Организация системы бюджетирования на предприятии (стр. 7 )

Таблица 27. Сводный бюджет по профит-центрам

на 2008 г., тыс. руб.

Сметная операционная прибыль	878820	294287	156644	1329751

Отклонения анализируются аналогично процессу для промышленного предприятия. Главным отличием является то, что деятельность бизнес-единицы вне рамок материнской компании может значительно отличаться. Главным элементом здесь по-прежнему остается соблюдение установленных нормативов затрат. Вне сферы ответственности (как неподконтрольные) руководства бизнес-единицы

ВЫРЕЗАНО

имеют полномочия выполнять функции, присущие самостоятельным предприятиям, например, заключать от имени головной организации договоры на обслуживание.

Глава 3. Разработка предложений по повышению эффективности работы предприятия на основе системы бюджетирования

С целью оптимизации данной системы предложим систему бизнес-единиц, выполняющих обслуживающие функции и представляющие собой затратные центры.

В таком случае возникает необходимость использования одного из важнейших инструментов системы управленческого учета и анализа – механизма трансфертных цен.

Трансфертная цена – это условная цена на услуги одного подразделения, оказываемые другому подразделению этой же организации. Трансфертные цены используются практически во всех организациях, где нужно выделить учет по отдельным центрам ответственности. Это означает, что трансфертная цена является необходимым элементом структуры управления на основе бизнес-единиц.

Трансфертную цену при этом не нужно отождествлять с известными в российском бухгалтерском учете так

ВЫРЕЗАНО

(обслуживающие бизнес-процессы) в подразделении , осуществляющем обслуживание и ремонт оборудования и автотранспорта.

К в целом и к подразделению главного механика применяется система трансфертных цен, когда в качестве основы для расчета трансфертной цены используется полная себестоимость услуг подразделения.

Расчеты показывают, что трансфертная цены на услуги, оказываемые внутри предприятия составляет 483,25 рубля за один нормо-час. Учитывая, что данная бизнес-единица планирует оказывать услуги сторонним организациям, такая трансфертная цена уже не может использоваться в качестве цены реализации услуги сторонним заказчикам. В первую очередь к ней добавляется постоянная составляющая (постоянные накладные расходы администрации предприятия), которая составляет 46,43 рублей за один нормо-час. Таким образом, полная себестоимость услуги для ее оказания на сторону составляет 529,68 рублей. Обзор рынка услуг технического обслуживания автомобильной и спецтехники показывает разброс цен от 150 рублей до 2000 рублей за один нормо-час. Таким образом, передавая широкие полномочия руководителю подразделения главного механика, руководство предприятия не ограничивает его ничем, кроме нижней границы цены, которая позволит избежать компании убытков.

Руководитель бизнес-единицы при расширении рынка услуг подразделения обязан вести позаказный раздельный учет по услугам, оказываемым внутри предприятия, и по услугам для внешних покупателей и отражать результаты в бюджете бизнес-единицы, приведенном в табл. 28.

При разработке бюджета менеджер профит-центра руководствуется нормативами затрат по каждому из элементов затрат в расчете на один нормо-час работы. Кроме того, постоянные накладные расходы подразделения распределяются по заказам пропорционально заработной плате основных рабочих подразделения. В состав затрат профит-центра также включается и часть постоянные накладных затрат всего предприятия. Объем продаж услуг подразделения на сторону запланирован на уровне 90 нормо-часов при цене реализации 800 рублей.

Таблица 28. Бюджет профит-центра «Служба главного механика»

на 2008 г., тыс. руб.

														Откл
															-
Операционная прибыль	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	16295

Проанализировав деятельность подразделений, оказывающих услуги по обеспечению производства, мы можем сделать вывод, что особенности производственного процесса не