Бухгалтеру на заметку упрощенная система налогообложения (стр. 2 )

В отношении индивидуальных предпринимателей применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты:

1) налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности);

2) налога на добавленную стоимость по внутренним операциям;

3) налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);

4) единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Налог на доходы физических лиц взимается в соответствии с гл. 23 Налогового кодекса РФ.

При этом необходимо учитывать, что упрощенная система налогообложения освобождает от уплаты налога на доходы физических лиц только в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности. Если индивидуальный предприниматель получает иные виды доходов, например, от выполнения работы по трудовому договору, в виде выигрыша по лотереям, дивиденды и др., то он является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц в общем порядке.

Налог на добавленную стоимость с индивидуальных предпринимателей взимается в соответствии с гл. 21 Налогового кодекса РФ. При этом освобождение от уплаты данного налога для индивидуальных предпринимателей осуществляется только по внутренним операциям, в порядке, предусмотренном для организаций. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, также являются налогоплательщиками НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Налог на имущество, используемое для осуществления предпринимательской деятельности, в отношении индивидуальных предпринимателей не предусмотрен. Планируется его принятие отдельной главой Налогового кодекса РФ. Вместе с тем в настоящий момент действует Закон РФ от 9 декабря 1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц", в соответствии с которым налогообложению подлежат жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения. Если указанные помещения используются для осуществления предпринимательской деятельности, то их стоимость не подлежит налогообложению налогом на имущество физических лиц.

Постановления ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 по делу N А/03-20.

Предприниматель владеет на праве собственности нежилыми помещениями в виде общей долевой собственности в размере 1/3 доли, которые находятся по следующим адресам: г. Северодвинск, пр. Ленина, д. 16/1 (195,5 кв. м.); (4 кв. м); г. Северодвинск, проезд Тепличный, д.,5 кв. м); а (542,2 кв. м и 391,9 кв. м). Право собственности на указанные помещения подтверждается свидетельствами о государственной регистрации прав и внесением соответствующих записей в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Письмом налогового органа от 01.01.2001 предприниматель уведомлен о возможности применения им с 01.01.2003 упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения - доходы (л. д. 16).

На основании статей 1, 2, 5 Закона РФ от 01.01.2001 N 2003-1 "О налоге на имущество физических лиц" инспекция, не установив указанные выше обстоятельства дела, исчислила за 2003 год налог на имущество, принадлежащее предпринимателю на праве долевой собственности в городе Северодвинске, и направила ему уведомление от 01.01.2001 N 178517 об уплате налога на имущество за 2003 год и пеней как физическому лицу.

Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Следовательно, налог на имущество с физических лиц не взимается в случае непосредственного использования имущества индивидуальным предпринимателем в предпринимательской деятельности.

Единый социальный налог с индивидуальных предпринимателей взимается в соответствии с гл. 24 Налогового кодекса РФ. При этом необходимо учитывать, что индивидуальные предприниматели могут выступать в качестве двух самостоятельных категорий налогоплательщиков единого социального налога. При переходе на упрощенную систему налогообложения индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты единого социального налога как в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, так и в отношении выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц.

Помимо перечисленных обязанностей организации и индивидуальные предприниматели вправе осуществлять в добровольном порядке уплату страховых взносов в Фонд социального страхования РФ.

Порядок уплаты страховых взносов в ФСС организациями и индивидуальными предпринимателями установлен Федеральным законом от 01.01.01 г. N 190-ФЗ
"Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан". В соответствии с указанным законом предусматривается следующее.

Если субъекты упрощенной системы налогообложения не осуществляют добровольную уплату страховых взносов, то выплата пособия по временной нетрудоспособности гражданам, работающим у них по трудовым договорам (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием), осуществляется за счет двух источников.

За счет средств ФСС РФ оплачивается часть суммы пособия, не превышающая за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда.

В части сумм пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, оплата осуществляется за счет средств работодателей (организаций или индивидуальных предпринимателей).

Если субъекты упрощенной системы налогообложения осуществляют добровольную уплату страховых взносов на своих работников, то выплата пособия по временной нетрудоспособности полностью осуществляется за счет средств ФСС РФ. При этом страховые взносы уплачиваются в размере 3% от налоговой базы по единому социальному налогу, предусмотренному для работодателей.

