Бухгалтеру на заметку упрощенная система налогообложения (стр. 8 )

7) пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды, если они в полном объеме направляются на формирование пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда;

Деятельность негосударственных пенсионных фондов регулируется Федеральным законом от 7 мая 1998 г. N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах". Согласно данному закону договор о негосударственном пенсионном обеспечении заключается между вкладчиком и фондом в пользу участника фонда. Пенсионный взнос - это денежные средства, вносимые вкладчиком в пользу участника. Пенсионные резервы - совокупность средств, находящихся в собственности фонда и предназначенных для исполнения фондом обязательств перед участниками в соответствии с пенсионными договорами. Следует обратить внимание, что негосударственные пенсионные фонды вправе заключать с вкладчиками договор негосударственного пенсионного обеспечения (пенсионный договор), договор об обязательном пенсионном страховании и договор о создании профессиональной пенсионной системы. Создание пенсионных резервов предусмотрено только в отношении первого вида договоров (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 7 мая 1998 г. N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах").

8) пенсионные накопления, в том числе страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию, предназначенные на финансирование накопительной части трудовой пенсии в соответствии с законодательством РФ;

9) использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям;

Согласно ст. 120 Гражданского кодекса РФ учреждением признается организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая им полностью или частично.

Получение учреждением средств в порядке финансирования от своего собственника не облагается налогом на прибыль. В случае нецелевого использования полученных средств данные средства рассматриваются в качестве внереализационного дохода учреждения.

10) отчисления адвокатов на содержание коллегии адвокатов (ее учреждений);

Согласно ст. 7 Федерального закона РФ от 01.01.01 г. N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в РФ" адвокат обязан отчислять за счет получаемого вознаграждения средства на общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов адвокатской палаты соответствующего субъекта Российской Федерации, а также на содержание соответствующих адвокатского кабинета, коллегии адвокатов, адвокатского бюро.

11) средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами (соглашениями) на проведение профсоюзными организациями социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью;

Профсоюзом является добровольное общественное объединение граждан, связанных общими производственными, профессиональными интересами по роду их деятельности, создаваемое в целях представительства и защиты их социально-трудовых прав и интересов (см. Федеральный закон от 01.01.01 г. "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности").

Коллективный договор - правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения и заключаемый представителями работников с работодателем (см. Закон РФ от 01.01.01 г. "О коллективных договорах и соглашениях").

12) использованные по назначению средства, полученные структурными организациями РОСТО от Министерства обороны РФ и (или) другого органа исполнительной власти по генеральному договору, а также целевые отчисления от организаций, входящих в структуру РОСТО, используемые в соответствии с учредительными документами на подготовку в соответствии с законодательством РФ граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта.

13) имущество (включая денежные средства) и (или) имущественные права, которые получены религиозными организациями на осуществление уставной деятельности.

14) средства, которые получены профессиональным объединением страховщиков, созданным в соответствии с Федеральным законом от 01.01.01 года N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств", и которые предназначены для финансирования компенсационных выплат, предусмотренных законодательством РФ об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, для формирования фондов в соответствии с требованиями международных систем обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, к которым присоединилась РФ, а также средства, полученные в соответствии с законодательством РФ об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств указанным профессиональным объединением страховщиков в виде сумм возмещения компенсационных выплат и расходов, понесенных в связи с рассмотрением требований потерпевших о компенсационных выплатах.

Во всех перечисленных выше случаях целевого поступления налогоплательщики-получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Доходы организации │

└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ Доходы от реализации: │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│- товаров; │

│- работ; │

│- услуг; │

│- имущественных прав │

└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ Внереализационные доходы: │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│- доходы от долевого участия в других организациях; │

│- в виде курсовой разницы при продаже (покупке) иностранной валюты; │

│- в виде штрафов, пеней, иных санкций, а также возмещения убытков│

│ или ущерба; │

│- от сдачи имущества в аренду; │

│- от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной│

│ деятельности; │

│- в виде процентов, полученных по договорам займа, ценным бумагам и│

│ др.; │

│- в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг); │

│- в виде дохода от совместной деятельности; │

│- в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом)│

│ периоде; │

│- в виде положительной курсовой разницы; │

│- в виде суммовой разницы; │

│- в виде стоимости полученных материалов при демонтаже или разборке при│

│ ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств; │

│- в виде использованных не по целевому назначению полученного│

│ имущества; │

│- в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло│

│ уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если│

│ такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата│

│ стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам│

│ (участникам) организации; │

│- в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед│

│ кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности│

│ или по другим основаниям; │

│- в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего│

│ имущества, которые выявлены в результате инвентаризации; │

│- и др. │

└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

2.2. Порядок определения доходов индивидуальных предпринимателей

Единый налог при упрощенной системе налогообложения для индивидуальных предпринимателей заменяет налог на доходы физических лиц.

