Проспект ценных бумаг (стр. 7 )

от 16г.

ПОЛОЖЕНИЕ

об учетной политике в фондовая компания»

для целей налогообложения в 2009 г.

Настоящий документ представляет собой учетную политику фондовая компания» (далее – Общество) для целей налогообложения на 2009 г.

•  Основанием для формирования учетной политики для целей налогообложения являются части первая и вторая Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс)

Раздел 1. Вводная часть

1. Общие положения

Данная Учетная политика Общества направлена на формирование достоверной и полной информации обо всех хозяйственных операциях, которые осуществляются в течение налогового периода, в целях определения налоговой базы и налоговых обязательств Общества.

Порядок ведения налогового учета, установленный в учетной политике для целей налогообложения, остается неизменным в течение всего года. Внесение изменений и дополнений в учетную политику допускается только в случаях, определенных НК РФ, и оформляется приказом по Обществу.

Учетная политика для целей налогообложения, а также изменения и дополнения к Учетной политике, изменения в порядке учета отдельных хозяйственных операций для целей налогообложения вносятся приказом по Обществу.

В случае начала осуществления Обществом какого-либо нового вида деятельности в настоящее Положение также могут быть внесены изменения и дополнения, связанные с необходимостью отражения такого вида деятельности в налоговом учете. При этом такие изменения и дополнения начинают применяться в налоговом учете с момента начала осуществления нового вида деятельности.

Ведение учета для целей налогообложения осуществляется бухгалтерией Общества, под руководством Главного бухгалтера.

Сотрудники, ответственные за ведение учета, руководствуются действующим законодательством, нормативными актами по бухгалтерскому учету и налогообложению, приказами, правилами и положениями Общества, должностными инструкциями.

2. Регистры налогового учета

Регистры налогового учета составляются на основе бухгалтерского аналитического учета финансово-хозяйственных операций. Общество ведет регистры налогового учета, разработанные самостоятельно, а также использует регистры бухгалтерского учета, если их содержание соответствует критериям налогового учета.

Регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

К первичным учетным документам относятся любые документы, оформленные в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок оформления документов предусмотрен нормативными правовыми актами соответствующих органов исполнительной власти, которым в соответствии с законодательством предоставлено право утверждать порядок составления и формы первичных документов, которыми оформляются хозяйственные операции.

В случае, если порядок составления и форма первичных документов не утверждена в общеустановленном порядке, Общество вправе самостоятельно разработать формы таких первичных документов. При этом данные документы должны содержать все обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

Кроме того, к числу первичных учетных документов налогового учета относятся справки бухгалтерии, а также регистры бухгалтерского учета.

Аналитические регистры налогового учета могут вестись как на бумажном носителе, так и в электронном виде и представляют собой сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

На основании аналитических регистров налогового учета по окончании отчетных и налогового периодов Общество составляет расчет налоговой базы.

Раздел 2. Налог на прибыль.

1. Налоговый учет доходов.

1.1.  Налоговый учет доходов от реализации.

1.Для целей налогового учета доходов и расходов в целях налогообложения Обществом используется метод начисления. Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, вне зависимости от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

2.Доходом от реализации для целей исчисления налога на прибыль признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав, оказания услуг по аренде имущества.

При этом в соответствии со статьей 38 НК РФ в целях налогообложения под товаром следует понимать любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

3. Для целей исчисления налога на прибыль доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, товарные знаки и иные виды интеллектуальной собственности) признаются доходом от реализации.

Для целей налогового учета датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с пунктом 1 ст. 39 НК РФ. Согласно ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

При определении суммы дохода исключаются суммы налогов, которые предъявлены Обществом покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). К числу таких налогов относятся налог на добавленную стоимость. Основанием для признания дохода являются первичные документы.

В случае получения дохода в иностранной валюте, такой доход учитывается в совокупности с доходами, полученными в рублях. Пересчет производится по официальному курсу иностранной валюты, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В случае, если цена реализуемого товара (работ, услуг) или имущественных прав выражена в условных единицах, то сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли по курсу, установленному условиями договора на дату реализации. При этом возникшие суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов (расходов) в зависимости от возникшей разницы.

