Бухгалтеру на заметку упрощенная система налогообложения (стр. 9 )

Наличие данного вида затрат означает, что суммы НДС уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) учитываются отдельно от стоимости самих товаров (работ, услуг).

Вместе с тем, возникают случаи, когда суммы НДС включаются в стоимость приобретаемого имущества. Например, это может касаться случая уплаты субъектом УСНО НДС на таможне при ввозе оборудования (см. письмо Минфина РФ от 01.01.2001 г. N /1/44).

6) Суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

Поскольку налогоплательщики единого налога при упрощенной системе налогообложения освобождены от уплаты не всех налогов и сборов, то иные уплаченные налоги и сборы относятся на расходы. При этом специальный порядок установлен для таможенных платежей, который будет рассмотрен позднее.

В отношении налога на доходы физических лиц, удерживаемого с работников необходимо отметить, что, удерживая с доходов работников налог на доходы физических лиц, субъект согласно ст. 24 Налогового кодекса РФ выступает не налогоплательщиком, а налоговым агентом. Следовательно, он в качестве налогового агента перечисляет в бюджет налог на доходы физических лиц за налогоплательщиков - физических лиц.

В связи с этим суммы исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц не являются расходами организации и не могут быть включены в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, по статье "Сумма налогов и сборов" в соответствии с п. п. 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

Суммы исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц являются для налогового агента составной частью начисленного физическим лицам дохода за отчетный (налоговый) период. Поэтому указанные суммы налога на доходы физических лиц налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе включить в расходы на оплату труда в соответствии с п. п. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ (см. письмо УМНС РФ по г. Москве от 01.01.2001 г. N 21-08/28628).

Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 01.01.2001 г. по делу N А/03-С3-Ф02-1079/04-С1.

Общество обратилось в арбитражный суд к ИМНС РФ N 12 Красноярского края (налоговая инспекция) с заявлением о признании недействительным решения налоговой инспекции N 172
от 3 сентября 2003 года об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Подпункт 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что полученные доходы уменьшаются на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Доводы заявителя кассационной жалобы о том, что подпункт 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации применяется только в отношении налогов, начисленных и уплаченных за 2003 год, то есть при специальном режиме налогообложения, необоснован, поскольку данная норма права таких ограничений не содержит.

Фактически налоги за 2002 год уплачены обществом в 2003 году, в период, когда оно находилось на упрощенной системе налогообложения, следовательно, общество при определении объекта налогообложения в первом квартале 2003 года правомерно уменьшило полученные доходы на сумму уплаченных налогов.

При таких обстоятельствах у Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа отсутствуют основания для удовлетворения кассационной жалобы и отмены судебного акта, принятого по настоящему спору.

7) Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

В случае осуществления торговой деятельности стоимость приобретенных товаров относится на расходы. При этом суммы НДС, уплаченные при приобретении товара, относятся на расходы самостоятельно.

При классификации видов расходов нами были выделены две группы:

1) расходы, применяемые без учета норм гл. 25 Налогового кодекса РФ;

2) расходы, применяемые с учетом норм гл. 25 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, относятся к расходам, применяемым без учета норм гл. 25 Налогового кодекса РФ.

Однако, налоговые органы считают, что указанные расходы должны учитываться в порядке, предусмотренном ст. 268 Налогового кодекса РФ (см. письмо УМНС РФ от 01.01.2001 г.
N 21-07/56743). По нашему мнению, данная позиция не соответствует положениям Налогового кодекса РФ.

3.2.2. Расходы, применяемые с учетом норм гл. 25 Налогового кодекса РФ, регулирующих сходные виды затрат

3.2.2.1. Материальные расходы

Группировка материальных расходов

В соответствии с п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ к материальным расходам относятся следующие затраты:

1. На приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

В качестве методических материалов при анализе данного вида затрат можно использовать План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
(утв. Приказом Минфина РФ от 01.01.01 г. N 94н). Указанный вид материалов в бухгалтерском учете учитывается, как правило, по статье "Сырье и основные материалы". Так, на субсчете 10-1 "Сырье и материалы" учитывается наличие и движение: сырья и основных материалов (в том числе строительных - у подрядных организаций), входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т. п.

