Материалы студенческой научно-практической конференции «Налогообложение – современный взгляд: проблемы и пути развития налоговой системы Российской Федерации» (стр. 3 )

Рис.2 – Роль налогов в формировании бюджета Краснодарского края

Сложившаяся ситуация негативно влияет на своевременность и полноту финансирования расходов регионального бюджета, что недопустимо, особенно в социальной сфере.

Факторы производства в формировании общественных благ

аспирант кафедры «Налоги и налогообложение» КГАУ

Процесс производства или процесс труда предполагает наличие факторов производства. В экономической теории под фактором производства понимается особо важный элемент или объект, который оказывает решающее воздействие на возможность и результативность производства.

Марксистская теория в качестве факторов выделяет рабочую силу, предмет труда и средства труда.

Маржиналистская теория традиционно выделяет четыре группы факторов производства: землю, труд, капитал, предпринимательскую способность.

Исторически первой теорией, рассматривающей факторы производства была классическая экономическая теория, представленная трудами английских экономистов ХVIII в. У. Петти, Д. Рикардо, А. Смитом.

Люди не производят блага в одиночку. Они производят их сообща, более или менее крупными общественными группами. В процессе производства человек вступает в определенные отношения. Данные отношения возникают в процессе производства и называются производственными отношениями.

Жан Батист Сэй разработал теорию трех факторов производства, в которой он обосновал, что труд, капитал и земля являются равноправными участниками создания стоимости, они влияют на создание полезности, которая является основой стоимости.

Теория трех факторов производства положила начало факторному анализу в экономике.

Новую стоимость создают все факторы производства: труд, капитал и земля. Эти факторы оказывают производственные услуги. Своего рода «платой» за эти услуги являются заработная плата, прибыль, рента. Эта триада играет в экономической теории важную роль.

Усложнение экономических рыночных отношений послужило причиной осмысления и уточнения первоначальной трехфакторной картины капиталистического производства, обоснованной Сэем. К таким базовым факторам как труд, земля, капитал, в современной экономической теории добавилась предпринимательская способность, которая рассматривалась экономистом Шумпетером, как совокупность трудовых усилий особого рода: управленческих и организационных навыков, необходимых для производства товаров и услуг. Задача предпринимателя состоит в соединение всех факторов производства наиболее эффективным и рациональным способом. В случае успеха предприниматель получает доход в виде предпринимательской прибыли. Следовательно, предпринимательская прибыль представляет собой вознаграждение за фактор предпринимательства, за усилия, инновации, риск. Важно отметить, что вознаграждение за этот фактор производства осуществляется после того, как вознаграждены три предыдущие фактора производства – труд, земля и капитал.

Адам Смит утверждал, что новую стоимость своим трудом создают наемные работники. Эта стоимость частично достается ее создателям в виде заработной платы, а остальную часть в виде прибыли получает собственник капитала. Прибыль зависит от величины стоимости потребленного капитала, который предприниматель рискнул пустить в дело.

Согласно концепции прибавочной стоимости, основанной Марксом в знаменитом «Капитале», формула создания общественной стоимости

C+V+m

определяет величину вновь созданной стоимости.

Основой для уплаты налогов государству является наличие факторов производства и доходы, полученные от этих факторов, воплощенные в производимый товар. Факторы производства являются потенциальным источником распределения полученной стоимости между населением, хозяйствующими субъектами и государством, которое как институт власти должно обеспечивать социальную защиту и развитие благосостояния общества. Таким образом, изучение налоговой теории дает возможность определять конкретные доходы налогоплательщиков, объекты налогообложения и источники уплаты через факторы производства и дает возможность совершенствовать систему налогообложения в любой общественной формации.

Актуальные проблемы налогообложения на региональном уровне

ф-т «Финансы и кредит», филиал МГТУ, 4 курс

Налоги являются основной частью доходов бюджетов всех уровней в РФ. От размера бюджета, состава и соотношения его доходов и расходов зависят реализация программ экономического и социального развития, устойчивость финансового положения страны, субъекта РФ и местного самоуправления. Он может влиять на экономическую активность, инвестиционную политику, совершенствование структуры экономики, на развитие приоритетных отраслей и социальной сферы.