В связи с этим индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают только доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Если индивидуальный предприниматель получает иные виды доходов, например, доходы от выполнения трудовых обязанностей, доходы по дивидендам, авторские вознаграждения, доходы в виде выигрыша в лотереях, доходы от продажи личного имущества и др., не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, то указанные доходы не входят в состав объекта налогообложения по единому налогу. Указанные доходы подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в общем порядке.

3. Порядок определения расходов

Показатель "расходы" используется только теми налогоплательщиками, которые установили в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

При этом необходимо отметить, что порядок определения расходов применяется как организациями, так и индивидуальными предпринимателями.

Перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения при упрощенной системе, установлен ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

Общими правилами учета расходов при упрощенной системе налогообложения являются следующие положения:

1) установленный перечень расходов является исчерпывающим и расширению не подлежит;

2) расходы учитываются для целей налогообложения при соблюдении установленных принципов;

3) отдельные расходы учитываются в порядке, установленном для аналогичных расходов по налогу на прибыль;

4) расходы учитываются для целей налогообложения только в момент их признания.

3.1. Принципы учета расходов для целей налогообложения

В п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ перечислены затраты, которые могут использоваться для целей налогообложения. Вместе с тем, в п. 2 данной статьи установлено, что расходы, указанные в пункте 1 этой статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с последней нормой расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании вышеизложенного можно выделить следующие условия принятия расходов для целей налогообложения:

1) Доход уменьшается на сумму обоснованных расходов.

2) Доход уменьшается на сумму документально подтвержденных расходов.

3) Доход уменьшается на сумму любых расходов в рамках установленного перечня, которые произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При нарушении указанных принципов, расходы для целей налогообложения не учитываются.

3.1.1. Обоснованность расходов

Согласно абз.3 п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ: "Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме".

Представляется, что экономическая оправданность затрат является оценочной категорией, а это означает, что само установление оправданности или неоправданности в будущем может стать причиной острых налоговых конфликтов между налогоплательщиками и налоговыми органами. Ведь может случиться так, что если по мнению налогоплательщика его расходы будут оправданными, то налоговый инспектор может посчитать обратное и исключить те или иные затраты из сформированных расходов (одновременно с соответствующим начислением недоимки, пени и штрафа). Можно также спрогнозировать, что подобный подход, заложенный в самом Кодексе, станет источником множества судебных споров.

Конкретные и четкие критерии экономической обоснованности и экономической оправданности расходов должна в будущем выработать практика (и, наверное, в первую очередь судебная). Вместе с тем о некоторых аспектах представляется возможным говорить уже сейчас. По нашему мнению, этих аспектов два - оправданность размера расходов и оправданность самих расходов как таковых, т. е., условно говоря, их нужность или ненужность для предприятия.

Во-первых, любая обоснованность и оправданность расходов должна подтверждаться позитивными последствиями для производственной и финансово-экономической деятельности налогоплательщика. То есть при обосновании расходов необходимо четко показать, как это в перспективе благотворно повлияло на его экономическое положение в будущем. Иными словами налогоплательщик должен однозначно доказать, что в динамике его производственной деятельности та или иная операция была необходима и оправданна. Если таких обстоятельств представлено не будет, можно быть уверенным, что налоговая инспекция покажет бесперспективность и ненужность тех или иных затрат для организации, чем и сможет доказать "экономическую необоснованность" тех или иных расходов (с одновременным их исключением из налогооблагаемой прибыли).

Во-вторых, нам представляется, что экономическая оправданность тех или иных расходов, должна быть основана на их разумности. Вместе с тем разумность (или неразумность) тоже являются оценочными категориями, но хотелось бы отметить, что эта категория уже находит свое закрепление в праве.

Разумность расходов должна обозначать в первую очередь соразмерность затрат по их стоимостной оценке, а также по степени участия этих затрат в производственной деятельности. Анализировать подробно данные положения не представляется возможным, так как в зависимости от конкретных обстоятельств дела ситуация может складываться по-разному.