2. На приобретение материалов, которые используются по следующим направлениям:

а) для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку).

Упаковка продукции представляет собой средство или комплекс средств, обеспечивающий защиту продукции от повреждений или потерь, а окружающую среду от загрязнений. В понятие упаковка входит также процесс по укладке и затариванию товара в специальные приспособления, необходимые для его перевозки и транспортировки, в частности, в мешки, баллоны, ящики, коробки, бочки, контейнеры и иные емкости.

Внешне упаковка зависит от особенностей продукции. Обычно различают внешнюю упаковку - тару, и внутреннюю упаковку, неотделимую от товара.

В затраты на упаковку продукции входит:

- фактическая стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, стружки, опилок, соломы, проволоки и т. п.), потребленных при упаковке товаров;

- плата за услуги сторонних организаций по упаковке товаров.

В первом случае материальные расходы подпадают под налоговый учет по п. п. 2 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ, а во втором случае - по п. п. 6 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ.

б) на другие производственные и хозяйственные нужды.

Например, на проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели.

В соответствии с письмом Минфина РФ от 01.01.2001 г. N /1/91 по данному основанию могут учитываться расходы по приобретению моющих и чистящих средств для мытья пола и чистки стен и окон магазина, поскольку относятся к расходам на хозяйственные нужды, а также услуги сторонней организации по дезинфекции помещений магазина от тараканов и мышей, поскольку они связаны с техническим обслуживанием основных средств (помещения магазина).

3. На приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом.

Согласно п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ имущество, первоначальной стоимостью не более 10000 руб., даже если срок полезного использования его превышает 12 месяцев, не признается в налоговом учете амортизируемым.

Специальной одеждой считаются средства индивидуальной защиты работников организации. В состав специальной одежды входит: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды).

В соответствии со ст. 221 Трудового кодекса РФ и ст. 14, 17 Федерального закона от 01.01.01 N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации" работодатель обязан обеспечить приобретение за счет собственных средств и выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.

Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены Постановлением Минтруда России от 18.12.98 N 51.

Типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики утверждены Постановлением Минтруда России от 01.01.2001 г. N 69.

По данному основания, в частности, также учитываются затраты на приобретение контрольно-кассовых лент, красящих лент и краски для печатающего механизма ККТ (см. письмо УМНС РФ по г. Москве от 01.01.2001 г. N 21-09/00507).

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 01.01.2001 г. по делу N Ф09-4454/04-АК.

ООО "Радуга" обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о признании недействительным решения ИМНС РФ по Советскому району г. Орска в части включения издержек в сумме 27588 руб. 76 коп. в расходы при исчислении единого налога. Решением суда от 12.05.04 заявленные требования удовлетворены. В апелляционной инстанции решение суда не пересматривалось.

Применение контрольно-кассовой техники является обязанностью ООО "Радуга" согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт".

Обязательный сбор и вывоз мусора и бытовых отходов при реализации продовольственных товаров предусмотрен Федеральным законом "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения" и "Санитарно-эпидемиологическими требованиями к организациям торговли и обороту в них продовольственного сырья и пищевых продуктов" СП 2.3.6.1066-01 (п. 2.7, п. 14.1).

На основании ст. 34 вышеуказанного Федерального закона, ч. 2 ст. 14 Закона РФ
"Об основах охраны труда в РФ", п. 14.1 вышеназванных "Санитарно-эпидемиологических требований" на юридических лиц возложена обязанность обеспечивать условия, необходимые для своевременного прохождения работниками предварительных и периодических медицинских осмотров.