Учет активности налогового субъекта и осознание природы налогового поведения – одна из задач экономической политики государства. Для решения этой задачи в Налоговый Кодекс РФ каждый год вносятся изменения. Так на примере Краснодарского края, органы государственной власти субъекта РФ с целью повышения финансовой устойчивости населенных пунктов, передали поступления от транспортного налога в местные бюджеты.

Рассмотрим основные показатели деятельности УФНС России по Краснодарскому краю за 2008 г., 2009 г. и 2010 г. Так всего в бюджетную систему РФ с территории Краснодарского края в 2010 г. поступило 141, 4 млрд. руб. Это на 6,5 % больше, чем в 2009 г. и 6,4 % - в 2008 г. При этом, начислено налоговых доходов всего 97 млрд. руб. Из чего можно сделать вывод, что имеет место быть не достаточно точное прогнозирование налоговых доходов. Так на примере налога на прибыль, в бюджете Краснодарского края за 2010 г. прогнозировалось получить 21,3 млрд. руб., а по факту получили 26 млрд. руб. Разница между прогнозируемой суммой и фактически полученной – 18 %. Существующее различие между прогнозом и фактом, как доходов в целом, так и налога на прибыль в частности, свидетельствуют о большом резерве в деле повышения качества государственного прогнозирования как в Краснодарском крае, так и по всей России.

В качестве одного из основных инструментов повышения качества прогнозов предлагается применение современных методик и основанных на них моделей прогнозирования, наиболее эффективные из которых - использующие регрессионные уравнения. К таким методам можно отнести построение регрессионных уравнений, моделирующих поступления налога на прибыль, в которых неизменным показателем будет величина поступлений данного налога, а зависимыми, к примеру, прибыль для целей налогообложения, объем убытков, изменение законодательства и объем доходов, облагаемых по ставкам, отличающимся от общеустановленных. Использование современных моделей позволит сформулировать сбалансированный, адекватный подход к прогнозированию доходов и, в частности, налога на прибыль, который будет одинаково эффективен, как в периоды хозяйственной нестабильности, так и во время динамичного экономического роста.

После вывода игорных заведений с территории муниципальных образований в игорную зону, которая находится на территории Краснодарского края, поступления от налога на игорный бизнес резко сократились. В 2011 г. в связи с огромным снижением удельного веса в региональных бюджетах налога на игорный бизнес, депутаты Госдумы рассмотрели проект федерального закона № «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и Бюджетный кодекс РФ», в части отнесения налога на игорный бизнес к федеральному налогу. Но дальше рассмотрения этот проект федерального закона пока не продвинулся.

Также депутаты Госдумы рассматривали законопроект № «О внесении изменений в главы 30 и 31 части второй Налогового кодекса РФ», в части уменьшения налоговой базы по налогу на имущество отдельной категории налогоплательщиков.

Законом предусматривается освободить налогоплательщиков от уплаты налога на имущество организаций на срок до 15 лет в отношении находящихся на их балансах объектов транспортной инфраструктуры (судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях РФ портовых гидротехнических сооружений, сооружений воздушного транспорта (за исключением системы централизованной заправки самолетов и космодрома), в части увеличения их балансовой стоимости за счет выделенных капитальных вложений на строительство, реконструкцию и модернизацию. Указанное освобождение распространяется на завершенные капитальные вложения, включенные в балансовую стоимость вышеназванных объектов, начиная с 2010 года. Но, как и с налогом на игорный бизнес, этот проект федерального закона не имеет продолжения.

Для современного состояния российской экономики характерно появление неблагоприятных факторов, оказывающих воздействие и на налоговую сферу, в первую очередь таких, как инфляционные процессы, слабое развитие отечественных товаропроизводителей, несовершенство налогового законодательства.

Недостатки в законодательстве, регулирующем налоговые отношения, не только способствуют, но зачастую и провоцируют желание уклониться от уплаты налогов.

В конечном итоге совокупность названных факторов приводит к уменьшению доходов населения, одновременно сокращая поступления денежных средств в бюджетную систему и государственные внебюджетные фонды.