Арбитражная практика

Малое предприятие, имея на ноябрь месяц выручку в размере 900.000 руб. и затрат на 150.000 руб., в ноябре же месяце арендует автомобиль "Газель". За два месяца аренды арендодателю, каковым, как ни странно, выступил директор этого предприятия (работающий, кстати, на основании патента) было выплачено 400.000 рублей арендной платы. Причем как было установлено в ходе выездной налоговой проверки, никакой производственной необходимости в аренде этого транспортного средства не было, так как производственная деятельность предприятия ни коим образом не обуславливалась наличием или отсутствием автомобиля. Налоговая инспекция пересчитала расходную часть прибыли предприятия с применением положений ст. 40 Налогового кодекса РФ. Арбитражные суды всех инстанций, куда с иском и жалобами обращалось предприятие, в удовлетворении иска отказали.

В-третьих, на практике возможно возникновение конфликтных ситуаций с налоговыми органами в случае, когда налогоплательщик несет затраты по однородным договорам, т. е. когда у организации: есть несколько договоров со сторонними организациями по одному и тому же предмету. В других случаях, налоговые органы могут оспорить обоснованность затрат по договорам со сторонними организациями тогда, когда у налогоплательщика есть аналогичные службы и подразделения.

Подобные вопросы возникали и ранее, до принятия части II Налогового кодекса РФ. В частности, показательным в этом отношении делом может выступать ситуация, рассмотренная в постановлении Президиума ВАС РФ от 01.01.01 г. N3501/98. Так, налоговая инспекция отказала во включение в себестоимость затрат по оплате услуг охранного предприятия, ссылаясь на то, что у налогоплательщика есть собственная служба безопасности. Вместе с тем, Президиум ВАС РФ, установив, что охранное предприятие оказывало сторожевые услуги в отношении тех объектов, которые не подлежали охране соответствующей службой предприятия, признал такие расходы обоснованными, так как в налоговом законодательстве отсутствуют ограничения и дополнительные условия для включения в себестоимость услуг по обеспечению сторожевой охраны.

Вместе с тем, организации при заключении "параллельных" договоров или договоров, которые "дублируют" деятельность собственных служб (или деятельность иных партнеров предприятия), должны во избежание конфликта с налоговыми органами обосновать различие в предметах деятельности (или оказания услуг), чтобы подтвердить экономическую оправданность соответствующих расходов.

3.1.2. Документальное подтверждение расходов

Отнесение затрат, не подтвержденных документально, к расходам, учитываемым в целях налогообложения, не производится. Наряду с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ данный принцип следует из нескольких подпунктов п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ, согласно которым налогоплательщики обязаны:

- вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах (п. п. 3);

- представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов (п. п. 5);

- в течение трех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги (п. п. 8).

В этой связи необходимо отметить, что в каждом конкретном случае необходимо исходить из всех условий документирования операции в совокупности данных. Именно такой подход применялся ранее судебными органами при возникновении споров, связанных с формированием себестоимости для целей налогообложения. Так, в п. 2 Обзора судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль (утв. Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 14.11.97 г. N 22) было указано, что представленные истцом доказательства в совокупности, позволяют сделать вывод о подтверждении расходов. В других случаях судебные органы не признавали расходы подтвержденными именно из-за недостаточности документального доказательства осуществления расходов (См. в частности Постановление Президиума ВАС РФ от 01.01.2001 г. N 819/97).

3.1.3. Уменьшение дохода на сумму любых установленных расходов, связанных с получением дохода

Данный принцип имеет два направления.

Во-первых, он позволяет налогоплательщику уменьшить доходы на любые расходы из установленного перечня.

Во-вторых, установленные расходы могут учитываться только в случае, если они направлены на получение дохода. При этом не имеет значения, что получится в итоге: прибыль или убыток.

Указанный принцип не означает, что можно расширить перечень расходов, установленный п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Дело в том, что формулировки некоторых затрат носят достаточно широких характер. В связи с этим, если налогоплательщик докажет, что определенные затраты относятся к затратам входящим в перечень и эти затраты связаны с получением дохода, то они учитываются для целей налогообложения.

Например, к расходам на оплату труда, помимо перечисленных, также относятся другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

3.2. Состав расходов налогоплательщика

В абз.2 п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ установлено, что расходы, указанные в п. п. 5, 6, 7, 9-21 п. 1 настоящей статьи, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. ст. 254, 255, 263, 264, 268 и 269 Налогового кодекса РФ.

В связи с этим все расходы, применяемые при упрощенной системе налогообложения, можно разделить на две группы:

1) расходы, применяемые без учета норм гл. 25 Налогового кодекса РФ, регулирующих сходные виды затрат (п. п. 1, 2, 3, 4, 8, 22, 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

2) расходы, применяемые с учетом норм гл. 25 Налогового кодекса РФ, регулирующих сходные виды затрат (п. п. 5, 6, 7, 9-21 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

3.2.1. Расходы, применяемые без учета норм гл. 25 Налогового кодекса РФ, регулирующих сходные виды затрат

К данной категории расходов относятся следующие расходы.