Согласно п. 1 ст. 252, абз. 3 п. п. 2 п. 1 ст. 254, п. п. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на материальные расходы, то есть обоснованные и документально подтвержденные затраты. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что спорные расходы (связанные с применением вышеуказанных нормативных актов, а также с оплатой транспортных услуг по доставке товаров, информационно-консультационных услуг, услуг сертификации, страховых взносов от несчастных случаев) являются неотъемлемой частью процесса розничной торговли, без которой осуществление торговли невозможно.

Таким образом, уменьшение налоговой базы произведено налогоплательщиком правомерно.

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 01.01.2001 г. по делу N Ф09-4454/04-АК.

Предприниматель обратился в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительными решения N 164 от 11.03.04 и требований NN 95, 96 от 01.01.2001 Межрайонной инспекции МНС РФ N 5 по Свердловской области.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что спорные расходы (связанные с обязательным применением контрольно-кассовой машины согласно Федеральному закону
"О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт", а также с оплатой услуг санитарно-эпидемиологической станции, тепла и электроэнергии) являются неотъемлемой частью процесса розничной торговли, без которой осуществление торговли невозможно.

Кроме того, Общесоюзным классификатором "Отрасли народного хозяйства", применявшимся в 2003 году в силу Постановления Правительства РФ N 108 от 01.01.2001 г., торговля отнесена к сфере материального производства.

Таким образом, уменьшение налоговой базы произведено предпринимателем правомерно.

4. На приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке в организации.

В качестве методических материалов при анализе данного вида затрат можно использовать План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина РФ от 01.01.01 г. N 94н). Указанный вид расходов в бухгалтерском учете учитывается, как правило, по статье "Покупные полуфабрикаты и комплектующие". Так, на субсчете 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей - у подрядных организаций), приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по их обработке или сборке.

5. На приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самой организацией для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.

Расходы, учитываемые по данному основанию можно разделить на четыре вида:

1) расходы на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели;

2) расходы на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на выработку
(в том числе самой организацией для производственных нужд) всех видов энергии;

3) расходы на отопление зданий;

4) расходы на трансформацию и передачу энергии.

Для субъектов, применяющих упрощенную систему налогообложения, наиболее распространенным является первая и третья группа расходов. Именно по данным видам затрат на практике возникают постоянные споры. Более того, по данному вопросу существуют различные разъяснения в самом налоговом ведомстве.

По одному мнению налоговых органов такие расходы могут учитываться только организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими производственную деятельность, при этом затраты по оплате стоимости услуг по отоплению зданий могут быть включены в расходы в качестве материальных затрат независимо от вида осуществляемой деятельности. (См. письма УМНС России по г. Москве от 01.01.2001 г. N 21-09/66668, от 01.01.2001 N 21-09/71658, письмо МНС РФ от 01.01.2001 г. N 22-1-15/715 "Об упрощенной системе налогообложения".

Данная позиция основывается на следующих общих аргументах:

"В соответствии с Толковым словарем "Бизнес и право" технологический процесс - часть производственного процесса, содержащая целенаправленные воздействия по изменению и последующему определению состояния объекта переработки, производственный процесс - совокупность всех действий людей и орудий труда, необходимых лицу для изготовления и (или) ремонта товарной продукции, а товарная продукция - товары, произведенные из объектов переработки (исходного сырья, материалов, полуфабрикатов и т. п.) по используемому переработчиком производственному процессу до полного изготовления.

Исходя из этого термин "технологический процесс" применим только к производственному процессу изготовления и (или) ремонта продукции.

Учитывая вышеизложенное, в случае, когда объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налогоплательщики, осуществляющие торговую деятельность, при применении упрощенной системы налогообложения не вправе уменьшить доходы от реализации покупных товаров на сумму расходов на оплату тепло-, электроэнергии и водоснабжения".