Помимо уплаты страховых взносов на своих работников индивидуальные предприниматели вправе добровольно уплачивать страховые взносы в ФСС РФ на себя. Размер взноса составляет 3,5% от налоговой базы по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей. При этом индивидуальные предприниматели приобретают право на получение пособия по обязательному социальному страхованию при условии уплаты ими страховых взносов в ФСС РФ в течение шести месяцев.

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Упрощенная система налогообложения │

├─────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────┤

│ Организации не платят: │ Предприниматели не платят: │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤

│Налог на прибыль организаций │Налог на доходы от предпринимате-│

│НДС (по внутренним операциям) │льской деятельности │

│Налог на имущество организаций │НДС (по внутренним операциям) │

│ЕСН │Налог на имущество предпринимате-│

│ │лей │

│ │ЕСН │

├─────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────┤

│ Организации и индивидуальные предприниматели: │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│- применяют общую систему налогообложения по всем другим налогам и│

│сборам, в том числе по уплате НДС при ввозе товаров; │

│- применяют систему обязательного пенсионного и социального│

│страхования; │

│- применяют порядок ведения кассовых операций и представления│

│статистической отчетности; │

│- выполняют обязанности налоговых агентов │

└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Глава II. Налогоплательщики

Глава 26.2 Налогового кодекса РФ регулирует две группы отношений:

1) отношения между налогоплательщиками и налоговыми органами;

2) отношения между лицами, изъявившими желание перейти на упрощенную систему налогообложения, и налоговыми органами.

Первая группа отношений возникает по поводу исчисления и уплаты единого налога, а вторая - по поводу прохождения процедуры перехода на упрощенную систему налогообложения.

В первом случае участником отношений является налогоплательщик единого налога, а во втором - лицо, желающее в будущем стать таким налогоплательщиком (претендент). В связи с этим, необходимо проводить отличие между понятием налогоплательщика единого налога и претендентом.

В соответствии со ст. 19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги. На организации и индивидуальных предпринимателей, желающих перейти на упрощенную систему налогообложения, не возложена такая обязанность.

Более того, критерии, предъявляемые для налогоплательщиков гораздо жестче критериев, предъявляемых для претендентов.

Согласно п. 1 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками единого налога при упрощенной системе налогообложения признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.1 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, можно выделить следующие две группы налогоплательщиков:

- организации (юридические лица);

- индивидуальные предприниматели.

1. Налогоплательщики-организации

Организации (юридические лица, перешедшие на упрощенную систему налогообложения) признаются налогоплательщиками (лицами, обязанными уплачивать налог) единого налога, если они соответствуют следующим критериям:

1) не имеют филиалов и (или) представительств;

2) доля участия в этих организациях других организаций не превышает 25 процентов;

3) средняя численность работников не превышает 100 человек;

4) остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 миллионов рублей;

5) доход в течение года составляет не более 15 миллионов рублей;

6) не занимаются специфическими видами деятельности (банки, ломбарды и т. д.);

7) не применяют иные специальные налоговые режимы (за исключением системы вмененного налогообложения).

Каждый из указанных критериев необходимо рассмотреть подробнее. При этом для толкования тех или иных терминов для целей налогообложения должна применяться ст. 11 Налогового кодекса РФ. Согласно данной статье если какое либо понятие не определено в законодательстве о налогах и сборах, то оно определяется на основе гражданского, трудового и других отраслей законодательства РФ.

1. Организация является налогоплательщиком единого налога, если у нее нет филиалов и (или) представительств.

Специального определения филиалов и представительств для целей налогообложения в Налоговом кодексе РФ не предусмотрено. Следовательно, необходимо руководствоваться гражданским законодательством. Так, согласно ст. 55 Гражданского кодекса РФ представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

При этом руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.

Представительства и филиалы также должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица. По поводу последнего положения считаем необходимым, отметить следующее. Факт наличия или отсутствия указанной записи в учредительных документах не может являться неотъемлемым подтверждением наличия или отсутствия самого филиала или представительства. Указанный вопрос должен решаться, по нашему мнению, по совокупности исходя из всех необходимых условий (обособленности, функциональной направленности, выполнении функций на основе доверенности и т. д.).

