Бухгалтеру на заметку упрощенная система налогообложения (стр. 13 )

Последний случай в гл. 26.2 Налогового кодекса РФ не установлен, хотя он есть в аналогичной ст. 273 Налогового кодекса РФ. При этом отсутствие последнего положения может быть заменено сложившейся ранее арбитражной практикой.

Например, в случае, когда должник по указанию организации перечисляет средства не на счет последней, а на иные счета, то факт получения дохода также должен возникнуть. Так, еще в п. 14 Обзора судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль (прил. к информационному письму ВАС РФ от 01.01.2001 г. N 22) было разъяснено, что при учете выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения к поступлению денежных средств на расчетный счет налогоплательщика приравнивается погашение дебиторской задолженности иным способом.

Также, при кассовом методе датой получения дохода будет являться не только последующая оплата товара, но и поступление любого аванса.

В частности, в письме МНС РФ от 01.01.2001 г. N СА-6-22/657 "О разъяснении отдельных вопросов применения глав 26.2 и 26.3 Налогового кодекса РФ" отмечено, что с учетом положений ст. 273 и ст. 346.17 Налогового кодекса РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. Таким образом, полученная предварительная оплата (авансы) в счет отгрузки товаров (выполнение работ, оказание услуг) у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, являются объектом налогообложения в отчетном (налоговым) периоде их получения.

При осуществлении реализации товаров (работ, услуг) через посредника (комиссионера) датой получения доходов для комитента также признается день поступления средств на счета (в кассу) комиссионера.

При получении в качестве расчетов за поставленные товары (работы, услуги) векселей третьих лиц датой получения дохода признается день получения векселя (см. письмо МНС РФ от 01.01.2001 г. N 22-1-14/705) (о проблемах учета векселей см. гл. IV настоящего издания).

2. Порядок признания расходов

Расходы при кассовом методе при упрощенной системе налогообложения - это затраты после их фактической оплаты, а в некоторых случаях с учетом дополнительных условий.

Определение "фактической оплаты" в гл. 26.2 Налогового кодекса РФ не предусмотрено. Если же обратиться к аналогичной ст. 273 Налогового кодекса РФ, то оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком-приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Таким образом, по общему правилу затраты учитываются для целей налогообложения после их оплаты (прекращения встречного обязательства).

При этом отдельные виды затрат учитываются в специальном порядке (например, расходы на приобретение основных средств или материальные расходы).

В случае уплаты предоплаты по услугам, имеющим длительный характер, порядок признания расходов разъяснен в письме УМНС РФ по г. Москве от 01.01.2001 г. N 21-09/51398. Так, согласно данному разъяснению в случае внесения предоплаты за аренду нежилого помещения, за пользование ячейкой абонементного почтового шкафа датой отражения расходов будет считаться последняя из следующих дат: дата оплаты произведенных расходов или последний день месяца, за который начислены арендная плата и плата за пользование ячейкой абонентного почтового шкафа.

Расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность. На практике возникали случаи, когда налогоплательщик после перехода на упрощенную систему налогообложения уплачивал налоги, относящиеся к прежнему периоду, и относил указанные расходы на затраты. Арбитражный суд поддержал данную позицию налогоплательщика.

Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 01.01.2001 г. по делу N А/03-С3-Ф02-1079/04-С1.

ООО "РОСТ+" (Общество) обратилось в арбитражный суд к ИМНС РФ N 12 Красноярского края (налоговая инспекция) с заявлением о признании недействительным решения налоговой инспекции
N 172 от 3 сентября 2003 года об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Подпункт 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ предусматривает, что полученные доходы уменьшаются на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ.

Доводы заявителя кассационной жалобы о том, что п. п. 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ применяется только в отношении налогов, начисленных и уплаченных за 2003 год, то есть при специальном режиме налогообложения, необоснован, поскольку данная норма права таких ограничений не содержит.

Фактически налоги за 2002 год уплачены обществом в 2003 году, в период, когда оно находилось на упрощенной системе налогообложения, следовательно, общество при определении объекта налогообложения в первом квартале 2003 года правомерно уменьшило полученные доходы на сумму уплаченных налогов.

В расходы на оплату труда включаются денежные суммы, выплаченные работникам из кассы, перечисленные со счета организации на счета работников в банках, суммы, выплаченные работникам в натуральной форме. Иными словами, для целей налогообложения учитываются реально выплаченные суммы. Следовательно, какие-либо суммы отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам или в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет в расходах не учитываются.