По другому мнению налоговых органов такие расходы могут учитываться любыми субъектами, вне зависимости от вида осуществляемой деятельности, в том числе торговыми организациями и организациями непроизводственной сферы (см. письма МНС РФ от 01.01.2001
N 22-1-14/1184@, от 01.01.2001 N 22-1-14/1578@).

Данная позиция основывается на следующих общих аргументах:

"Следует иметь в виду, что в соответствии с Государственным стандартом Российской Федерации "Торговля. Термины и определения. ГОСТ Р " технологическим процессом в торговле является последовательность операций, обеспечивающая процесс купли-продажи товаров и товародвижения.

Учитывая вышеизложенное, расходы на оплату тепло-, электроэнергии и водоснабжения, расходуемые на вышеуказанные цели, подлежат включению в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, всеми налогоплательщиками, в том числе торговыми организациями и предприятиями непроизводственной сферы".

По мнению Минфина РФ, указанные расходы вправе учитывать не только производственные или торговые организации (см. письмо Минфина РФ от 01.01.2001 г. N /1/88), но и организации, основным видом деятельности которых является сдача имущества в аренду
(см. письмо Минфина РФ 14.07.2004 N /1/73).

По нашему мнению, применение п. п. 5 п. 1 ст. 346.16 не связано с видом деятельности, применяемым организацией или индивидуальным предпринимателем. В первом случае расходы должны быть обоснованы технологическим процессом, который присутствует и в торговых организациях. В отношении затрат на отопление зданий никаких дополнительных условий вообще не предусмотрено. При этом необходимо помнить, что во всех случаях расходы должны быть экономически обоснованными.

Арбитражные суды по данному вопросу поддерживают позицию налогоплательщиков.

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 01.01.2001 г. по делу N Ф04/596-60/А03-2004.

ОАО "Торговый центр "Южный" обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением о признании недействительным решения налогового органа N 650 от 01.01.2001 "Об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности".

Удовлетворяя заявленные требования в части, суд исходил из того, что налоговым органом не представлено доказательств в обоснование своего довода о том, что поскольку при определении расходов, определенных статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации, нет ссылки на статью 320 Налогового кодекса Российской Федерации, статья 254 Налогового кодекса Российской Федерации применима только к производителям продукции, то налогоплательщики, осуществляющие торговую деятельность и применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе учитывать материальные расходы.

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 01.01.2001 г. по делу N Ф09-3164/04-АК.

ИМНС РФ по Чкаловскому району г. Екатеринбурга обратилась в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о взыскании с ООО "Товары для дома N 50" налоговой санкции в сумме 1903 руб.

Включение в расходы затрат на приобретение топлива, за водоснабжение, за отопление на основании подпункта 5 пункта 1 ст. 254 НК РФ наряду с применением ст. 268 НК РФ при определении налоговой базы организациями, осуществляющими реализацию покупных товаров, не противоречит п. 2 ст. 346.16 НК РФ.

Доводы инспекции о недопустимости применения ст. 254 НК РФ, поскольку она распространяется только на производителей товаров, судом кассационной инстанции отклоняются, так как из содержания ст. 253 (подпункта 1 п. 2) и ст. 254 НК РФ данный вывод не следует.

6. На приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями организации.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

К работам (услугам) производственного характера в частности относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и структурных подразделений самой организации:

- по перевозкам грузов внутри организации - "внутризаводское перемещение грузов" (например, перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения));

- по доставке готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).

Исходя из анализа п. п. 6 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ перечень указанных работ, услуг не является исчерпывающим. В связи с этим на практике возникают различные спорные ситуации.

Одним из наиболее актуальных является вопрос по включению в состав расходов стоимость транспортировки товаров.

При этом могут возникать два вида подобных расходов:

- транспортные расходы по приобретению товаров (если они не включены в стоимость товаров);

- транспортные расходы по продаже товаров.