На основании выше изложенного нами вносятся следующие предложения по повышению доходной части краевого бюджета, в частности в отношении региональных налогов:

- изменить вид налога на игорный бизнес, установив его федеральным и поступления по налогу закрепить за федеральным бюджетом;

- реформировать транспортный налог, т. к. его роль в бюджете слишком невелика, путем присвоения ему статуса местного налога, с возможностью регулировки налоговых ставок, органами местного самоуправления;

- повысить эффективность налогового контроля, за счет дополнительной мотивации сотрудников налоговых органов, а также временного привлечения ведущих менеджеров коммерческих компаний;

- улучшить прогнозирование налоговых доходов, благодаря применению регрессивных уравнений и эластичности;

- освободить налогоплательщиков от уплаты налога на имущество организаций на срок до 15 лет в отношении находящихся на их балансах объектов транспортной инфраструктуры.

Налоговая политика, прежде всего, должна быть нацелена на расширение налоговой базы. Именно расширение налоговой базы через механизм налогового регулирования (это ставки, льготы, методы налогообложения, виды налогов и т. д.) позволит реально увеличить поступление доходов в бюджет.

Роль региональных и местных налогов в формировании территориальных бюджетов

ф-т «налоги и налогообложение» КГАУ, 3 курс

В условиях рыночной экономики составной частью национальной налоговой системы выступают местные и региональные налоги и сборы.

Местные налоги – это налоги и сборы, поступающие в доход местных бюджетов, вводимые в действие местными органами власти и взимаемые на подведомственной им территории. Существование системы местного налогообложения отвечает интересам местных исполнительных органов, поскольку они являются стабильным и самостоятельным источником доходов местных бюджетов. Важной ролью местных налогов и сборов является то, что они гарантируют финансовую поддержку необходимых для регионов различных социальных программ.

В настоящее время в российской налоговой системе действуют два местных налога - земельный и налог на имущество физических лиц.

В мировой практике, например во Франции, взимается более 50 различных видов местных налогов, в Италии - свыше 70, в Бельгии - около 100. Сумма их поступлений в этих странах составляет от 30 до 60% доходов местных бюджетов, в США - 65%. Исключение составляет Великобритания, где действует всего один местный налог - имущественный.

Помимо местных налогов, формирующих территориальные бюджеты, существуют и региональные налоги.

В Российской Федерации их три: налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес.

К налоговым доходам субъектов РФ относятся:

- собственные (закрепленные) налоговые доходы бюджетов субъектов РФ от региональных налогов и сборов, в определенной пропорции разграниченных между бюджетом субъектов РФ и иными бюджетами;

- отчисления от федеральных регулирующих налогов и сборов в бюджеты субъектов РФ.

Собственные доходы бюджета – это доходы, которые полностью или частично закреплены на постоянной основе за определенным уровнем бюджетной системы. К собственным доходам, кроме местных и региональных налогов, закрепленных на постоянной основе за территориальными бюджетами, относятся также доходы от использования имущества, находящегося в собственности субъектов РФ, и доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов государственной власти субъектов РФ.

Регулирующие доходы включают отчисления от федеральных налогов и сборов, распределенных к зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации по нормативам, определенным федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год, а также дотаций, субвенций, субсидий и трансфертов, полученных за счет средств федерального бюджета.

Первостепенность государственных интересов над региональными обусловливает закрепление за нижестоящими бюджетами наименее значительных по объему и периодичности сбора налоговых источников, которые зачастую не могут в полном объеме профинансировать их расходную часть. Поэтому возникает потребность в перераспределении между бюджетами поступлений от наиболее значимых по объемам и стабильных налогов, которые поступают в централизованный (общегосударственный) бюджет.

Особенно много проблем возникает в распределении налоговых доходов между центром и субъектами федерации.

Анализ налоговых поступлений по Краснодарскому краю в бюджетную систему РФ за период налоговой и бюджетной реформ позволил дать оценку региональной налоговой системе отражающей основные тенденции и закономерности налоговой системы в целом.

 

Рис.1 – Структура налоговых доходов в бюджетную систему РФ по Краснодарскому краю по видам налогов.