Что касается удержанного налога на доходы физических лиц, то он учитывается в составе расходов на оплату труда тоже в момент его фактической уплаты в бюджет (см. письмо УМНС РФ по г. Москве от 01.01.2001 г. N 21-09/51398).

Одним из самых актуальных вопросов, возникающих на практике, является вопрос о дате признания расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, и НДС.

По мнению налоговых органов, указанные расходы учитываются для целей налогообложения только в момент реализации товаров.

Данная позиция содержится, например, в письме МНС РФ от 01.01.2001 г. N 22-1-15/1667
"О НДС и упрощенной системе налогообложения", письме УМНС РФ по г. Москве от 01.01.2001 г.
N 21-09/71658 и сводится к следующему:

"стоимость приобретенных товаров включается в расходы того отчетного (налогового) периода, в котором фактически были получены доходы от реализации таких товаров. Расходы по товарам, приобретенным впрок и не реализованным в отчетном (налоговом) периоде, учитываются при получении доходов от реализации таких товаров в последующих отчетных (налоговых) периодах. Соответственно уплаченные при приобретении покупных товаров суммы НДС следует списать в расход после фактической реализации этих товаров".

По нашему мнению, данные разъяснения не основаны на действующем законодательстве. Указанные виды расходов перечислены в п. п. 8 и п. п. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Следовательно, на них не распространяется действие абз. 2 п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Данной позиции придерживается также и арбитражная практика.

Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 01.01.2001 г. по делу N А/.

Как следует из материалов дела, Предприниматель, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя (свидетельство о государственной регистрации от 01.01.2001), в 2003 году применял упрощенную систему налогообложения. Инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной им декларации за 2003 год и установила, что налогоплательщик занизил налогооблагаемую базу по единому налогу на 11372 рубля в результате неправомерного отнесения в расходы сумм приобретенного, но не реализованного товара (двух компьютерных мониторов "Samsung 17" SYNCMASTER).

Суд первой инстанции, руководствуясь статьями 252, 254, 255, 263, 264, 268, 269, 320, 346.14, 346.15, 346.16, 346.17 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс), удовлетворил заявленные требования, при этом исходил из того, что к расходам, указанным в подпункте 23 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса, порядок, предусмотренный для исчисления налога статьей 268 Кодекса, неприменим.

Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел оснований к отмене принятого судебного акта.

2.1. Порядок учета расходов на приобретение основных средств

Расходы на приобретение основных средств учитываются налогоплательщиком также после их оплаты двумя способами в зависимости от периода их приобретения.

В отношении основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, расходы на их приобретение в полном объеме единовременно учитываются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.

В отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, стоимость основных средств включается в расходы на приобретение основных средств в следующем порядке:

- в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;

- в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго года - 30 процентов стоимости и третьего года - 20 процентов стоимости;

- в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями.

Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.

При определении сроков полезного использования основных средств следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительством РФ от 01.01.2001 г. N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".

Для тех видов основных средств, которые не указаны в этой Классификации, сроки их полезного использования устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

Для признания расходов на приобретение основных средств необходимо наличие двух условий:

1) ввод основных средств в эксплуатацию;

2) фактическая оплата основных средств.

На практике возникает ситуация, когда основное средство было введено в эксплуатацию и частично оплачено после перехода на упрощенную систему, а часть оплаты была осуществлена в период применения общего режима налогообложения.

В данной ситуации, по мнению УМНС РФ по г. Москве, изложенному в письме от 01.01.2001 г. N 21-09/9747, все расходы должны учитываться в период применения упрощенной системы налогообложения:

"учитывая, что ввод в эксплуатацию нежилого помещения будет осуществлен в 2004 году (после государственной регистрации права собственности на него), данная организация вправе будет уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение основных средств (в том числе и 5% стоимости основных средств, оплаченных в период применения общего режима налогообложения) только в момент ввода их в эксплуатацию. Причем отразить их в книге учета доходов и расходов следует в последний день отчетного (налогового) периода".

В случае, если происходит выбытие основных средств, необходимо учитывать специальный порядок восстановления налоговой базы в случае быстрой реализации основных средств.

