с пунктом 1 статьи 323 Таможенного Кодекса РФ (далее по тексту – ТК РФ) таможенная стоимость товаров определяется декларантом согласно методам определения таможенной стоимости, установленным законодательством Российской Федерации, и заявляется в таможенный орган при декларировании товаров.

Согласно пункту 1 статьи 19 Закона РФ «О таможенном тарифе» от 21.05.93 № 000-1 (далее по тексту – Закон № 000-1) таможенной стоимостью товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, является стоимость сделки, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на экспорт в Российскую Федерацию и дополненная в соответствии со статьей 19.1 Закона № 000-1).

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 19.1 Закона № 000-1 при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по методу по стоимости сделки с ввозимыми товарами к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, должны быть дополнительно начислены расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В таможенную стоимость товаров не включаются расходы по перевозке (транспортировке) товаров после их прибытия на территорию РФ при условии, если они выделены из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, заявлены декларантом и подтверждены им документально.

Таким образом, в таможенную стоимость ввозимого товара должна включаться плата за транспортировку товаров до места прибытия на таможенную территорию РФ.

Как следует из вопроса, Вашей организацией заключен договор на транспортировку товаров непосредственно до лизингополучателя.

Соответственно, в случае, если в договоре на перевозку указана общая стоимость перевозки из Италии до лизингополучателя, то у Вашей организации будут отсутствовать документы, подтверждающие часть стоимости перевозки до места прибытия товаров на таможенную территорию РФ.

В такой ситуации существует вероятность того, что в таможенную стоимость таможенным органом будет включаться вся стоимость перевозки.

Учитывая вышеизложенное, рекомендуем разделить в договоре общую стоимость перевозки на 2 части: стоимость перевозки до таможенной границы РФ и стоимость перевозки по территории РФ.

В отношении необходимых документов отмечаем следующее.

Перечень документов, необходимых для таможенного оформления товаров установлен Приказом ФТС РФ от 25.04.07 № 000[30] (далее по тексту – приказ № 000).

Согласно приложению № 1 к Приказу № 000 при декларировании товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ при определении таможенной стоимости по методу по стоимости сделки с ввозимыми товарами декларантом представляется, в том числе, договор по перевозке (договор транспортной экспедиции, если такой договор заключался), погрузке, выгрузке или перегрузке товаров, счет-фактура (инвойс) за перевозку (транспортировку), погрузку, выгрузку или перегрузку товаров или бухгалтерские документы, отражающие стоимость перевозки (если перевозка товара осуществлялась собственным транспортом декларанта) - в случаях, когда транспортные расходы до аэропорта, порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Российской Федерации не были включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате[31].

Таким образом, формирование таможенной стоимости и ее подтверждение для целей исчисления НДС будет производиться, в том числе, на основании договора перевозки, а также счета-фактуры перевозчика.

При этом из указанного приказа неясно, имеется ли в данном случае в виду счет-фактура как налоговый документ, подтверждающий выставление НДС либо имеется в виду аналог инвойса (счета), выставляемого в соответствии с обычаями делового оборота иностранными контрагентами.

Вследствие этого в целях подтверждения таможенной стоимости рекомендуем представлять в таможенный орган как счет на оплату, так и счет-фактуру от перевозчика.

Следует отметить, что согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ счет-фактура выставляется в течение 5 дней с момента оказания услуг. В данном случае услуга будет считаться оказанной по окончании перевозки.

В этой связи считаем возможным запросить у перевозчика 2 счета-фактуры. Один - на стоимость услуг до границы РФ, который и будет представляться в составе документов, подтверждающих таможенную стоимость, второй – на стоимость услуг от границы до лизингополучателя.

Вопрос 3: Если в трехстороннем договоре поставки указать, что на условиях FCA право собственности переходит к Покупателю, а все риски - к Лизингополучателю, может ли Лизингополучатель взять на себя расходы по перевозке и страхованию имущества, учтя их в своих расходах в целях налогообложения налогом на прибыль? Как тогда формируется таможенная стоимость и база для НДС для Лизингодателя?