Динамика налоговых поступлений по Краснодарскому краю в бюджетную систему РФ свидетельствует об устойчивой тенденции роста с 9,6 млрд. руб. в 1998 г. до 141,4 млрд. руб. в 2010г. (ежегодный прирост 22%), что подтверждает эффективность фискальной функции налогов. Реформа налоговой системы проводилась одновременно с реформой межбюджетных отношений, что значительно изменило структуру налоговых доходов по трем уровням бюджетной системы.

 

Рис. 2 – Структура налоговых доходов по Краснодарскому краю, поступивших для формирования регионального бюджета

Кроме федеральных, региональных и местных налогов в налоговой системе РФ с 2004 г. действуют специальные налоговые режимы, которые первоначально вводились как региональные с льготным режимом налогообложения для малого бизнеса. В структуре налоговых поступлений Краснодарского края специальные налоговые режимы составляют небольшую долю – 6,1 % в 2010 г.

Разделение налогов на федеральные, региональные и местные и закрепление их за определенным уровнем бюджета носит, с точки зрения практики, достаточно условный характер, не согласуется с объемом расходов соответствующих бюджетов, приводит к наличию встречных финансовых потоков и увеличению межбюджетных расчетов.

Поэтому, несмотря на самостоятельность каждого из бюджетов в соответствии с Бюджетным кодексом, нормативно-правовыми актами субъектов РФ к числу «собственных» и «регулирующих» доходов относятся отчисления от федеральных налогов и регулируемые для выравнивания доходов местных бюджетов, закрепляемые нормативными актами субъектов РФ отчисления от федеральных и региональных налогов.

Основными бюджетообразующими налогами в краевом бюджете являются три федеральных налога. Первое и второе место разделило два прямых регулирующих налога, это налог на прибыль организаций и налог на доходы физических лиц. Доля их поступлений в региональный бюджет закреплялась законодательно как собственные доходы при принятии федерального бюджета и бюджетов Краснодарского края на очередной финансовый год.

Перечень региональных налогов, формирующих региональный бюджет, за анализируемый период изменился, как по видам и количеству налогов, так и по порядку закрепления для формирования регионального и местных бюджетов. Постоянным, занимающим третье место по доле поступлений в пределах 10-11%, а за 2010 г. - 16%, является региональный налог - на имущество организаций, который до 2006 г. формировал и местный бюджет (в соотношении 40:60 или 50:50), с 2006 г. сумма поступлений этого налога формирует только краевой бюджет.

Основными источниками доходов местных бюджетов являются два федеральных налога – это налог на доходы физических лиц и налог на прибыль организаций, которые закрепляются федеральным законом для формирования местных бюджетов и перераспределяются из консолидированного бюджета края. С принятыми изменениями в Налоговом кодексе РФ с 2006 г. действует только два местных налога - земельный налог и налог на имущество физических лиц, доля которых составляет лишь 32% в 2010 г., что значительно сокращает собственные доходы местных бюджетов от местных налогов.

 

Рис. 3 - Структура налоговых доходов по Краснодарскому краю, поступивших для формирования местных бюджетов

Проводя политику снижения налоговой нагрузки, федеральные органы власти снижают обязательства государства в области бюджетных расходов, что прослеживается в перераспределении налоговых доходов на межбюджетном уровне и принципах их установления и введения.

Централизация установления видов налогов и их преобладание как федеральных по принципу единства налоговой системы РФ, при одновременном снижении собственных видов налогов ограничивает права территорий на формирование собственной налоговой базы и стимулов ее расширения.

Для России исключительно актуальной является проблема повышения в бюджетах второго и третьего уровней бюджетной системы доли собственных доходов, поскольку в большинстве этих бюджетов преобладают средства межбюджетного регулирования, предоставляемые в порядке оказания финансовой помощи (дотации, субсидии и др.). Чтобы принцип самостоятельности субфедеральных и местных бюджетов не был декларативным, необходимо поставить и решить задачу повышения уровня собственных доходов в этих бюджетах, в том числе путем более рационального разграничения налоговых и других платежей между уровнями бюджетной системы с поэтапным замещением регулирующих налогов собственными доходами бюджета.

От содержания региональной налоговой политики зависят во многом масштабы производимых материальных благ в регионах, инвестиционная и предпринимательская активность, сокращение или рост занятости, уровень доходов или качество жизни населения, а также возможность развития непроизводственной и социальной сфер территорий.