1) Расходы на приобретение основных средств.

Понятия "основного средства" гл. 26.2 Налогового кодекса РФ не содержит.

В связи с этим, по нашему мнению, для определения состава основных средств в данном случае необходимо руководствоваться законодательством о бухгалтерском учете, в том числе Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина РФ от 01.01.2001 N 26н).

На основании указанного положения в первоначальную стоимость основного средства, подлежащего регистрации, включаются также затраты на его регистрацию. По этому поводу в письме УМНС РФ по г. Москве от 01.01.2001 г. N 21-09/68540 разъяснено, что регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств, относятся к фактическим затратам на приобретение, сооружение и изготовление основных средств. Таким образом, в случае приобретения объекта недвижимости, относящегося по определению п. 5 ПБУ 6/01 к основным средствам, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, вправе включить в первоначальную стоимость данного объекта сбор за государственную регистрацию прав на него. При этом необходимо учитывать, что данные расходы согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ принимаются после фактической оплаты полной стоимости приобретенных объектов. Кроме того, в соответствии с п. п. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ основные средства, приобретенные в период применения упрощенной системы налогообложения, относятся на расходы налогоплательщика в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Самым спорным вопросом по данному виду затрат является вопрос о способе приобретения основных средств.

Согласно п. п. 1 п. 1 ст. 346.16 (аналогичная формулировка содержится в п. 3 ст.346.16) Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение основных средств.

При этом никакого специального определения понятия "приобретения" Налоговый кодекс не содержит. В этом случае согласно ст. 11 Налогового кодекса РФ понятие "приобретение" должно применяться в том значении, в котором оно применяется в иных отраслях законодательства.

Гражданское законодательство под понятием "приобретение основных средств" понимает различные способы приобретения, в частности:

- приобретение по договору купли-продажи (поставки);

- приобретение по договору аренды (лизинга);

- приобретение путем строительства (изготовления).

Однако, по мнению налоговых органов, расходы на приобретение основных средств могут учитываться только в случае их приобретения путем заключения договоров купли-продажи (поставки), либо аренды с правом выкупа. Во всех остальных случаях приобретения основных средств расходы, по их мнению, учитываться не должны. Данный подход отражен в следующих письмах.

Например, в случае, когда организация заключает договор аренды оборудования с правом выкупа на три года, арендные платежи и выкупную часть стоимости этого оборудования она уплачивает ежемесячно, а право собственности переходит только после выплаты всей суммы по договору через три года, УМНС РФ по г. Москве в своем письме от 01.01.2001 г. N 21-09/30191 рекомендует учитывать расходы следующим образом:

- до полной оплаты стоимости оборудования ежемесячные платежи в виде выкупной части его стоимости можно учитывать в графе 6 "Расходы - всего" раздела I книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Ее форма утверждена приказом МНС России от 01.01.2001 N БГ-3-22/606
(в редакции приказа МНС России от 01.01.2001 N БГ-3-22/135).

- после полной оплаты стоимости оборудования и ввода его в эксплуатацию расходы на приобретение основных средств, учитываемые при расчете налоговой базы по единому налогу, отражаются в разделе II книги учета доходов и расходов "Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу".

В письмах УМНС РФ по г. Москве от 01.01.2001 г. N 21-09/05825, от 01.01.2001 г. N 21-09/47073 сказано, что расходы на строительство или создание основных средств для целей налогообложения не учитываются.

По нашему мнению, данная позиция является не обоснованной, поскольку нарушает принципы толкования положений ст. 11 Налогового кодекса РФ. Вместе с тем, поскольку данный вопрос является не разрешенным, то защищать свои интересы необходимо будет в судебном порядке.

2) Расходы на приобретение нематериальных активов.

При определении состава нематериальных активов необходимо руководствоваться Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000 (утв. приказом Минфина РФ от 01.01.2001 г. N 91н).

В отношении толкования понятие "приобретение нематериальных активов" возникают те же самые проблемы, которые были рассмотрены в отношении основных средств.

Одним из часто встречающихся вопросов является вопрос об учете расходов по созданию web-сайта. По данному вопросу существуют различные ответы официальных органов.