В соответствии со статьей 2 Федерального закона [32] договор лизинга – это договор, в соответствии с которым арендодатель (далее - лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее - лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем.

При этом продавцом в лизинговых правоотношениях выступает юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи (пункт 1 статьи 4 Закона ).

Из изложенного, по нашему мнению, следует, что между продавцом и лизингодателем заключается договор купли-продажи имущества. При этом исполнение указанного договора купли-продажи может быть произведено продавцом в адрес третьего лица – лизингополучателя.

Как следует из вопроса, договор купли-продажи с продавцом имущества заключается на условиях FCA Италия.

Как было отмечено выше, в соответствии с Инкотермс 2000 условие поставки FCA (Free Carrier/Франко перевозчик) означает, что продавец осуществляет передачу товара, прошедшего таможенную очистку для вывоза указанному покупателем перевозчику, в обусловленном месте.

При этом риски утраты и повреждения имущества до момента его поставки несет продавец, с момента поставки – покупатель (пункты А5, Б5 Инкотермс к условиям поставки FCA). Датой поставки будет считаться дата передачи товара перевозчику или другому лицу, указанному покупателем или избранному продавцом, в соответствии с пунктом А3а) в определенном пункте, в установленную дату или в оговоренный срок (пункт А4 Инкотермс).

Следует отметить, что при отсутствии в контракте иных условий право собственности на товар переходит к покупателю в момент перехода рисков на этот товар.

Таким образом, риски повреждения или утраты имущества, а при отсутствии иных условий в контракте и право собственности, перейдут к покупателю (лизингодателю) в момент передачи товара перевозчику в Италии. Данный вывод содержится и в Вашем вопросе.

При этом условия поставки FCA предполагают, что договор перевозки покупатель заключает за свой счет. В отношении заключения договора страхования груза такая обязанность не установлена ни для продавца, ни для покупателя. При этом учитывая, что все относящиеся к товару расходы с момента его поставки несет покупатель (пункт Б6 Инкотермс к условиям поставки FCA), покупатель (лизингодатель) имеет право также за свой счет заключить договор страхования груза.

Учитывая вышеизложенное, в соответствии с договором купли-продажи:

- переход права собственности на товар к покупателю осуществляется в момент передачи товара первому перевозчику;

- заключение договоров перевозки и страхования груза возлагается на покупателя (лизингодателя).

При этом лизингополучатель в данных правоотношения может выступать лишь грузополучателем данного имущества.

В соответствии с пунктом 1 статьи 22 Закона ответственность за сохранность предмета лизинга от всех видов имущественного ущерба, а также за риски, связанные с его гибелью, утратой, порчей, хищением, преждевременной поломкой, ошибкой, допущенной при его монтаже или эксплуатации, и иные имущественные риски с момента фактической приемки предмета лизинга несет лизингополучатель, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Данная норма, на наш взгляд, согласуется с положениями статьи 669 ГК РФ, согласно которым риск случайной гибели или случайной порчи арендованного имущества переходит к арендатору в момент передачи ему арендованного имущества, если иное не предусмотрено договором финансовой аренды.

Соответственно, Ваша организация вправе предусмотреть в договоре аренды, что риск случайной гибели или случайной порчи арендованного имущества переходит к лизингополучателю с момента перехода к лизингодателю права собственности на такое имущество.

В связи с этим в отношении страхования предмета лизинга отмечаем следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 929 ГК РФ по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).

При этом по договору имущественного страхования страхуется, в частности, риск утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества (статья 930) (подпункт 1 пункта 2 статьи 929 ГК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 21 Федерального закона от 29.10.98 «О финансовой аренде (лизинге)» предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором. Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются договором лизинга.

Соответственно, поскольку, как было отмечено выше, в договоре лизинга может быть предусмотрено, что риск утраты и повреждения имущества возлагается на лизингополучателя с момента перехода права собственности к лизингодателю, лизингополучатель может застраховать указанное имущество за свой счет.

В отношении оплаты лизингополучателем услуг по доставке предмета лизинга отмечаем следующее.