Так, согласно последнему абзацу п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ в случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных после перехода на упрощенную систему налогообложения: до истечения трех лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования до 15 лет); до истечения 10 лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет)

налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 Налогового кодекса РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

По нашему мнению, данное положение означает то, что налогоплательщик должен пересчитать налогооблагаемую базу по единому налогу при упрощенной системе налогообложения на основе применяемого гл. 25 Налогового кодекса РФ способа начисления амортизации.

2.2. Порядок учета материальных расходов

Глава 26.2 Налогового кодекса РФ напрямую не предусматривает какого-либо специального порядка учета материальных расходов. По общему правилу данные расходы подлежат учету после их оплаты.

Однако, по нашему мнению, необходимо учитывать положение п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, согласно которому материальные расходы при упрощенной системе налогообложения принимаются применительно к порядку, предусмотренному ст. 254 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 254 Налогового кодекса РФ сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца.

Иными словами, материальные расходы должны учитываться для целей налогообложения после их оплаты по мере списания в производство (использования в хозяйственной деятельности).

Например, данное положение применяется в отношении затрат на упаковку товаров. Так, в письме УМНС РФ по г. Москве от 01.01.2001 г. N 21-09/26122 разъяснено, что к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку).

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, включая затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких товарно-материальных ценностей должна соответствовать их оценке при списании (п. 5 ст. 254 НК РФ).

Согласно пункту 8 ст. 254 НК РФ при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов: метод оценки по стоимости единицы запасов; метод оценки по средней стоимости; метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО) и метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Таким образом, учитывая характер производимых затрат, затраты на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку), определенные одним из методов, указанных в п. 8 ст. 254 НК РФ, учитываются в составе расходов согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ и п. 2 ст. 346.17 НК РФ в момент реализации упакованных в данную упаковку товаров.

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Порядок признания расходов │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│Кассовый метод признания доходов при упрощенной системе налогообложения│

│- это метод, при котором доходы (от реализации, внереализационные)│

│признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они│

│были фактически получены. │

│В зависимости от способа получения дохода датой их получения│

│признается: │

│1) день поступления средств на счета в банках; │

│2) день поступления средств в кассу налогоплательщика; │

│3) день поступления иного имущества (работ, услуг), имущественных прав;│

│4) день погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.│

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Порядок признания расходов │

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Общее правило определение расходов. │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│Расходы при упрощенной системе налогообложения учитываются после их│

│фактической оплаты. │

│Оплатой товара (работ, услуг, имущественных прав) признается│

│прекращение встречного обязательства налогоплательщиком-приобретателем│

│указанных товаров (работ, услуг, имущественных прав) перед продавцом,│

│которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением│

│работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав). │

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Специальные правила определения расходов. │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│1. Учет расходов на приобретение основных средств. │

│Расходы на приобретение основных средств учитываются налогоплательщиком│

│также после их оплаты двумя способами в зависимости от периода их│

│приобретения. │

│В отношении основных средств, приобретенных в период применения│

│упрощенной системы налогообложения, расходы на их приобретение в полном│

│объеме единовременно учитываются в момент ввода этих основных средств в│

│эксплуатацию. │

│В отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиком до│

│перехода на упрощенную систему налогообложения, стоимость основных│

│средств включается в расходы на приобретение основных средств в│

│следующем порядке: │

│- в отношении основных средств со сроком полезного использования до│

│трех лет включительно - в течение одного года применения упрощенной│

│системы налогообложения; │

│- в отношении основных средств со сроком полезного использования от│

│трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения│

│упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго│

│года - 30 процентов стоимости и третьего года - 20 процентов стоимости;│

│- в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше│

│15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения│

│равными долями от стоимости основных средств. │

│2. Учет материальных расходов │

│Материальные расходы должны учитываться для целей налогообложения после│

│их оплаты по мере списания в производство. │

└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Глава VI. Порядок исчисления и уплаты налога

Для того чтобы правильно исчислить и уплатить налог налогоплательщику необходимо организовать налоговый учет, определить налоговый (отчетный) период, сформировать за этот период налоговую базу, применить к ней налоговые ставки и своевременно перечислить налог, не забыв подать соответствующую налоговую декларацию.

Следовательно, для правильного исчисления налога необходимо отдельно рассмотреть каждый из перечисленных показателей.

1. Налоговый (отчетный) период

Налоговым периодом по единому налогу при упрощенной системе налогообложения признается календарный год.

Поскольку организация в момент создания может сразу же начать применять упрощенную систему налогообложения, то необходимо учитывать положения ст. 55 Налогового кодекса РФ.