При осуществлении реализации на основании договора комиссии (агентского договора), по которому Общество выступает в качестве комитента (принципала), сумма выручки от реализации определяется на дату реализации принадлежащего Обществу имущества (имущественных прав), указанную в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).

В случае если Общество выступает по договору комиссии (агентскому договору) в качестве комиссионера (агента) и по данному договору получает комиссионное (агентское) вознаграждение, выраженное в иностранной валюте, то пересчет производится на дату составления Обществом отчета комиссионера (агента) по официальному курсу иностранной валюты, установленному Центральным банком Российской Федерации.

Перечень доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, определяется в соответствии со ст. 251 НК РФ.

1.2.Налоговый учет внереализационных доходов.

Для целей осуществления в Обществе налогового учета к внереализационым доходам относятся доходы, не указанные в статьях 249 и 251 НК РФ. Открытый перечень внереализационных доходов указан в ст. 250 НК РФ. Дата получения внереализационных доходов определяется в соответствии с положениями п. пст. 271 НК РФ в зависимости от получения конкретного вида внереализационного дохода.

При определении величины внереализационного дохода необходимо учитывать следующее:

Ø  Доход в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав определяется исходя из положений ст. 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости, определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ, - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам);

Ø  Доход в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке в случае ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств возникает на дату составления акта комиссией, созданной в соответствий с приказом руководителя Общества;

Ø  Доход в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, при условии, что срок действия таких договоров превышает один отчетный период по налогу на прибыль, признается полученным на конец каждого месяца в сумме, подлежащей получению за месяц, в соответствии с условиями договора;

Ø  Доход в виде сумм кредиторской задолженности признается полученным в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности, определяемый в соответствии с гражданским законодательством;

Ø  Доход в виде суммовой разницы возникает в случае, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;

Ø  Доход в виде имущества, выявленного по результатам инвентаризации, определяется на дату акта об инвентаризации с учетом положений статьи 40 НК РФ.

2. Налоговый учет расходов.

В соответствии со ст. 252 НК РФ под расходами понимаются обоснованные и документально подтвержденные расходы, которые осуществлены Обществом. При этом под обоснованными расходами признаются экономически оправданные затраты. Под документально подтвержденными расходами понимаются расходы, подтвержденные первичными документами. В случае оформления первичных документов, значимых для налогообложения, на иностранном языке необходимо обеспечить их перевод на русский язык.

Расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте и (или) условных единицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях.

При осуществлении расходов, выраженных в иностранной валюте, данные расходы подлежат пересчету в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату признания расхода.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Дата признания расходов определяется в соответствии с требованиями статьи 272 НК РФ.

В случае если Общество выступает по договору комиссии (агентскому договору) в качестве комитента (принципала) и в соответствии с условиями договора возмещает комиссионеру расходы, выраженные в иностранной валюте, то датой признания расхода комитентом является дата первичного документа, подтверждающего расходы, понесенные комиссионером (агентом) при выполнении поручения комитента (принципала). Для расходов в виде комиссионного (агентского) вознаграждения датой признания расхода комитента признается дата составления отчета комиссионера (агента).

При определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы, поименованные в статье 270 НК РФ.

Для целей налогообложения все расходы классифицируются на расходы, связанные с производством и реализацией, и на внереализационные расходы.

2.1. Налоговый учет расходов, связанных

с производством и реализацией.

Классификация расходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг) приведена в ст. 253 НК РФ. Данные расходы подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы. В соответствии с данной классификацией определяется дальнейший порядок налогового учета того или иного вида расходов, связанных с производством и реализацией. При этом для целей налогового учета, расходы на производство и реализацию, согласно ст. 318 НК РФ, подразделяются на прямые и косвенные расходы. К прямым расходам относятся:

>  материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4
пункта 1 ст. 254 НК РФ;

>  расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства
товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога,
начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

>  суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при
производстве товаров, работ, услуг

Иные расходы, осуществляемые Обществом, относятся к косвенным расходам.

2.1.1.  Налоговый учет материальных расходов.

Открытый перечень материальных расходов приведен в п. 1 ст. 254 НК РФ. При этом следует учитывать следующее.