Сравнительная характеристика местного налогообложения в России и за рубежом

ф-т «Налоги и налогообложение» КГАУ, 5 курс

Вопросы местных налогов, сборов, прочих доходов и их роли в формировании местных бюджетов получили широкое освещение в отечественной научной литературе, в монографиях и периодических изданиях.

Под местными налогами и сборами понимаются обязательные платежи юридических и физических лиц, поступающие в бюджет органов местного самоуправления в порядке и на условиях, определенных законодательными актами. Введение местных налогов и сборов предусмотрено законодательством как дополнение действующих федеральных налогов. Это позволило более полно учесть разнообразие местных потребностей и виды доходов для местных бюджетов.

Характерными особенностями системы местного налогообложения являются:

- преобладание в местном налогообложении прямых налогов;

- отсутствие ограничений при обложении местными налогами;

- отсутствие для большинства местных налогов и сборов инструкций министерства финансов и государственной налоговой службы РФ;

- плательщиками местных налогов и сборов выступают одновременно и юридические и физические лица;

- невысокая доля поступлений от местных налогов и сборов в местные бюджеты.

Из ранее установленных налогов сохранены два – земельный налог и налог на имущество физических лиц.

В этой связи доля собственных налоговых доходов местных бюджетов находилась и находится на катастрофически низком уровне. В рамках межбюджетного регулирования в настоящее время к доходам местных бюджетов можно отнести поступления от следующих федеральных и региональных налогов: на первом месте – налог на доходы физических лиц. Это один из главных источников доходов, поступающих в местные бюджеты.

На втором месте находятся имущественные налоги на физических лиц, организации, земельный налог. Налог на прибыль в размере 2 % также поступает в местные бюджеты.

Бюджеты муниципальных образований являются финансовой базой органов власти на местах. Местные бюджеты – один из главных каналов доведения до населения конечных результатов производства. Через них общественные фонды потребления распределяются между отдельными группами населения. Из этих бюджетов в известной мере финансируется и развитие отраслей производственной сферы, в первую очередь местной и пищевой промышленности, коммунального хозяйства, объем продукции и услуги которых также являются важным компонентом обеспечения жизнедеятельности населения.

Рис. 1 – Расходы местных бюджетов (в среднем по России)

Важной государственной задачей является защита местных бюджетов от регионального налогового давления. Основная часть финансовых результатов, более 50%, сосредотачивается на уровне субъектов Федерации. При этом более 90% социальных федеральных программ финансируется из городских муниципальных и местных бюджетов. Практически полностью за счет этих бюджетов осуществляются программы жилищно-коммунального хозяйства. На уровне города формируется энергетическая политика в отношении промышленных предприятий, продовольственных закупок для населения, развития рыночной инфраструктуры. В таких условиях нельзя мирится с тем, что муниципальный бюджет, как и прежде, остается бесправным филиалом бюджета субъекта Федерации. Как и раньше, спускаются «с верху» расходные нормативы, в результате чего по несколько раз в течение года изменяются нормативы отчислений в местные бюджеты от федеральных и региональных налогов. В таких условиях трудно рассчитывать на стабильность местных бюджетов.

Зарубежная практика свидетельствует, что в отличие от государственных налогов, местные налоги характеризуются, как правило, множественностью и регрессивностью. Сумма поступлений от местных налогов в странах Европы составляет от 30 до 60 процентов доходов местных бюджетов, в США – 65 процентов. Исключение составляет Великобритания, где доминирует один местный налог. Это имущественный налог, который взимается с собственников или арендаторов недвижимого имущества производственного или непроизводственного назначения. В это понятие входит земля. К числу плательщиков налога относятся также лица, снимающие жилье и вносящие квартирную плату.

Для всех стран характерно преобладание налогов, взимаемых в центральный бюджет, и подчиненное положение местных налогов. Но, в то же время развитие урбанизации приводит к ускоренному росту доходов городских бюджетов, поэтому местные налоги повышаются наиболее быстрыми темпами. Так, за последние тридцать лет их сумма увеличилась в Великобритании и во Франции в пять, а в США - в восемь раз.

В Италии, Франции, Германии, некоторых других странах важное место занимает вторая группа налогов, которые взимаются в качестве надбавок к общегосударственным. Например, в Италии это надбавка к поземельному и сельскохозяйственному налогам.

Германия одна из немногих стран, где применяется не только вертикальное, но и горизонтальное выравнивание доходов регионов. Высокодоходные земли перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым. В этой стране очень хорошо развита система межбюджетного выравнивания. Например, подоходный налог распределяется так: по 42,5% в федеральный бюджет и бюджет земли и 15% - в местные бюджеты. Налог с корпораций делится поровну (по 50%) между федеральным центром и землей. Налог на предпринимательскую деятельность взимается местными органами, но 50% поступлений перечисляется в бюджеты земли и федеральный.

В Японии действуют муниципальные налоги на собственность, на предпринимательство, на пользование землей и водой, на купание в горячих источниках и ряд других.

В Нидерландах же местные налоги играют второстепенную роль. Основные налоговые поступления сосредоточены в бюджетах государства и земель, которые распределяются затем в виде субсидий и субвенций. Собственные доходы местных бюджетов, даже в бюджетах крупных городов, не превышают%.

Для максимального учета специфических региональных и местных особенностей властям на местах должна быть предоставлена необходимая свобода маневра в налоговой сфере. То есть, помимо многих важных факторов, включая модели рыночной экономики, определяющее значение для построения налоговой системы государства имеют реально сложившиеся пропорции в распределении хозяйственных функций между центральной государственной администрацией и органами власти в регионах и на местах.

Проблемы налогообложения малого бизнеса в РФ

ф-т «Налоги и налогообложение» КГАУ, 5 курс

Современная Россия стоит на пути развития рыночной экономики. Но это невозможно без развития малого бизнеса в нашей стране.

Малый бизнес - это бизнес, для которого характерны независимое владение и независимая организация хозяйственной деятельности. Это коммерческая, торговая или другая деятельность, организованная в рамках предприятия малого или среднего. К малому бизнесу, в первую очередь, относятся предприятия, отвечающие хотя бы двум из следующих характеристик: независимое управление, собственный капитал, локальный район действия, относительно небольшой размер по отношению к отрасли в целом. Главными чертами малого бизнеса являются: деятельность в хозяйственной сфере с целью получения прибыли, экономическая свобода, инновационный характер, реализация товаров и услуг на рынке.

Важная роль малого бизнеса заключается в том, что он обеспечивает значительное количество новых рабочих мест, насыщает рынок новыми товарами и услугами, удовлетворяет многочисленные нужды крупных предприятий, выпускает специальные товары и услуги.

В последнее время у нас в стране много говорится об исключительной важности малого бизнеса для развития экономики, формирования «среднего класса», обеспечения политической и социальной стабильности в обществе. Принято немало законов, указов, постановлений и других НПА, направленных на поддержку малого предпринимательства. Это ненамного улучшило положение представителей малого бизнеса России. И самая главная причина этому – непосильные налоги.

Наиболее действенным способом поддержки малого бизнеса, безусловно, является установление такого порядка налогообложения, который позволил бы улучшить экономическое состояние существующих малых предприятий и дал толчок к развитию малого бизнеса в отраслях производственной сферы.

Анализ существующих систем налогообложения малого бизнеса показал, что специальные налоговые режимы, несомненно, должны способствовать развитию малого предпринимательства в нашей стране. Однако в них все еще встречаются спорные моменты, которые не устраивают налогоплательщиков.

Согласно ст.18 Налогового Кодекса РФ, специальные налоговые режимы устанавливаются Налоговым Кодексом РФ и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены Налоговым Кодексом РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах. Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьямиНалогового Кодекса РФ.

В зависимости от различных показателей выбирается один из четырех специальных режимов или применяются несколько одновременно.

К специальным налоговым режимам относятся:

1)система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Главой 26.1 Налогового Кодекса РФ установлена система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), применяемая наряду с иными режимами налогообложения (ст.346.1) и предусматривающая, что переход на уплату единого сельскохозяйственного налога доброволен и заменяет уплату соответствующей совокупности налогов уплатой единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).

Система предусматривает на добровольных началах замену единым сельскохозяйственным налогом (ЕСХН) уплату налога на прибыль, НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество организаций.

Любой специальный налоговый режим имеет как свои достоинства, так и недостатки.