Согласно указанной статье должны применяться следующие правила.

Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.

При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).

Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по
31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) раньше следующего календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации.

Предусмотренные настоящим пунктом правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.

В отношении индивидуальных предпринимателей подобного правила не установлено.

Отчетными периодами по единому налогу при упрощенной системе налогообложения признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

2. Налоговая база

2.1. Общие положения

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

Поскольку при упрощенной системе налогообложения впервые два года ее применения действуют два объекта, то налоговая база будет определяться отдельно для каждого объекта налогообложения.

Если объектом налогообложения являются доходы, то налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При установлении любого объекта налогообложения будут применяться следующие общие правила учета доходов и расходов:

1) доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях;

При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

2) доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам;

3) при определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

2.2. Особенности определения налоговой базы при выборе в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов

Перенос убытков на будущее.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Под убытком понимается превышение расходов (определяемых по ст. 346.16 НК РФ), над доходами (определяемыми по ст. 346.15 НК РФ).

Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов.

При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Налогоплательщик, переносящий данные убытки на будущие налоговые периоды, обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Уплата минимального налога.

В случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то налогоплательщик, применяющий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в следующем порядке.

Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента от доходов, учитываемых при упрощенной системе налогообложения.

При этом налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в рассмотренном выше порядке.

Например. В 2004 году организация применяла упрощенную систему налогообложения. При этом в качестве объекта налогообложения были установлены доходы, уменьшенные на величину расходов. В 2004 году организация получила всего доходов 3 млн. руб. Расходы при этом составили 2,9 млн. руб. Сумма налога при этом составила 15.000 руб. (3.000.= 100.000 х 15%). Однако сумма минимального налога составила 30.х 1%).

Поскольку сумма исчисленного в общем порядке налога (15.000 руб.) оказалась меньше суммы минимального налога (30.000 руб.), то организация обязана уплатить сумму минимального налога (30.000 руб.).

Сумма разницы (15.000 руб.) между суммой уплаченного минимального налога (30.000 руб.) и суммой налога, исчисленной в общем порядке, (15.000 руб.) принимается в расходы при исчислении налоговой базы в 2005 году.

На практике возникают случаи, когда налогоплательщик на протяжении определенного периода времени не осуществляет предпринимательскую деятельность, не получает никаких доходов. В связи с этим возникает вопрос, должен ли он уплачивать какой-либо минимальный налог. В письме УМНС РФ по г. Москве от 01.01.2001 г. N 21-09/05150 разъяснено, что при отсутствии доходов, определяемых в установленном порядке, у налогоплательщика не возникает налоговой базы для исчисления минимального налога и соответственно обязанности по его уплате.

3. Налоговые ставки

Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

4. Порядок исчисления и уплаты налога

4.1. Общие положения

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее
31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

4.2. Порядок исчисления налога налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

4.3. Порядок исчисления налога налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Определив, таким образом, сумму налога, она подлежит уменьшению в следующем порядке.

1) Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ.

При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

2) Оставшаяся сумма налога (с учетом ограничения) дополнительно уменьшается на сумму выплаченных за счет собственных средств работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Например, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, установила в качестве объекта налогообложения доходы. В первом квартале 2005 года организация получила доход в сумме 1.450.000 руб. При этом за первый квартал 2005 года данная организация уплатила страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 20.300 руб. Сумма авансового платежа, исчисленного исходя из налоговой базы, за первый квартал 2005 года по единому налогу при упрощенной системе налогообложения составила 87.000 руб. (1.450.000 х 6%). При этом за первый квартал 2005 года подлежит уплате налог сумме 66.700 руб. (87.

Если в рассматриваемом случае сумма страховых взносов на обязательное пенсионное составит 57.000 руб., то уплате подлежит половина суммы налога 43.500, так как полученная разница будет меньше половины суммы налога (87.= 30.000 - меньше половины суммы налога 43.500 = 87.000:2).

Вместе с тем, если во втором случае организация за счет собственных средств выплатила работникам пособия по временной нетрудоспособности в сумме 7.500 руб., сумма единого налога составит 36.500 руб. (43.

5. Зачисление сумм налога

Суммы налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

С 1 января 2005 года согласно ст. ст. 56 и 146 Бюджетного кодекса РФ доходы от уплаты налога при применении упрощенной системы налогообложения распределяются органами федерального казначейства по уровням бюджетной системы РФ по следующим нормативам отчислений:

1) в бюджеты субъектов РФ, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга -
90 процентов;

2) в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования - 0,5 процента;

3) в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования -
4,5 процента;

4) в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации - 5 процентов.