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с настоящим Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

Суммовые разницы, расходы на оплату процентов по долговым обязательствам, потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке в пределах норм естественной убыли, расходы на страхование, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей, не увеличивают стоимость товарно-материальных ценностей.

Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с товарно-материальными ценностями, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации.

В случае, если в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов используется продукция собственного производства, оценка указанной продукции производится исходя из оценки готовой продукции в соответствии со статьей 319НКРФ.

Работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями, в том числе и при наличии собственного подразделения Общества, выполняющего работы и услуги аналогичного характера, также могут быть отнесены к материальным расходам.

Также к материальным расходам, в целях налогового учета, приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, а также технологические потери при производстве и(или)транспортировке.

Для определения размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) Обществом применяется метод оценки по средней стоимости.

Датой осуществления материальных расходов признается:

дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

дата подписания акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.

2.1.2. Налоговый учет расходов на оплату труда

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие, компенсирующие начисления и надбавки, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективным договором. Открытый перечень расходов на оплату труда указан в ст. 255 НК РФ. Не учитываются для целей налогообложения расходы на оплату труда, прямо поименованные в статье 270 НК РФ.

Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 НК РФ расходов на оплату труда.

Расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, включаются в состав расходов того месяца, в котором работник пребывает в отпуске. При этом в состав расходов на оплату труда включаются суммы, начисленные за срок отпуска, предусмотренный трудовым законодательством.

При отнесении к расходам на оплату труда сумм платежей (взносов) по договорам обязательного страхования, договорам добровольного страхования, договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу своих работников, следует учитывать следующее.

Обязательным условием отнесения к расходам на оплату труда сумм таких платежей является наличие у страховой организации или негосударственного пенсионного фонда лицензии, выданной уполномоченным органом в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Кроме того, отнесение к расходам на оплату труда платежей по добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) возможно лишь при заключении определенных видов договоров страхования (договоров негосударственного пенсионного обеспечения). Виды этих договоров, а также условия их заключения, имеющие значение для целей налогообложения, указаны в п. 16 ст. 255 НК РФ.

Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

При этом расходы по добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) включаются в состав расходов на оплату труда в размере нормативов, установленных пунктом 16 статьи 255 НК РФ.

При расчете указанных нормативов в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов) по указанным видам страхования.

При отнесении к расходам на оплату труда различных надбавок за особые условия работы, иных надбавок стимулирующего и компенсационного характера, оплату дополнительных отпусков, необходимо иметь в виду, что необходимость предоставления такого рода выплат и надбавок должна быть предусмотрена действующим федеральным законодательством. При этом данные нормы могут содержаться не только в актах трудового законодательства, но и в других законодательных актах.

2.1.3.  Налоговый учет амортизируемого имущества и сумм амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у Общества на праве собственности (если иное не предусмотрено НК РФ), используются ею для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей.

Не подлежат амортизации земля, объекты природопользования, материально -производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок, объекты внешнего благоустройства, приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства, имущество приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, которые:

>  переданы другим юридическим и (или) физическим лицам в безвозмездное
пользование. Такое имущество исключается из состава амортизируемого с момента
оформления акта приема-передачи в безвозмездное пользование;

>  переведены на консервацию, продолжительностью более 3 месяцев по
решению руководства Общества. Такое имущество исключается из состава
амортизируемого с даты оформления приказа о консервации;

>  находятся на реконструкции и модернизации продолжительностью более 12
месяцев по решению руководства Общества. Такое имущество исключается из состава
амортизируемого с момента оформления акта приема-сдачи на реконструкцию или
модернизацию.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости. Порядок определения первоначальной стоимости, восстановительной стоимости и остаточной стоимости основных средств предусмотрен пунктом 1 статьи 257 НК РФ.

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов.

Все амортизируемое имущество Общества распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется Обществом на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2001г. №1.

При вводе в эксплуатацию объекта основных средств комиссия по вводу в эксплуатацию основных средств устанавливает срок полезного использования внутри соответствующей амортизационной группы, исходя из технических условий его эксплуатации, особенностей технологического процесса и практики использования данного вида амортизируемого имущества.