В письме УМНС РФ по г. Москве от 01.01.2001 г. N 21-09/38570 разъяснено, что п. 4 ПБУ 14/2000 установлен исчерпывающий перечень объектов, которые могут быть отнесены к нематериальным активам. Данным перечнем не предусмотрено в качестве нематериального актива исключительное авторское право на использование web-сайта в соответствии с авторским договором. Следовательно, отнесение затрат организации на разработку и создание web-сайта после перехода исключительного авторского права на использование web-сайта в составе расходов на приобретение нематериальных активов неправомерно.

В письме Минфина РФ от 01.01.2001 г. N /2/37 разъяснено следующее.

В соответствии с п. п. 2 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения в случае применения упрощенной системы налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение нематериальных активов.

Согласно п. 3 ст. 257 Кодекса нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патентов, свидетельств, других охранных документов, договора уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам, в частности, относятся:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6) владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

Следовательно, такие расходы организации, как оплата договоров на создание сайта, могут включаться в состав нематериальных активов. Плата за регистрацию домена (например, *****), которая может быть отнесена к организационным расходам, также может включаться в состав нематериальных активов.

В ст. 346.16 Кодекса приведен исчерпывающий закрытый перечень расходов, на которые вправе уменьшить полученные доходы налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При определении правомерности отнесения затрат на поддержание Интернет-сайта в состав расходов при применении упрощенной системы налогообложения необходимо исходить из положений указанной статьи.

3) Расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных).

По нашему мнению, по данной статье также должны учитываться расходы на ремонт основных средств, предоставленных в безвозмездное пользование. Ранее арбитражные суды положительно рассматривали данные споры (см. постановление Федерального арбитражного суда Северо-западного округа от 01.01.2001 г. по делу N А/00 и постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 01.01.2001 г. по делу
N Ф03-А51/01-2/2242).

4) Арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество.

Расходы по аренде должны быть документально подтверждены договором аренды, счетами на оплату, платежными поручениями и другими документами. Договор аренды должен быть заключен в соответствии с гражданским законодательством и в определенных случаях пройти государственную регистрацию.

При несоблюдении этих условий признать арендные платежи в составе расходов будет затруднительно.

Так, в письме УМНС РФ от 01.01.2001 г. N 21-09/05573 разъяснено, что в соответствии с п. 2 ст. 651 Гражданского кодекса РФ договор аренды нежилых помещений, заключенный на срок менее одного года, не подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента, определяемого в соответствии с п. 1 ст. 433 Гражданского кодекса РФ. Таким образом, при отсутствии государственной регистрации договора аренды сроком менее одного года организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, вправе включать в расходы арендную плату.

В продолжение к данной теме, в письме МНС РФ от 01.01.2001 г. N 22-2-14/272 "О порядке применения упрощенной системы налогообложения" доведена официальная позиция налогового ведомства, согласно которой, принимая во внимание нормы п. 1 ст. 252 НК РФ, понесенные налогоплательщиками затраты в виде арендных платежей по сделкам, связанным с арендой имущества, совершенным (оформленным) с нарушением требований действующего гражданского законодательства РФ (недействительным (ничтожным) сделкам), не подлежат включению такими налогоплательщиками в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

По данной статье расходов учитываются также арендные платежи за аренду земельного участка (см. письмо УМНС РФ по г. Москве от 01.01.2001 N 21-09/8543).

Не относятся к данному виду расходов платежи за получение разрешения на право аренды земельного участка, поскольку они не являются арендной платой (см. письмо МНС РФ от 01.01.2001
N 21-09/8543, письмо УМНС РФ по г. Москве от 01.01.2001 N 22-2-14/272). При этом, по мнению налоговых органов, плата за получение права аренды вообще не относится к расходам, учитываемым при исчислении единого налога (письмо УМНС РФ по г. Москве от 01.01.2001 N 21-09/12337).

5) Суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам).

Поскольку налогоплательщики единого налога при упрощенной системе налогообложения не являются плательщиками НДС, то суммы уплаченного налога из бюджета не возмещаются, а относятся на расходы. Единственное исключение может касаться переходного периода, когда субъект переходит из упрощенной системы налогообложения на общую или обратно.

Расходы в виде сумм НДС по приобретаемым товарам (работам и услугам) производятся на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и при условии признания самих произведенных расходов, то есть при наличии товарных накладных, актов приемки-передачи выполненных работ, актов об оказании услуг и др. (письмо УМНС РФ по г. Москве от 01.01.2001 г. N 21-09/01610).

При этом необходимо учитывать, что согласно ст. 252 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик может списать НДС в расходы только по тем товарам (работам, услугам), расходы по которым включены в перечень расходов, указанный в ст. 346.16 Налогового кодекса РФ (письмо УМНС РФ по г. Москве от 01.01.01 г. N 21-09/71658).