Доходы от уплаты минимального налога при применении упрощенной системы налогообложения распределяются органами федерального казначейства по уровням бюджетной системы РФ по следующим нормативам отчислений:

1) в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации - 60 процентов;

2) в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования - 2 процента;

3) в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования -
18 процентов;

4) в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации - 20 процентов.

До 1 января 2005 года согласно ст. 48 Бюджетного кодекса РФ доходы от уплаты налога при применении упрощенной системы налогообложения распределяются органами федерального казначейства по уровням бюджетной системы РФ по следующим нормативам отчислений:

1) в федеральный бюджет - 0 процентов;

2) в бюджеты субъектов Российской Федерации - 45 процентов;

3) в местные бюджеты - 45 процентов;

4) в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования - 0,5 процента;

5) в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования -
4,5 процента;

6) в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации - 5 процентов.

Доходы от уплаты налога при применении упрощенной системы налогообложения в городах Москве и Санкт-Петербурге распределяются по следующим нормативам отчислений:

1) в федеральный бюджет - 0 процентов;

2) в бюджеты городов Москвы и Санкт-Петербурга - 90 процентов;

3) в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования - 0,5 процента;

4) в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования -
4,5 процента;

5) в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации - 5 процентов.

Доходы от уплаты минимального налога при применении упрощенной системы налогообложения распределяются органами федерального казначейства по уровням бюджетной системы Российской Федерации по следующим нормативам отчислений:

1) в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации - 60 процентов;

2) в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования - 2 процента;

3) в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования -
18 процентов;

4) в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации - 20 процентов.

6. Налоговая декларация

Налогоплательщики-организации представляют в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые декларации: по истечении отчетного периода; по истечении налогового периода.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели представляют в налоговые органы по месту своего жительства налоговые декларации: по истечении отчетного периода; по истечении налогового периода.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются ими не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утвержден приказом Минфина РФ
от 01.01.2001 г. N 30н.

7. Налоговый учет

Налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели) обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждена приказом МНС РФ от 01.01.2001 г. N БГ-3-22/606.

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Налоговая база │

└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ Доходы │ Доходы - Расходы │

├──────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│ Ставка 6% │ Ставка 15% │

┌──────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┐

│Налог1 = Налог2 - Пенстрах - ПВН │Уплате подлежит либо налог, исчис-│

│Налог 1 - сумма налога подлежащая│ленный с налоговой базы, либо мини-│

│уплате │мальный налог в зависимости от того,│

│Налог2 - налог, исчисленный с на-│что будет больше │

│логовой базы │(минимальный налог = Доходы х 1%) │

│Пенстрах - сумма страховых взносов│ │

│на обязательное пенсионное страхо-│ │

│вание │ │

│ПВН - пособия по временной нетру-│ │

│доспособности │ │

└──────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┘

│ Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее│

│25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. │

│ Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода,│

│уплачивается не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым│

│периодом. │

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются│

│налогоплательщиками не позднее 25 дней со дня окончания│

│соответствующего отчетного периода. │

│ Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются│

│организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим│

│налоговым периодом. │

│ Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются│

│индивидуальными предпринимателями не позднее 31 марта года, следующего│

│за истекшим налоговым периодом. │

└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Глава VII. Особенности исчисления налоговой базы при смене налоговых режимов

В статье 346.25 Налогового кодекса РФ установлены особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения и с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения.

1. Особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему

Для любых индивидуальных предпринимателей и организаций (применяющих как метод начислений, так и кассовый метод) применяется правило, согласно которому убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения.

Организации, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующие правила:

1) на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему налогообложения;

2) на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговом учете отражается остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации.

В отношении основных средств, числящихся у налогоплательщика, оплата которых будет осуществлена после перехода на упрощенную систему налогообложения, остаточная стоимость, определяемая в соответствии с настоящим пунктом, учитывается, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата такого объекта основных средств;

3) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении общего режима налогообложения;

4) расходы, осуществленные налогоплательщиком после перехода на упрощенную систему налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на упрощенную систему налогообложения;

5) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату расходов налогоплательщика, если до перехода на упрощенную систему налогообложения такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В отношении восстановления ранее уплаченного НДС при переходе на упрощенную систему налогообложения на практике возникают налоговые споры. Данные споры возникают в связи с тем, что ст. 346.25 Налогового кодекса РФ, а также гл. 21 Налогового кодекса РФ четко не регулируют этот вопрос. В связи с этим все указанные вопросы разрешаются в арбитражных судах.