При отсутствии в постановлении Правительства Российской Федерации того или иного объекта основных средств и невозможности его отнесения к конкретной амортизационной группе срок его полезного использования определяется исходя из технических условий его эксплуатации или рекомендаций организации - изготовителя. Срок полезного использования нематериальных активов определяется согласно п. 2 ст. 258 НК РФ.

Основные средства, права на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации подлежат государственной регистрации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документального подтверждения факта подачи документов в уполномоченный государственный орган на регистрацию данных прав. При этом амортизационные начисления на такие основные средства начинают начисляться с 1 - го числа месяца, следующего за месяцем подачи документов на регистрацию данных прав, вне зависимости от момента регистрации самого права. Если орган, осуществляющий государственную регистрацию прав, отказывает в такой регистрации, то начисление амортизационных начислений приостанавливается до момента окончательного решения о возможности регистрации такого права (в т. ч. по решению суда) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором Обществом получен такой отказ.

Общество вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования объекта основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Амортизация по основным средствам и нематериальным активам начисляется с 1 - го числа месяца, следующего за месяцем ввода данного объекта амортизируемого имущества в эксплуатацию. Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества, либо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло выбытие данного объекта из состава амортизируемого имущества по любым основаниям.

Суммы амортизации определяются ежемесячно и отдельно в отношении каждого из объектов амортизируемого имущества. Для начисления амортизации в Обществе используется линейный метод.

Сумма начисленной за один месяц амортизации при использовании линейного метода определяется по правилам, предусмотренным п. 4 ст. 259 НК РФ.

Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации может применяться специальный повышающий коэффициент, но не выше 3. Решение о применении повышающего коэффициента принимается в соответствии с условиями договора лизинга на момент получения основного средства, являющегося предметом лизинга, на баланс Общества.

В отношении легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имеющих первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

При приобретении Обществом основных средств, которые до этого были в
употреблении, норма амортизации определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данных основных средств предыдущими собственниками. .

В случае, если срок фактического использования данного основного средства у предыдущего собственника превысит или окажется равным сроку полезного использования, определенному в соответствии с классификацией основных средств, то Общество определяет срок полезного использования исходя из требований техники безопасности, технологических особенностей использования данного основного средства, иных факторов, влияющих на использование данного основного средства в производственном процессе.

Налоговый учет амортизируемого имущества, введенного в эксплуатацию до 1 января 2002 года осуществляется в соответствии с требованиями статьи 322 НК РФ.

Амортизируемые основные средства, фактический срок использования которых на 01 января 2002 года больше или равен сроку полезного использования, установленному в соответствии с требованиями статьи 258 НК РФ выделяются Обществом в отдельную амортизационную группу в оценке по остаточной стоимости. Амортизация по данным основным средствам подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение семи лет начиная с 01.01.2002 года.

Состав нематериальных активов Общества определяется по правилам, предусмотренным в п. 3 ст. 257 НК РФ.

В Обществе резерв на ремонт основных средств не создается, расходы на ремонт учитываются в размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они осуществлялись.

2.1.4. Порядок определения сумм прямых расходов по торговым операциям

При осуществлении Обществом торговых операций расходы на реализацию формируются с учетом особенностей, предусмотренных ст. 320 НК РФ. К прямым расходам относятся стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада Общества в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров.

2.1.5. Налоговый учет расходов па обязательное и добровольное страхование имущества.

К расходам на обязательное и добровольное страхование имущества относятся любые страховые взносы, осуществляемые Обществом по всем видам обязательного страхования, а также по тем видам добровольного страхования имущества, которые указаны в п. 1 ст. 263 НК РФ. При этом следует учитывать, что к обязательным видам страхования относятся те виды страхования, осуществление которых обязательно исходя из требований законодательства Российской Федерации или международных конвенций.

Расходы на страхование признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

Расходы по добровольным видам страхования, указанным в пункте 1 статьи 263 НК РФ, включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Расходы по обязательному страхованию имущества включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. При отсутствии таких утвержденных страховых тарифов, расходы подлежат включению в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

2.1.5. Налоговый учет прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

Перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией приведен, в ст. 264 НК РФ. При этом данный перечень носит открытый характер и к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, могут быть отнесены любые иные расходы, связанные с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг) в отношении которых выполняются условия, установленные пунктом 1 статьи 252 НК РФ.