По мнению налоговых органов данные расходы не могут учитываться для целей налогообложения поскольку они непосредственно ( именно в такой формулировке) не указаны в перечне затрат, предусмотренных п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

В письме МНС РФ от 01.01.2001 г. N 22-1-14/1058@ "Об упрощенной системе налогообложения" разъяснено, что п. 2 ст. 346.16 Кодекса не предусмотрено, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам)), принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 268 Кодекса.

Таким образом, учитывая, что перечень расходов, установленный п. 1 ст. 346.16 Кодекса, является исчерпывающим, а также то, что расходы по транспортировке реализуемого и приобретаемого товара не включены в вышеуказанный перечень расходов, в случае, когда объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения не вправе уменьшить доходы от реализации покупных товаров на сумму расходов по транспортировке реализуемого и приобретаемого товара.

Вместе с тем, в письме УМНС РФ по г. Москве от 01.01.2001 г. N 21-08/28628 дается иное, менее категоричное разъяснение, согласно которому расходы по транспортировке покупных товаров могут быть включены в расходы, уменьшающие доходы, полученные от их реализации, только в случае, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора. Транспортные услуги сторонних организаций согласно п. п. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ относятся к работам (услугам) производственного характера.

Следовательно, расходы на оплату услуг по доставке товаров при условии, что стоимость доставки не включена в цену товара, могут быть отнесены к расходам, учитываемым при исчислении налоговой базы по единому налогу в составе материальных расходов, в соответствии с п. п. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ материальные расходы учитываются для целей налогообложения применительно к порядку, предусмотренному ст. 268 Налогового кодекса РФ.

В ст. 268 Налогового кодекса РФ установлены две самостоятельные нормы:

1) при реализации товаров налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров;

2) при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 Налогового кодекса РФ.

Согласно ст. 320 Налогового кодекса РФ в сумму затрат включаются также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров в случае, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора, складские расходы и иные расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров.

Таким образом, в соответствии с Налоговым кодексом РФ для целей налогообложения должны учитываться транспортные расходы по приобретению и реализации товаров. Данные вывод поддерживается арбитражной практикой.

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 01.01.2001 г. по делу N А52-3952/03/2.

ООО "Авторитет" обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением о признании недействительным решения ИМНС РФ по городу Великие Луки (далее - Инспекция) от 01.01.2001
N 10/03/2699 в части доначисления Обществу 75867 руб. недоимки по единому налогу, начисления 3217 руб. пеней за несвоевременную уплату единого налога и привлечения Общества к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату единого налога в виде взыскания 15173 руб. штрафа.

Подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ предусмотрено, что пунктом 2 статьи 254 НК РФ предусмотрено, что стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей. Кроме того, понятие цены товара не равнозначно понятию стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

Иные критерии определения стоимости товаров, приобретаемых для дальнейшей реализации при применении упрощенной системы налогообложения, приводят к нарушению принципа всеобщности и равенства налогообложения, установленного в статье 3 НК РФ, поскольку при выставлении поставщиком покупателю счета-фактуры по оплате стоимости приобретаемых товаров, включая расходы по доставке поставщиком к покупателю товара на его склад (магазин), эти расходы в силу пункта 1 статьи 346.16 НК РФ уменьшают полученный доход (при выборе объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"). При выделении же транспортных расходов в счете-фактуре или их отдельной оплате эти расходы, по мнению налогового органа, не могут уменьшать полученный доход при применении упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, при определении стоимости приобретенных по договору товаров ООО "Авторитет" правомерно включило в материальные расходы стоимость услуг по транспортировке сторонним лицом товаров от поставщика к покупателю.

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 01.01.2001 г. по делу
N Ф09-5183/04-АК.

Индивидуальный предприниматель обратилась в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к ИМНС РФ по Октябрьскому району г. Екатеринбурга о признании недействительным решения налогового органа от 01.01.2001 N 410.