Постановление Президиума ВАС РФ от 01.01.2001 г. N 15511/03.

ООО "Копейский завод скобяных изделий" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с иском к ИМНС РФ по городу Копейску (далее - инспекция) о признании недействительным решения инспекции от 01.01.2001 N 28 о привлечении общества к налоговой ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, в соответствии с которым обществу доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 30190 рублей, соответствующие суммы пеней и штрафа.

Основные средства до перехода общества на упрощенную систему налогообложения не были полностью амортизированы, приобретались обществом для осуществления производственной деятельности в период с 1996 по 2001 год, что подтверждается постановкой имущества на баланс общества, начислением сумм по амортизации. Налоговым органом не оспаривается правомерность произведенных обществом в соответствии с пунктом 2 статьи 7 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" и статьями 171, 172 Налогового кодекса РФ вычетов по налогу на добавленную стоимость на это имущество, в связи с чем уплаченный поставщикам при приобретении основных средств налог на добавленную стоимость в полном объеме был предъявлен к вычету после принятия на учет таких средств в соответствующий период.

При таких обстоятельствах вывод суда кассационной инстанции о наличии у общества обязанности по возврату в бюджет налоговых вычетов на остаточную стоимость основных средств, используемых обществом в дальнейшей деятельности, при осуществлении которой он не уплачивает налог на добавленную стоимость, не соответствует положениям Налогового кодекса РФ.

Поскольку оспариваемый судебный акт нарушает единообразие в толковании и применении арбитражными судами норм права, он в соответствии с пунктом 1 статьи 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежит отмене.

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 01.01.2001 г. по делу N А64-4112/04-17.

ЗАО "Стройкомплект-Сервис" обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции МНС РФ по г. Тамбову о признании недействительными Решения N 446 от 01.01.2001 в части п. п. "б", п. п. "в" п. 2.1 и Решения N 2607 от 01.01.2001 полностью.

Пункт 3 ст. 170 Кодекса предусмотрено восстановление только сумм налога на добавленную стоимость, в том числе по приобретенным товарам, которые в нарушение п. 2 ст. 170 Кодекса неправомерно отнесены к налоговым вычетам, при этом ни нормы данной статьи, ни гл. 26.2 Кодекса "Упрощенная система налогообложения" не содержат положений, обязывающих налогоплательщиков восстанавливать суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные за приобретенные товары либо основные средства при переходе с общего режима налогообложения на уплату единого налога.

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 01.01.2001 г. по делу N Ф09-4590/04-АК.

Предприятие обратилось в арбитражный суд Пермской области с заявлением о признании незаконным решения инспекции N 40 от 01.01.2001 в части доначисления НДС в сумме 449169 руб. 27 коп., взыскания соответствующих сумм пени и штрафа.

Общество правомерно, в соответствии с требованиями названных нормативных актов, в 2002 году предъявило к возмещению из бюджета суммы налога на добавленную стоимость по оприходованным и оплаченным в этом году материальным ресурсам и восстановление этих сумм в связи с переходом предприятия на упрощенную систему налогообложения является необоснованным.

Доводы инспекции судом кассационной инстанции не принимаются, как основанные на неправильном толковании норм материального права.

2. Особенности исчисления налоговой базы при переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим

Для любых индивидуальных предпринимателей и организаций (применяющих как метод начислений, так и кассовый метод) применяются следующие положения:

1) убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.

2) при переходе на общий режим налогообложения в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость основных средств, определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вычетом сумм амортизации, исчисленной за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 25 Налогового кодекса РФ.

При этом суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за этот период в соответствии с настоящей главой, если они превысили суммы амортизации, исчисленные в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ, не уменьшают остаточную стоимость основных средств на дату перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения, а полученная разница признается доходом при переходе на общий режим налогообложения.

Организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения с использованием метода начислений выполняют следующие правила:

1) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, если по правилам налогового учета указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения;

2) расходы, осуществленные налогоплательщиком в период после перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления независимо от даты оплаты таких расходов.