По нашему мнению, возложение на лизингополучателя приведенных выше рисков не свидетельствует о возникновении у него обязанности оплачивать расходы по доставке предмета лизинга.

В соответствии с пунктом 1 статьи 28 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)» от 01.01.2001 (далее по тексту – Закон ) под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга.

При этом такая плата (лизинговые платежи) включает:

-  возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю,

-  возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг,

-  доход лизингодателя.

В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Из изложенного, по нашему мнению, следует, что доставка предмета лизинга оплачивается лизингодателем и включается в стоимость лизинговых платежей.

Соответственно, по нашему мнению, заключение лизингополучателем договора на доставку предмета лизинга напрямую с перевозчиком, будет противоречить сути лизинговых операций и повлечет за собой невозможность учета указанных затрат для целей налогообложения прибыли у лизингополучателя.

Далее рассмотрим вопрос о формировании таможенной стоимости товара в случае, если страхование предмета лизинга будет осуществляться лизингополучателем.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 19.1 Закона № 000-1 при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по методу по стоимости сделки с ввозимыми товарами к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, должны быть дополнительно начислены расходы на страхование в связи с международной перевозкой товаров.

Кроме того, согласно пункту 1а) Приложения № 1 к Приказу № 000 для подтверждения таможенной стоимости в таможенный орган представляются страховые документы в зависимости от установленных договором условий сделки.

Как указал ФАС ПО в Постановлении от 23.01.08 № А/07-С30:

«Расходы, указанные в подпунктах 5 - 7 пункта 1 статьи 19.1 Закона, в том числе, и расходы на страхование в связи с международной перевозкой товаров, должны быть дополнительно начислены к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, лишь в той части, которая в зависимости от базиса поставки товаров не была включена в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, но оплачена покупателем и подлежит включению в таможенную стоимость товаров.

В соответствии с заявленными в ГТД N /030707/ сведениями, таможенная стоимость товара определялась исходя из условий поставки ДАФ - украинско-российская граница на пограничном переходе ж. д. станция Красная Могила без включения в нее расходов по страхованию груза от г. Горловка (Украина) до Красная Могила (Российская Федерация).

Согласно Международным правилам толкования торговых терминов "ИНКОТЕРМС 2000" условие поставки ДАф ("Delivered At FroN tier" ("Доставка до границы") обозначает, что продавец обязан заключить за свой счет на обычных условиях договор перевозки по поставке товара в названный пункт (в согласованный пункт на границе в установленную дату), а также нести все расходы, связанные с товаром до того момента, когда он поставлен в назначенное место. Кроме того, он обязан оплатить все расходы, связанные с выполнением таможенных формальностей, как и другие пошлины, налоги и прочие расходы, подлежащие оплате при экспорте товара.

Условие поставки ДАФ не предусматривает обязанности по страхованию груза ни для продавца, ни для покупателя.

Исходя из Положений (статей 53, 54, 55) Конвенции организаций объединенных наций о договорах международной купли-продажи товаров (Венской конвенции 1980 года) и статьи 424 Гражданского кодекса Российской Федерации цена сделки (договора, контракта) определяется соглашением сторон.

Судом установлено, из материалов дела следует, что декларируемый товар - нитрит натрия относится к классу 5.1 категории опасных грузов, его перемещение сопряжено с определенным риском наступления неблагоприятных последствий. В силу указанного согласно требованиям законодательства страны отправления перемещение такого груза осуществляется с условием заключения договора обязательного страхования ответственности субъектов опасных грузов на случай наступления негативных последствий во время перевозки опасных грузов. То есть, груз должен быть застрахован по договору страхования гражданской ответственности грузоотправителем за возможное нанесение им ущерба физическому лицу или его имуществу, юридическому лицу, в том числе окружающей природной среде во время наступления негативных последствий перевозки опасных грузов. Такой договор страхования от 01.01.2001 N 1108 имеется, страхователем по нему является ЗАО "Концерн Стирол" - продавец и грузоотправитель товара (л. д.»