Включение в расходы затрат на транспортные услуги по автоперевозке товаров из г. Москвы в г. Екатеринбург на основании подпункта 5 пункта 1 ст. 254 НК РФ при определении налоговой базы организациями, осуществляющими реализацию покупных товаров, не противоречит п. 2 ст. 346.16 НК РФ.

Доводы инспекции о недопустимости применения ст. 254 НК РФ, поскольку она распространяется только на производителей товаров, судом кассационной инстанции отклоняются, так как из содержания ст. 253 (подпункта 1 п. 2) и ст. 254 НК РФ данный вывод не следует.

7. Расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).

По данному основанию учитываются расходы природоохранного назначения. Перечень данных расходов не является исчерпывающим, условно среди них можно выделить следующие группы затрат:

- расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения;

- расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод;

- платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду;

- и другие аналогичные расходы.

В отношении платы за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ Минфин РФ в письме от 01.01.2001 г. N /1/70 разъяснил, что порядок определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 632, устанавливает порядок определения платы за загрязнение окружающей природной среды в пределах установленных лимитов и платы за сверхлимитное загрязнение окружающей среды. Причем п. 6 указанного Порядка определяет, что в случае отсутствия у природопользователя оформленного в установленном порядке разрешения на выброс, сброс загрязняющих веществ, размещение отходов вся масса загрязняющих веществ учитывается как сверхлимитная.

Таким образом, в случае если налогоплательщик не имеет разрешения на выброс, сброс загрязняющих веществ, размещение отходов, плата за негативное воздействие на окружающую среду к расходам в целях гл. 26.2 Кодекса отнесена быть не может.

В настоящее время необходимо учитывать, что согласно постановлению Правительства РФ от 01.01.2001 г. N 401 нормативное правовое регулирование по вопросам взимания платы за негативное воздействие на окружающую среду осуществляет Федеральная служба по экологическому, технологическому и атомному надзору.

Стоимостная оценка материальных расходов

Определение стоимостной оценки товарно-материальных ценностей зависит от способа приобретения этих ценностей. Так, имущество может поступать от сторонних организаций либо изготавливаться самим налогоплательщиком.

В первом случае в соответствии с п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения. При этом не учитываются суммы налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Это условие относится к так называемым "возмещаемым" налогам - налог на добавленную стоимость, акциз. Кроме того, в стоимость материальных расходов включаются комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

При стоимостной оценке материальных расходов следует учитывать положения п. 3 ст. 254 Налогового кодекса РФ об особенностях учета в составе расходов стоимости возвратной тары. Согласно этим положениям, если стоимость возвратной тары включена в цену, то из общей суммы расходов на приобретение материалов исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с товарно-материальными ценностями, включается в сумму расходов на их приобретение. Следует учитывать, что отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение товарно-материальных ценностей. Статьей 517 Гражданского кодекса РФ определено, что, если иное не установлено договором поставки, покупатель обязан возвратить поставщику многооборотную тару, в которой поступил товар, в порядке и в сроки, установленные законом, иными правовыми актами, принятыми в соответствии с ними обязательными правилами или договором. Следовательно, порядок расчетов и уровень цен на возвратную тару оговариваются при заключении договоров на поставку продукции в такой таре между предприятиями-изготовителями продукции и покупателями.

Во втором случае в соответствии с п. 4 ст. 254 Налогового кодекса РФ при использовании в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов продукции собственного производства оценка указанной продукции собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции в соответствии со ст. 319 Налогового кодекса РФ. Аналогичный порядок применяется и в отношении результатов работ и услуг собственного производства.

Возвратные отходы

Пунктом 6 ст. 254 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что "...сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов".

Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (пониженным выходом продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции (работ, услуг). Не относится к отходам также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях (инструкциях) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

- по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону;

- по цене реализации материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.

Расходы, приравненные к материальным расходам

Согласно п. 7 ст. 254 Налогового Кодекса РФ для целей налогообложения к материальным расходам приравниваются: