Бухгалтеру на заметку упрощенная система налогообложения (стр. 5 )

При этом налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором произошло нарушение указанных выше четырех условий.

Рекомендуемая форма сообщения об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения утверждена приказом МНС РФ от 01.01.2001 г. N ВГ-3-22/495.

Например, доход от предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя за первый квартал 2005 года составил 8 млн. руб. За полугодие 2005 года - 14 млн. руб. За девять месяцев 2005 года - 16 млн. руб. В этом случае, начиная с 1 июля 2005 года, индивидуальный предприниматель переходит на общий режим налогообложения. Сообщение о переходе на общий режим налогообложения индивидуальный предприниматель должен подать не позднее 15 октября 2005 г.

Обязательный порядок прекращения действия упрощенной системы налогообложения не приводит к применению никаких финансовых санкций (п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).

Во-первых, суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Во-вторых, данные организации и индивидуальные предприниматели не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором они перешли на общий режим налогообложения.

Пример (все данные условны и рассматриваются только в отношении налога на прибыль).

Доход организации за первый квартал 2005 года составил 8 млн. руб. За полугодие 2005 года - 14 млн. руб. За девять месяцев 2005 года - 16 млн. руб. В этом случае, начиная с 1 июля 2003 года, организация переходит на общий режим налогообложения. Сообщение о переходе на общий режим налогообложения организация должна подать не позднее 15 октября 2005 г. При этом 1 июля 2005 г. условно считается для данной организации "датой создания (регистрации)".

Согласно п. 6 ст. 286 Налогового кодекса РФ по налогу на прибыль организации, созданные после 1 января 2002 года, начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации. Следовательно, начиная с четвертого квартала 2005 года, организация должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль.

Таким образом, за свой первый отчетный период по налогу на прибыль организация должна не позднее 28 октября 2005 года уплатить налог и сдать налоговую декларацию. В четвертом квартале 2005 года (который для организации фактически является вторым отчетным периодом) организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи в сумме равной одной трети суммы авансового платежа налога на прибыль, уплаченного за первый для нее квартал.

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Прекращение действия упрощенной системы │

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Добровольный порядок прекращения действия упрощенной системы │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│По уведомлению налогоплательщика, начиная с нового календарного года │

│Уведомление направляется в налоговый орган не позднее 15 января │

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Обязательный порядок прекращения действия упрощенной системы │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную│

│систему налогообложения, утрачивают право на ее применение и переходят│

│на общую систему налогообложения: │

│1) если по итогам налогового (отчетного) периода их доход превысит 15│

│млн. рублей; │

│2) если остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов│

│превысит 100 млн. рублей; │

│3) если в организации доля непосредственного участия других организаций│

│составила более 25 процентов (применяется с 01.04.05 г.); │

│(Данное ограничение не распространяется на организации, уставный│

│капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций│

│инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их│

│работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты│

│труда - не менее 25 процентов) │

│4) если у организации и индивидуального предпринимателя, средняя│

│численность работников за налоговый (отчетный) период превысила 100│

│человек (применяется с 01.04.05 г.). │

└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│Переход на общий режим налогообложения осуществляется с начала того│

│квартала, в котором было допущено указанное превышение. │

└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│Сообщение в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения│

│подается течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в│

│котором произошло превышение установленных лимитов. │

└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

2.3. Повторный переход на упрощенную систему налогообложения

В соответствии с п. 7 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

При этом хотелось бы отметить, что поскольку новая упрощенная система начинает применяться с 2003 года, то все случаи применения прежней упрощенной системы не учитываются.

Исходя из анализа вышеназванной нормы, можно сделать следующие выводы.

1. Данное положение применяется в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей.

2. Данное положение применяется при любом способе утраты права на применение упрощенной системы налогообложения (как при добровольном, так и при обязательном способе).

3. Однолетний срок запрета начинает исчисляться с момента утраты права.

Пример 1. В течение 2003 года организация применяла упрощенную систему налогообложения. В 2004 году в добровольном порядке организация отказалась от применения упрощенной системы и перешла на общий порядок уплаты налогов. Вновь право на применение упрощенной системы налогообложения возникнет в 2005 году. При этом заявление подается в общем порядке в период с 1 октября по 30 ноября 2004 года.

Пример 2. Организация перешла с упрощенной системы налогообложения на общую систему в обязательном порядке (доход превысил 15 млн. руб.), начиная с 1 июля 2003 года. Однолетний срок истекает 1 июля 2004 года. В этих условиях организация вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2005 года. При этом заявление подается в общем порядке в период с 1 октября по 30 ноября 2004 года.

2.4. Нарушение условий применения упрощенной системы налогообложения

В главе второй настоящего издания были подробно рассмотрены признаки налогоплательщиков-организаций и налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей.

В настоящей главе мы рассмотрели также обязательный порядок прекращения действия упрощенной системы налогообложения (превышение лимита дохода и остаточной стоимости активов).

При этом остаются иные обязательные критерии признания организаций и индивидуальных предпринимателей налогоплательщиками по единому налогу. В случае нарушения иных признаков налогоплательщиков возникает ситуация налоговой ошибки.

В отношении организаций речь идет о следующих нарушениях:

1) создание филиалов и (или) представительств;

2) образование доли участия в этих организациях других организаций в сумме более 25 процентов;

3) превышение допустимой средней численности работников в 100 человек;

4) занятие специфическими видами деятельности (игорный бизнес, ломбарды и т. д.);

5) применение иного специального налогового режима.

В отношении индивидуальных предпринимателей речь идет о следующих нарушениях:

1) превышение допустимой средней численности работников в 100 человек;

2) занятие специфическими видами деятельности (игорный бизнес и т. д.);

3) применение иного специального налогового режима.

Если в период применения упрощенной системы налогообложения организация или индивидуальный предприниматель допустит какое-либо из указанных выше нарушений, то она (он) перестает быть налогоплательщиком единого налога.

При этом, по нашему мнению, переход на общую систему налогообложения в этом случае должен также осуществляться с начала того квартала, в котором произошло данное нарушение. Однако, льготный порядок перехода к общей системе налогообложения, который предусмотрен при обязательном переходе, в данном случае не применяется. Следовательно, организация и индивидуальный предприниматель должны будут доплатить соответствующие налоги и пени и сдать соответствующие налоговые декларации. Для того чтобы не были предъявлены штрафные санкции, необходимо выполнить условия, установленные ст. 81 Налогового кодекса РФ.

Глава IV. Объект налогообложения

1. Объект налогообложения

По единому налогу при упрощенной системе налогообложения на период 2годы установлено два вида объекта:

1) доходы;

2) доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

При этом в гл. 26.2 Налогового кодекса РФ не установлены такие положения как: обязанность о сообщении; сроке сообщения; форме сообщения.

На практике данное сообщение осуществляется в форме заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения. Если налогоплательщик сообщил в инспекцию по налогам и сборам о выбранном объекте и позднее, но до начала налогового периода, хочет изменить его, то он должен руководствоваться п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ. В соответствии с указанной нормой в случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря, то есть за 11 дней до начала применения упрощенной системы налогообложения.

Объект налогообложения не может добровольно изменяться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

┌────────────────────────┐

│ Объект налогообложения │

└──┬──────────────────┬──┘

┌──────────┴───────┐ ┌────┴─────────────┐

│ Доходы │ │ Доходы-Расходы │

└──────────────────┘ └──────────────────┘

2. Порядок определения доходов

При установлении любого вида объекта налогообложения доход является его неотъемлемой частью. Поэтому данные положения распространяются на всех налогоплательщиков.

В связи с тем, что упрощенная система налогообложения у организаций заменяет уплату налога на прибыль, а у индивидуальных предпринимателей - уплату налога на доходы с физических лиц, то порядок определения доходов для каждой категории налогоплательщиков различен.

2.1. Порядок определения доходов организаций

Определение доходов организаций при упрощенной системе налогообложения происходит в том же порядке, который предусмотрен для налогоплательщиков налога на прибыль.

При определении объекта налогообложения у организаций учитывают следующие доходы:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ.

Также необходимо иметь в виду, что при определении налогооблагаемых доходов не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Налогового кодекса РФ.

┌────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌────────────────────────┐

│ Доходы │ = │Доходы от реализации │ + │Внереализационные доходы│

└────────┘ └─────────────────────┘ └────────────────────────┘

2.1.1. Доходы от реализации

Порядок определения доходов от реализации предусмотрен ст. 249 Налогового кодекса РФ.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Например, если в договоре поставки будет установлено, что покупатель за полученный товар помимо цены товара должен безвозмездно перечислить поставщику какие-либо дополнительные суммы, то в состав выручки от реализации включается не только оплата за товар, но и безвозмездно перечисленная сумма средств.

Согласно п. 3 ст. 249 Налогового кодекса РФ особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями гл. 25 Налогового кодекса РФ. Следовательно, при определении дохода от реализации для упрощенной системы налогообложения необходимо руководствоваться не только ст. 249, но и другими нормами указанной главы Налогового кодекса РФ. Например, при реализации ценных бумаг необходимо также учитывать положения ст. 280 Налогового кодекса РФ и др.

В случае изменения договорных отношений, влекущих изменение величины дохода, налоговое обязательство также подлежит корректировке. В частности, данная ситуация касается возврата аванса.

Например, если организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, в декабре 2003 года получила аванс и уплатила с него единый налог за 2003 год, а в I квартале 2004 года указанный договор был расторгнут и аванс возвращен, то величина дохода подлежит уменьшению на сумму возвращенного аванса. Аналогичная позиция изложена в письме УМНС РФ по г. Москве от 01.01.2001 г. N 21-09/34822:

"На основании статьи 54 НК РФ перерасчет налоговых обязательств в истекших налоговых периодах производится лишь в случае обнаружения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам. Поэтому изменения, возникшие в результате дополнительного соглашения к договору, должны отражаться в налоговом учете как корректировка налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода в соответствии со статьей 81 НК РФ. Сумма аванса, подлежащая уменьшению в связи с изменением условий договора, отражается в декларации по единому налогу за тот отчетный (налоговый) период, в котором сторонами произведены такие изменения. Перерассчитывать налоговую базу и составлять уточненные декларации по единому налогу за прошлые отчетные (налоговые) периоды не следует.

Таким образом, возврат в 2004 году части аванса, уплаченного в 2003 году, в связи с изменениями условий договора учитывается в целях налогообложения в текущем отчетном периоде (то есть в I квартале 2004 года). Это значит, что доходы организации уменьшаются на часть аванса, возвращенного заказчику, на дату списания денежных средств с расчетного счета. Указанную операцию нужно отразить в книге учета доходов и расходов и налоговой декларации по единому налогу за I квартал 2004 года".

Общие положения о доходах от реализации были рассмотрены нами в предыдущей главе.

2.1.2. Особенности определения доходов по операциям с векселями

Спорные вопросы по определению доходов по операциям с векселями возникали еще в период действия Федерального закона от 01.01.01 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства".

К сожалению, несмотря на наличие арбитражной практики, на сегодняшний день данные споры сохраняются.

Первый вопрос касается получения векселя третьего лица в качестве оплаты за реализованные товары (работы, услуги) и дальнейшей передачи его в счет оплаты за полученные товары (работы, услуги).

Для рассмотрения всех аргументов рассмотрим самый общий вариант осуществления данной операции, когда субъект применяет в качестве объекта налогообложения "доходы минус расходы" и расчеты по всем операциям являются равнозначными.

Внешне указанная операция выглядит следующим образом.

1 этап операции:

отгружен товар 100 у. е

Покупатель ────────────────────────────── УСНО

передан вексель третьего лица 100 у. е.

──────────────────────────────────────────

2 этап операции:

получен товар 100 у. е

УСНО ────────────────────────────── Поставщик

передан вексель третьего лица 100 у. е.

──────────────────────────────────────────

В итоге получается, что субъект, применяющий УСНО, продал товар (работу, услугу) за 100 у. е. Вместо денег получил вексель третьего лица номиналом 100 у. е. Затем рассчитался этим векселем за полученный товар (работу, услугу) стоимостью 100 у. е. Очевидно, что в этой ситуации вексель выступает в качестве средства для расчетов (заменяет денежные средства). В связи с этим для целей налогообложения на первом этапе следует вести речь о реализации товаров (работ, услуг), а на втором - о приобретении товаров (работ, услуг). Следовательно налог уплачивается один раз исходя из величины выручки от реализации 100 у. е. с учетом соответствующих расходов.

Однако, по мнению налогового ведомства, налог в этом случае должен уплачиваться дважды с одной и той же суммы 100 у. е. Налоговое ведомство считает, что на первом этапе операции дополнительно происходит приобретение векселя, а на втором - его реализация. При этом расходы по приобретению векселя не учитываются.

Так, в письме МНС РФ от 01.01.2001 г. N 22-1-14/705 "Об упрощенной системе налогообложения" сказано следующее:

"Таким образом, если покупатель расплачивается с продавцом, применяющим упрощенную систему налогообложения, векселем третьего лица (передает вексель), то в момент получения векселя продавцом погашается дебиторская задолженность за покупателем и у продавца в данном случае должна быть определена в целях исчисления единого налога выручка от реализации товаров (работ, услуг).

При направлении полученных данным продавцом векселей третьих лиц на погашение своей кредиторской задолженности за полученную продукцию (товары, работы, услуги) в момент передачи векселя должна быть определена выручка от реализации векселя у продавца.

Одновременно с этим Управление сообщает, что, учитывая закрытый перечень расходов, предусмотренный статьей 346.16 Кодекса, расходы по векселям в вышеуказанных случаях не учитываются при исчислении единого налога организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения".

Пример.

Организация-УСНО купила товар за 60 у. е. Указанный товар был продан за 100 у. е. покупателю-А, который передал в счет оплаты вексель третьего лица номиналом 100 у. е. Затем указанный вексель был передан организацией-УСНО в счет оплаты за вновь приобретенный товар у организации-поставщика стоимостью 100 у. е.

По мнению налогоплательщика, а также некоторых арбитражных судов налогообложение указанных операций должно осуществляться в следующем порядке. При реализации товаров покупателю-А должен быть исчислен единый налог: (100 у. еу. е.) x 15% = 6 у. е. (пример условный без учета иных показателей).

По мнению налогового ведомства должен применяться следующий порядок. При реализации товаров покупателю-А должен быть исчислен единый налог: (100 у. еу. е.) x 15% = 6 у. е. При дальнейшей покупке товаров у организации-поставщика должен быть исчислен второй налог за передачу ("за реализацию") векселя. При этом расходы по приобретению векселя не учитываются: (100 у. е. - 0 у. е.) x 15% = 15 у. е. Если же учесть расходы по приобретению векселя, то итог получается одинаковый (100 у. еу. е.) x 15% = 0 у. е.

Таким образом, по мнению налогового ведомства, вместо 6 у. е. налогоплательщик должен заплатить 21 у. е налога, если он использует в расчетах не денежные средства, а вексель третьего лица.

В письме УМНС РФ по г. Москве от 01.01.2001 г. N 21-09/47057 на прямой вопрос "учитывается ли в составе расходов стоимость векселей третьих лиц, переданных поставщикам (исполнителям) в счет оплаты за приобретенные товары (услуги)" никакого внятного ответа не прозвучало, в том числе не было заявлено и о запрете на учет данных расходов.

Учитывая вышеизложенное, по нашему мнению, второго дохода (дохода от передачи векселя) в рассмотренных случаях возникать не должно.

В данном случае необходимо руководствоваться двумя аргументами.

Во-первых, в данном случае нельзя говорить о приобретении векселя и о его реализации, так как передача векселя осуществлялась в качестве проведения расчетной операции, а не в качестве самостоятельных сделок по покупке векселя и последующей его продажи.

Иными словами, в этом случае не имеет значения вопрос о том, учитывается ли в составе расходов стоимость векселя в соответствии со ст. 346.16 Налогового кодекса РФ или не учитывается.

Во-вторых, в соответствии со п. п. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ 23) для целей налогообложения учитываются расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. Если налоговое ведомство считает, что происходит операция по покупке и дальнейшей реализации векселя, то его стоимость должна учитываться для целей налогообложения в расходах, так как согласно ст. 38 Налогового кодекса РФ вексель подпадает под понятие товар.

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 01.01.2001 г. по делу
N Ф09-4788/03-АК (поскольку механизм определения объекта налогообложения по сравнения с прежним порядком остался неизменным, то данный судебный акт может применяться и в настоящее время).

в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Инспекции МНС РФ по г. Нижнему Тагилу о признании недействительным решения от 01.01.2001 г. N 18-36/10629 в части привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 28057 руб., по ст. 119 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 236137 руб., доначисления налога на прибыль в сумме 32813 руб. за 1999 год, пени в соответствующей сумме, уменьшения единого совокупного дохода на 20636 руб., начисления пени в сумме 58892 руб. за просрочку уплаты единого налога на вмененный доход.

При осуществлении хозяйственной деятельности, реализации продукции третьим лицам полученные обществом в качестве оплаты 24.05.2001, 20.07.2001, 01.08.2001 векселя Сбербанка РФ соответственно: серии ВК N 0634041 номиналом 20000 руб., ВК N 0836890 номиналом 20000 руб., ВК N 0877495 номиналом 50000 руб., включены в состав доходов и явились объектом обложения единым налогом с совокупного дохода.

Указанные векселя в последующем переданы обществом поставщикам -
ООО "Энергосервис" и ПКФ "Газавтозапчасть", в качестве оплаты за оказанные услуги и поставленную продукцию, что подтверждено актами приема-передачи векселей.

Доказательств совершения сделок, предметом которых является передача спорных векселей, применительно к положениям ст. ст. 142, 143 ГК РФ, ст. 38 НК РФ, материалы дела не содержат.

Поскольку, данные векселя в указанных хозяйственных операциях использованы в качестве средства платежа, их денежный эквивалент в размере 83653 руб. является по существу расходами общества и в силу п. 3 ст. 3 Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ не подлежит включению в состав валовой выручки для исчисления единого налога с совокупного дохода.

Решение налогового органа в части включения в состав валовой выручки для исчисления единого налога с совокупного дохода выручки от реализации векселей на сумму 83653 руб. и доначисления единого налога с совокупного дохода в размере 6968 руб. является неправомерным.

Таким образом, мы считаем, что в рассмотренном случае у любых субъектов УСНО, вне зависимости от выбранного вида объекта налогообложения, не должно возникать никакого дополнительного налогового обязательства в связи с использованием векселя в расчетах. Отличия в доказательствах будет состоять в том, что в одном случае будут применяться оба вышеназванных аргумента, в другом - только один.

При этом наиболее рекомендуемой формой документооборота по оформлению передачи векселей является акт передачи векселей, в котором будет указано, что вексель передается в счет оплаты за товары (работы, услуги). Никакого дополнительного договора купли-продажи векселей при этом заключать не следует.

Второй вопрос касается получения векселя третьего лица в качестве оплаты за реализованные товары (работы, услуги) и дальнейшего предъявления его к погашению.

Внешне данная операция выглядит следующим образом.

1 этап операции:

отгружен товар 100 у. е

Покупатель ────────────────────────── УСНО

передан вексель третьего лица 100 у. е.

─────────────────────────────────────

2 этап операции:

передан вексель к погашению 100 у. е

УСНО ─────────────────────────────── Фирма (Банк)

По мнению, налогового ведомства, изложенному в письме МНС РФ от 01.01.2001 г.
N 22-1-14/705 "Об упрощенной системе налогообложения" при предъявлении в банк для погашения полученных данным продавцом векселей третьих лиц полученные денежные средства по этим векселям подлежат учету в составе выручки. Иными словами, налогоплательщик должен учесть в составе доходов не 100 у. е., а 200 у. е. (100 + 100).

Данное положение не соответствует действующему законодательству, поскольку требует обложить налогом заемные отношения. Более того, данная позиция не поддерживается иными финансовыми органами, а также арбитражной практикой.

Например, в письме Минфина РФ от 01.01.2001 г. N /1/74 (см. также письмо Минфина РФ от 01.01.2001 г. N /1/50) разъяснено следующее:

"Согласно ст. 249 Кодекса доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Таким образом, организация, получившая в оплату своих услуг вексель, должна увеличить налоговую базу при исчислении единого налога по упрощенной системе налогообложения на его стоимость.

Также ст. 346.15 Кодекса устанавливает, что при определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.

В соответствии с п. п. 10 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Согласно п. 6 ст. 250 Кодекса к внереализационным доходам относятся доходы в виде процентов, полученных по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Таким образом, при погашении векселя организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, налоговую базу увеличит только на величину процентов, полученных по нему".

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 01.01.2001 г. по делу N А56-5111/04.

Закрытое акционерное общество (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции МНС РФ N 5 по Санкт-Петербургу (далее - налоговая инспекция, инспекция) от 15.01.04 N 10/193 о доначислении 202955 руб. единого налога за 9 месяцев 2003 года, начислении пеней за его несвоевременную уплату и привлечении общества к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде 40591 руб. штрафа.

В статье 251 НК РФ приведен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы. Так, согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ к таким доходам относятся доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.