Если исходить из того, кто может применять специальные налоговые режимы, то ЕСХН могут применять любые организации и ИП, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, осуществляющие первичную и последующую переработку сельскохозяйственной продукции и реализующие ее при условии, что доля дохода от реализации продукции составляет не менее 70%.

При ЕСХН налоговая ставка достаточно низкая - 6%. Этот режим является добровольным, освобождает от уплаты трех налогов. Но при переходе на него налогоплательщики уже не вправе перейти на иной режим до окончания налогового периода. При этом они могут на него вернуться не ранее чем через 1 год, после того, как утратили право на уплату ЕСХН. При этом режиме большой налоговый период - год.

С другой стороны этот режим не могут применять те, у кого доля сельскохозяйственной продукции меньше 70% в общем доходе.

Упрощенная система налогообложения (УСНО) — одна из наиболее популярных систем, поскольку налогоплательщик имеет возможность выбора объекта налогообложения, кроме того, он может вести бухгалтерский учет в минимальном объеме, что, безусловно, является существенным преимуществом.

При переходе на УСНО налогоплательщик, в зависимости от организационно-правовой формы, освобождается от уплаты следующих налогов:

- организации — налога на прибыль, НДС (учитывая требование гл. 21 Налогового Кодекса РФ, обязывающей уплачивать НДС со стоимости товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации), налога на имущество организаций;

- ИП — налога на доходы физических лиц (НДФЛ) от предпринимательской деятельности, НДС (требование гл. 21 Налогового Кодекса РФ), налог на имущество (только в отношении имущества, использованного в деятельности индивидуального предпринимателя).

К неудобству данной системы можно отнести легкость утраты права по ее применению. Для этого достаточно выйти за лимит годового дохода в 60 млн. руб. Как следствие, возможная обязанность доплаты налога на прибыль, уплата штрафных санкций, восстановление данных бухгалтерского учета за весь период применения упрощенного режима налогообложения, возможная дополнительная сдача налоговой и бухгалтерской отчетности.

Главой 26.3 Налогового Кодекса РФ установлена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

- оказание бытовых и ветеринарных услуг;

- услуг по ремонту, техническому обслуживанию, мойке автотранспортных средств и платных автостоянок;

- услуг общественного питания и розничной торговли;

- распространения или размещения наружной рекламы.

Существует возможность «выбора» ЕНВД для видов деятельности, для которых установлены следующие ограничения:

- розничная торговля (площадь торгового зала не более 150 кв. м);

- оказание услуг общественного питания (площадь зала обслуживания не более 150 кв. м);

- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов (не более 20 транспортных средств).

Соответственно превысив эти ограничения или, наоборот, уменьшив показатели до уровня ограничений, можно применять либо ЕНВД, либо общую или упрощенную систему налогообложения.

Размер налога фиксирован и не зависит от величины полученного дохода. Данная система является не всегда экономически выгодной предпринимателю по причине частого несовпадения фактически полученного дохода с фактической суммы уплаченного ЕНВД.

Отсутствие возможности учета затрат при исчислении ЕНВД и, как следствие, снижение возможности к расширению бизнеса, влечет за собой желание налогоплательщика избежать уплаты ЕНВД путем перепрофилирования своей деятельности и переноса ее в регионы, где ЕНВД не уплачивается. ЕНВД обязаны применять организации и ИП, осуществляющие достаточно небольшую предпринимательскую деятельность, основанную на достаточно мелких услугах. Вроде бы это и недостаток, но с другой стороны достоинство, все четко расписано, не надо быть очень грамотным бухгалтером, чтобы разобраться, сколько надо платить.

Стоит отметить, что, наряду с недостатками, налог обладает и неоспоримым преимуществом — снижением себестоимости продукции (работ, услуг) за счет отсутствия такого налога, как НДС, что особенно актуально для малых предприятий.

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции — довольно специализированный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений о разделе продукции (полезных ископаемых, добытых из недр на территории Российской Федерации, а также на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации), заключенных между государством и пользователем недр в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции».

Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов, не уплачивает налог на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, если они используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями, не уплачивает транспортный налог в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения. Суммы некоторых налогов подлежат возмещению.