При отнесении расходов к прочим расходам согласно положениям ст. 264 НК РФ необходимо учитывать следующее:

Не учитываются для целей налогообложения начисленные суммы налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду. Вместе с тем, к прочим расходам следует относить суммы единого социального налога, исчисленные в соответствии с порядком, предусмотренным гл. 24 НК РФ.

Отнесение к прочим расходам расходов на осуществление сертификации продукции и услуг возможно только при необходимости проведения сертификации в соответствии с федеральным или региональным законодательством, а также другими подзаконными актами, регламентирующими порядок проведения сертификации.

Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных автомобилей принимаются для целей налогообложения в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации.

В состав расходов включаются документально подтвержденные расходы на командировки работников, состоящих в штате Общества. При этом суточные принимаются в пределах норм, утвержденных Правительством Российской Федерации.

При отнесении к расходам платы государственным и частным нотариусам необходимо учитывать, что тарифы за совершение нотариальных действий, в настоящий момент установлены Законом РФ -1 "О государственной пошлине" (с учетом изменений и дополнений4).

К представительским расходам Общества относятся расходы, прямо указанные в п. 2 ст. 264 НК РФ. В состав расходов для целей налогообложения представительские расходы включаются в пределах четырех процентов от расходов Общества на оплату труда за отчетный (налоговый) период. При этом расходы на оплату труда определяются по правилам ст. 255 НК РФ нарастающим итогом с начала года.

К расходам Общества на подготовку и переподготовку кадров относятся расходы по договорам с российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию или имеющими соответствующую лицензию либо с иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус. При этом подготовку (переподготовку) должны проходить работники Общества, состоящие в ее штате и с которыми заключен трудовой договор, а сама программа подготовки (переподготовки) должна предполагать, что полученные знания, навыки и умения сделают деятельность специалиста в рамках Общества более эффективной. В составе расходов Общества по подготовке (переподготовке) кадров, учитываемых для целей налогообложения, не учитываются те виды расходов, которые прямо указаны в п. 3 ст. 264 НК РФ, в частности, расходы на получение высшего (среднего специального) образования работниками Общества в высших (средних специальных) учебных заведениях.

При отнесении расходов Общества к расходам на рекламу необходимо учесть, что расходы, прямо указанные в абзацах втором - четвертом п. 4 ст. 264 НК РФ, включаются в состав расходов для целей налогообложения в размере фактических затрат. Иные расходы Общества на осуществление рекламы, в том числе на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям рекламных розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний, включаются в состав расходов для целей налогообложения в размере, не превышающем одного процента от выручки, исчисленной по правилам ст. 249 НК РФ. При этом выручка исчисляется нарастающим итогом. В отношении вышеуказанных двух групп расходов на рекламу в Обществе ведется раздельный учет.

Расходы, связанные с приобретением права на использование программных продуктов по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям) включаются в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были осуществлены, в размере фактических затрат, если договором на приобретение данного программного продукта или иными первичными документами не установлен срок использования данного программного продукта. В случае, если такой срок установлен, то расходы на приобретение данного программного продукта включаются в состав прочих расходов равными долями в течение всего срока полезного использования.

2.2. Налоговый учет внереализационных расходов.

К внереализационным расходам относятся затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. При этом в отношении данных расходов должен быть соблюден критерий экономической обоснованности и документального подтверждения. Открытый перечень внереализационных расходов приведен в п. 1 ст. 265 НК РФ.

К внереализационным расходам также приравниваются убытки, полученные Обществом в отчетном (налоговом) периоде, согласно положениям п. 2 ст. 265 НК РФ. При этом общество производит признание убытков по итогам налогового периода.

В состав внереализационных расходов включаются проценты по долговым обязательствам любого вида. Для целей налогообложения к долговым обязательствам относятся кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления, в том числе и векселя. При этом в аналитическом учете расходы в виде процентов по долговым обязательствам отражаются отдельно по каждому виду долгового обязательства. Предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.