Филиалы и представительства, прежде всего, являются разновидностью обособленных подразделений организации. В ст. 11 Налогового кодекса РФ дано общее понятие обособленных подразделений. Согласно данной статье обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Вместе с тем, налогоплательщиками единого налога не могут быть только те организации, у которых есть именно филиалы и представительства. Организации, имеющие иные обособленные подразделения, вправе являться налогоплательщиками.

Аналогичные разъяснения были даны в письмах УМНС РФ по г. Москве от 01.01.2001 г.
N 21-09/18934 и от 01.01.2001 г. N 21-09/56801:

"Таким образом, право перехода на упрощенную систему налогообложения не предоставляется только тем организациям, которые имеют обособленные подразделения, наделенные всеми функциями филиалов и представительств и указанные в качестве таковых в учредительных документах создавших их организаций. Организации, имеющие иные обособленные подразделения, вправе применять упрощенную систему налогообложения на общих основаниях.

Исходя из изложенного, в случае если обособленное подразделение юридического лица не наделено функциями филиалов и представительств и не указано в качестве такового в учредительных документах создавшей его организации, организация вправе применять упрощенную систему налогообложения".

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 01.01.2001 г. по делу N А09-585/03-30.

Из материалов дела следует, что Брянская областная организация ВДПО обратилась в Межрайонную инспекцию МНС РФ N 10 по Брянской области с заявлением о переходе на упрощенную систему налогообложения, считая, что все условия для перехода на указанную систему ею соблюдены.

Однако уведомлением N 302 от 01.01.2001 налоговый орган отказал в применении упрощенной системы налогообложения по основаниям п. п. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, считая, что в составе Брянской областной организации ВДПО имеются обособленные подразделения (филиалы).

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ организации, имеющие филиалы и (или) представительства, не вправе применять упрощенную систему налогообложения, предусмотренную гл. 26.2 НК РФ.

В соответствии с положениями ст. 55 Гражданского кодекса РФ представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Таким образом, при буквальном толковании п. п. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ можно сделать вывод о том, что организация, имеющая обособленное подразделение, которое в соответствии с ГК РФ нельзя признать ни филиалом, ни представительством, имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения.

2. Организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов, не являются налогоплательщиками единого налога.

Непосредственное участие означает, что одна организация (предприятие-А) непосредственно владеет в уставном капитале другой организации (предприятие-Б) определенной долей. Если доля такого участия одной или нескольких организаций составит более 25 процентов, то предприятие-Б не может являться плательщиком единого налога по упрощенной системе.

Пример непосредственного участия

ООО 18% ОАО 10% ООО

Предприятие-А ───────── Предприятие-Б ─────────── Предприятие-С

Предприятие-А владеет акциями Предприятия-Б в размере 18% от уставного капитала. Предприятие-С владеет акциями Предприятия-Б в размере 10% от уставного капитала. Доля непосредственного участия в Предприятии-Б других организаций составляет 28%, что превышает установленный лимит. В этом случае Предприятие-Б не может являться налогоплательщиком единого налога.

При этом необходимо учитывать, что данное условие не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов.

В п. 9 действовавших ранее Методических рекомендаций по применению главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса РФ (утв. приказом МНС РФ от 01.01.2001 г. N БГ-3-22/706) налоговое ведомство разъяснило, что, если совокупная доля участия федеральной собственности, собственности субъектов РФ или муниципальных образований в организациях составляет более 25 процентов, то такие организации не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

В качестве подтверждения было предложено следующее обоснование.

Во-первых, от имени государства и субъектов РФ выступают соответствующие государственные органы власти. Данные органы власти являются юридическими лицами. Следовательно, если доля участия какого-либо органа государственной власти в организациях составляет более 25 процентов, то такие организации не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Во-вторых, согласно ст. 124 Гражданского кодекса РФ к государству или субъектам РФ, как к субъектам гражданского права применяются нормы, определяющие участие юридических лиц в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, если иное не вытекает из закона или особенностей данных субъектов.

Вместе с тем, по нашему мнению, указанные положения не соответствуют действующему гражданскому и налоговому законодательству. В первом случае происходит подмена понятия поскольку, несмотря на то, что доля участия в организации находится в ведении конкретного государственного органа власти, тем не менее, она принадлежит непосредственно государству или субъекту РФ. Во втором случае обоснование также не приемлемо, так как речь в указанной статье идет о гражданско-правовых отношениях. Однако, в соответствии с п. 3 ст. 2 Гражданского кодекса РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется.

Таким образом, данное разъяснение МНС РФ не основано на нормах законодательства о налогах и сборах.

В подтверждение последнего можно привести письмо Минфина РФ от 01.01.2001 г. N . В данном письме в частности указано, что поскольку в гл. 26.2 Кодекса, и в частности в п. 3 ст. 346.12, не предусмотрено исключение для применения упрощенной системы для бюджетных организаций, такие организации вправе при соблюдении иных условий, предусмотренных в гл. 26.2 Кодекса, перейти на упрощенную систему налогообложения.

В более позднем письме Минфина РФ от 01.01.2001 г. N /7/1 также разъяснено, что п. п. 14 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ установлены ограничения применения упрощенной системы налогообложения организациями, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов. В целях налогообложения организациями являются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные организации. В связи с этим п. п. 14 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ устанавливается ограничение на участие организаций, а не Российской Федерации, субъекта Российской Федерации либо муниципального образования.

В заключении хотелось бы отметить, что рассматриваемая ситуация была разрешена в судебном порядке.

Решением ВАС РФ от 01.01.2001 г. N 12358/03 было подтверждено право муниципальных унитарных предприятий на применение упрощенной системы налогообложения. Позднее данное положение признало и налоговое ведомство (см., например, письма МНС РФ от 01.01.2001 г.
N 22-1-16/39-Б025 и от 01.01.2001 г. N 14-1-04/3448@).

Постановлением Президиума ВАС РФ от 01.01.2001 г. N 3114/04 также было подтверждено право некоммерческих организаций на применение упрощенной системы налогообложения. Позднее данное положение было признано новым налоговое ведомство (см., например, письмо ФНС РФ от 01.01.2001 г. N 22-0-10/1986@).

Решением ВАС РФ от 01.01.2001 г. N 12358/03.

Муниципальное унитарное предприятие "Коммунальное транспортное управление" (далее - предприятие) обратилось в Высший Арбитражный Суд РФ с заявлением о признании недействующим пункта 9 Методических рекомендаций по применению главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса РФ, утвержденных Приказом МНС РФ от 01.01.2001
N БГ-3-22/706 (далее - Методические рекомендации).

Как указывает заявитель, разъяснение, данное МНС РФ (далее - министерство) в пункте 9 Методических рекомендаций, его территориальные органы понимают таким образом, что муниципальные унитарные предприятия лишены права исчислять и уплачивать налоги в соответствии с упрощенной системой налогообложения.

С учетом того, что муниципальное образование не может быть признано организацией в том смысле, в котором статья 11 Налогового кодекса РФ использует указанный термин, и имущество муниципального унитарного предприятия не распределяется по вкладам (долям, паям), следует признать: подпункт 14 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ не содержит препятствий для применения муниципальными унитарными предприятиями упрощенной системы налогообложения и иное толкование Министерством и его территориальными органами указанной нормы не основано на законодательстве РФ.

Постановлением Президиума ВАС РФ от 01.01.2001 г. N 3114/04.

Автономная некоммерческая организация "Энергонадзорсервис" (далее - организация) обратилась в Арбитражный суд Республики Хакасия с заявлением к МИМНС РФ N 1 по Республике Хакасия (далее - налоговая инспекция) и УМНС РФ по Республике Хакасия (далее - налоговое управление) о признании недействительным уведомления налоговой инспекции от 01.01.2001 N 402 о невозможности применения организацией упрощенной системы налогообложения и незаконным решения налогового управления от 01.01.2001 N 3 об отказе в удовлетворении жалобы организации об отмене названного уведомления.

Федеральный закон "О некоммерческих организациях" не предусматривает возможности определения долей учредителей при учреждении некоммерческих организаций, не определяет размера доли, вносимой каждым из учредителей в стоимостном виде. Создание некоммерческой организации не влечет формирования уставного капитала. В связи с этим к некоммерческим организациям понятие "доля непосредственного участия" не может быть применимо.

С учетом данных обстоятельств и нормы, содержащейся в подпункте 14 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса, следует, что под непосредственным участием других организаций следует понимать участие (вклад) в образовании имущества (уставного капитала) организации. При этом под последней понимается организация с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом.

Поэтому назначение коллегиального высшего органа автономной некоммерческой организации при ее учреждении не может рассматриваться в качестве участия учредителя в организации в смысле, придаваемом подпунктом 14 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса.

Таким образом, запрет автономной некоммерческой организации применять упрощенную систему налогообложения противоречит положениям налогового законодательства.

3. Организации, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек, не являются налогоплательщиками единого налога.

Порядок определения средней численности работников устанавливается Государственным комитетом РФ по статистике. В настоящее время средняя численность работников определяется в соответствии с Порядком заполнения сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 01.01.2001 г. N 72.

Налоговым периодом по единому налогу является календарный год. Отчетным периодом признается первый квартал, полугодие и девять месяцев. Таким образом, установленный лимит средней численности должен соблюдаться в первом квартале, за полугодие, за девять месяцев и за год в целом.

4. Организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. рублей, не являются налогоплательщиками единого налога.

Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете.

Основными документами, регулирующими порядок учета указанных активов, являются:

- Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина РФ от 01.01.2001 г. N 26н);

- Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000
(утв. приказом Минфина РФ от 01.01.2001 г. N 91н).

К основным средствам относится имущество, в отношении которого единовременно выполняются следующие условия:

а) используется в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) используется в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В частности, к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

К нематериальным активам относятся объекты, в отношении которых единовременно выполняются следующие условия:

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

Например, к нематериальным активам могут быть отнесены объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется в виде разницы между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой, начисленной амортизации.

Выполнение указанного критерия по ограничению величины стоимости основных средств и нематериальных активов должно осуществляться не ежемесячно, например, на первое число каждого месяца, а ежедневно в течение всего налогового периода. При этом сумма начисленной амортизации должна определяться с учетом месяца, в котором осуществляется контрольный расчет стомиллионного ограничения. Данный порядок должен применяться, по нашему мнению, на основе следующих положений. Согласно ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2000 амортизация начисляется ежемесячно (конкретной даты не установлено). Более того, в случае выбытия основного средства или нематериального актива амортизация прекращает начисляться с месяца, следующего за месяцем выбытия. Иными словами, если какое-либо основное средство выбывает 2 февраля, то амортизация по нему за февраль учитывается в бухгалтерском учете.

Пример.

Организация-А с 1 января 2003 года применяет упрощенную систему налогообложения. У данной организации имеется одно основное средство, которое было приобретено и введено в эксплуатацию в ноябре 2002 года. Первоначальная стоимость основного средства 60 млн. рублей. Срок полезного использования 5 лет. Ежемесячная сумма амортизации 1 млн. рублей (60: 5: 12). Начало начисления амортизации декабрь 2002 года.

15 февраля 2003 года организация-А купило другое основное средство за 42,5 млн. рублей. По состоянию на 15 февраля остаточная стоимость основных средств у организации-А составляет 99,5 млн. рублей + 42,5; где: 60 - первоначальная стоимость, 3 - сумма амортизации, начисленной за декабрь 2002 г., январь и февраль 2003 г., 42,5 - стоимость приобретенного средства).

Если бы стоимость нового приобретенного основного средства составила 44 млн. рублей, то организация-А нарушила бы критерий по ограничению стоимости основных средств и нематериальных активов + 44 = 101).

Для реализации данного критерия в ст. 4 Федерального закона от 01.01.01 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов.

Для осуществления бухгалтерского учета данных активов необходимо соответствующее установление учетной политики организации.

В соответствии с ПБУ 6/01 в учетной политике организации отражается:

- лимит стоимости основных средств, подлежащих списанию на затраты по мере отпуска их в производство или эксплуатацию;

- способ оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами;

- способ начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств, и др.

В соответствии с ПБУ 14/2000 в учетной политике организации отражается следующая информация:

- о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

- о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов
(по отдельным группам);

- о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;

- о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

В п. 11 ранее действовавших Методических рекомендаций по применению главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса РФ (утв. приказом МНС РФ от 01.01.2001 г. N БГ-3-22/706) налоговое ведомство разъяснило, что остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется налогоплательщиком по состоянию на 1-е число месяца, в котором им подано заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения.