Материалы студенческой научно-практической конференции «Налогообложение – современный взгляд: проблемы и пути развития налоговой системы Российской Федерации» (стр. 7 )

Логика построения отчета о движении денежных средств

ф-т «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» КГАУ, 4 курс

Информация о движении денежных средств дает пользователям возможность оценить способность организации генерировать денежные средства и оценить ее потребность в денежных средствах.

Приказом Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 11н впервые в российской практике учета утверждено ПБУ 23/2011, касающееся раскрытия информации о движении денежных средств. Целью разработки данного ПБУ является установление правил составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями (за исключением кредитных организаций), являющимися юридическими лицами по законодательству РФ.

Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. в отчет о движении денежных средств, включается не только информация о денежных средствах, но и данные о денежных эквивалентах (п.5 ПБУ 23/2011).
Под денежными эквивалентами понимаются высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств, подвержены незначительному риску изменения стоимости.

Для определения денежных эквивалентов организациям необходимо использовать информацию по счету 55, субсчет 3 "Депозитные счета", и счету 58 "Финансовые вложения".

Поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов, а также платежи организации называются в ПБУ 23/2011 денежными потоками. Помимо денежных потоков в отчете о движении денежных средств отражаются остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода (п. 6 ПБУ 23/2011).

При составлении отчета о движении денежных средств денежные средства и их эквиваленты суммируются и отражаются общей суммой. Такой подход объясняется тем, что покупка и продажа инвестиций в форме денежных эквивалентов считаются частью общего процесса управления денежными средствами фирмы, а не источником или способом использования денег.

Денежные потоки, которые отражаются в отчете о движении денежных средств, подразделяются на потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций.

Денежные потоки от текущих операций связаны с осуществлением обычной деятельности организации, которая приносит выручку; они, как правило, являются результатом операций, которые формируют прибыль (убыток) организации от продаж.

Денежные потоки от инвестиционных операций связаны с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов.
Денежные потоки от финансовых операций связаны с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе. Денежные потоки приводят к изменению величины и структуры капитала и заёмных средств организации.

Каждый существенный вид поступлений в организацию денежных средств и (или) денежных эквивалентов отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от платежей организации, т. е. применяется брутто-метод.

Пунктом 16 ПБУ 23/2011 установлено, что в отчете о движении денежных средств свернуто могут отражаться: транзитные денежные потоки, массовые денежные потоки, несущественные виды поступлений и выплат денежных средств (денежных эквивалентов) организации. К денежным потокам транзитного характера относятся:

- денежные потоки комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);

- поступления от покупателей и заказчиков и платежи в бюджет косвенных налогов;

- платежи поставщикам и подрядчикам и возмещение из бюджета косвенных налогов;

- поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных,

арендных платежей, оплата транспортировки грузов с получением эквивалентной компенсации от контрагента.

Примерами денежных потоков массового характера являются:

-взаимно обусловленные платежи и поступления по расчетам с использованием банковских карт;

-покупка и перепродажа финансовых вложений;
осуществление краткосрочных (как правило, до трех месяцев) финансовых вложений за счет заемных средств.

В своей учетной политике в целях бухгалтерского учета организации определяют порядок пересчета в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте. В случае если незамедлительно после поступления платежа в иностранной валюте организация меняет полученную сумму иностранной валюты на рубли в рамках своей обычной деятельности, то денежный поток отражается в отчете о движении денежных средств в сумме фактически полученных рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли.

В случае если незадолго до платежа в иностранной валюте организация меняет рубли на необходимую сумму иностранной валюты в рамках своей обычной деятельности, то денежный поток отражается в отчете о движении денежных средств в сумме фактически уплаченных рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли.

Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода отражаются в отчете о движении денежных средств в рублях. Рублевая сумма определяется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006).

Итак, подводя итог, хотим сказать, что положения ПБУ 23/2011 вносят значительные изменения в порядок представления информации в отчете о движении денежных средств, а именно:

-отчет о движении денежных средств должен отражать движение не только денежных средств, но и денежных эквивалентов;

-несущественные поступления денежных средств (денежных эквивалентов) и выплаты организации, транзитные и массовые денежные потоки организации могут отражаться свернуто;

-денежные потоки в иностранной валюте необходимо пересчитывать на дату совершения операции;

-существенные денежные потоки между взаимозависимыми организациями должны отражаться обособленно;

-дивиденды, выплаченные акционерам, и суммы налога на прибыль организации должны отражать в составе денежных потоков от финансовой деятельности; в пояснениях к бухгалтерской отчетности необходимо раскрывать дополнительную информацию о денежных средствах и денежных эквивалентах

Порядок составления пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках в соответствии с приказом Минфина от 2 июля 2010 г. №66н и МСФО.

ф-т «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» КГАУ, 4 курс

В соответствии с приказом Минфина №66н, обязательной формой является пояснения к бухгалтерской отчетности.

В соответствии с МСФО одним из компонентов комплекса финансовой отчетности являются пояснительные примечания, которые предусматривают:

- предоставление информации об учетной политике, выбранной предприятием;

- раскрытие информации, которая требуется в соответствии с отдельными МСФО, но не предоставляется в других отдельных формах;

- отражение дополнительной информации, которая, по мнению составителя отчетности, интересна для пользователей.

При раскрытии учетной политики необходимо указать правила переоценки и амортизации материальных и нематериальных активов; способы отражения в учете финансовых инструментов, арендованного имущества, договоров подряда; порядок признания в отчетности выручки; методику формирования резервов; принципы составления консолидированной отчетности; методы отражения совместной деятельности и объединения компаний; порядок пересчета иностранной валюты; методику учета инфляционного фактора.

В примечаниях может отражаться дополнительная информация о подклассах линейных статей бухгалтерского баланса, отчетов о прибылях и убытках, изменениях капитала и движении денежных средств. МСФО требует, чтобы примечания к финансовой отчетности были представлены в упорядоченном виде. Обычно информация в примечаниях располагается в следующем порядке:

- указание на то, что финансовая отчетность составляется в соответствии с МСФО;

- учетная политика (оценки, использованные для подготовки отчетности, специализированные вопросы бухгалтерского учета и финансовой отчетности);

- вспомогательная информация, составленная по линейным статьям форм финансовой отчетности;

- прочая информация (условные события, операции нефинансового характера.

Пояснения к российскому бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках можно считать некоторым аналогом примечаний к отчетности, регламентируемых МСФО.

В РСБУ предусмотрено, что пояснения к бухгалтерской отчетности должны раскрывать:

- информацию, относящуюся к учетной политике;

- дополнительную информацию, необходимую пользователям и уточняющую бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

В соответствии с РПБУ, Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении (п.24 ПБУ 4/99).

В соответствии с МСФО, Пояснения к финансовой отчетности должны:

- раскрывать информацию, требуемую Международными стандартами финансовой отчетности, которая не представлена непосредственно в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменениях в капитале или отчете о движении денежных средств;

- обеспечивать дополнительную информацию, которая не представлена непосредственно в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменениях в капитале или отчете о движении денежных средств, но необходима для достоверного представления какого-либо из этих отчетов.

Последовательность представления информации в составе пояснительной записки в РСБУ не установлено.

В соответствии с п.108 МСФО организация должна кратко изложить важные положения учетной политики, включая основу (основы) измерения, использованную при подготовке финансовой отчетности, а также иные положения учетной политики, уместные для понимания финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В соответствии с п.113 МСФО организация должна раскрывать в разделе описания учетной политики или в примечаниях к финансовой отчетности суждения, помимо тех, что связаны с расчетными оценками (см. п. 116 МСФО 1), которые принимало руководство в процессе применения тех аспектов учетной политики, которые оказывают наиболее значительное влияние на суммы, признанные в финансовой отчетности.

В соответствии с п.116 МСФО организация должна раскрывать в примечаниях информацию, представляющую основные предположения в отношении будущего. Необходимо раскрывать основные источники информации относительно оценки неопределенности, существующей на отчетную дату в отношении рисков существенной корректировки балансовой оценки активов и обязательств в течение следующего финансового года. В отношении указанных активов и обязательств организация раскрывает: их характер, их балансовую стоимость на отчетную дату.

В отличие от требований МСФО, в РСБУ раскрытие информации о ключевых допущениях относительно будущего и других источников неопределенности, могущих повлиять на корректировку балансовой оценки активов и обязательств в будущем, не предусмотрено.

МСФО допускает два основания для изменения учетной политики:

- изменение вследствие принятия стандарта или интерпретации

- добровольное изменение, направленное на формирование надежной и более уместной

В последнем случае МСФО не содержит требований о раскрытии характера предполагаемых изменений.

Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности, а также структуру различных показателей.

В соответствии с п. 124А-124С МСФО компания должна раскрывать:

- качественную информацию, характеризующую управление капиталом (в частности, описание объекта управления, содержание имеющихся внешних требований в отношении капитала и степень учета указанных требований при разработке политики управления капиталом, способы реализации целевых установок в сфере управления капиталом);

- количественные характеристики компонентов, включаемых в состав капитала;

- изменения, произошедшие по сравнению с предыдущим периодом в отношении вышеуказанных параметров;

- факт соответствия либо несоответствия условиям внешних требований в отношении капитала, при этом в случае несоответствия также должна раскрываться информация о последствиях, вызванных таким несоответствием.

В соответствии с МСФО Организация обязана раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности:

- сумму дивидендов, предложенных или объявленных до утверждения финансовой отчетности к опубликованию, но не признанных как распределение владельцам собственного капитала в течение отчетного периода, и соответствующую сумму в пересчете на акцию;

- сумму любых не признанных дивидендов по привилегированным кумулятивным акциям.

- постоянное место нахождения и организационно-правовая форма организации, страна ее происхождения и адрес зарегистрированной конторы (или основное место ведения дел, если оно отличается от места размещения зарегистрированной конторы);

-описание характера операций и основных видов деятельности организации;

-наименование материнской компании и конечной материнской компании группы.

В отличие от МСФО в РСБУ отсутствуют требования о раскрытии информации в отношении политики управления капиталом.

В РСБУ положения в отношении раскрытия прочей информации сформулированы в качестве рекомендаций.

Таким образом, можно сделать вывод, что в соответствии с Приказом Минфина №66н. пояснения к бухгалтерской отчетности приближены к МСФО, но имеются и отличия. Форма предоставления имеет рекомендательный характер. То есть учитываются особенности различных сфер деятельности.

Сравнительный анализ отчета о прибылях и убытках по форме и содержанию в соответствии с МСФО и РСБУ

ф-т «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» КГАУ, 4 курс

Отчет о прибылях и убытках предназначен для представления информации, необходимой для оценки потенциальных изменений в экономических ресурсах, которые организация будет контролировать в будущем; прогнозирования способности создавать потоки денежных средств за счет имеющейся ресурсной базы; формирования суждения об эффективности использования ресурсов.

Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 12 «Налоги на прибыль» послужил идейной основой для утверждения российского стандарта, позволяющего вести учет отложенного налога на прибыль, – ПБУ 18/02. Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержать числовые показатели.

Состав показателей, которые подлежат непосредственному раскрытию в Отчете о прибылях и убытках, определен п. 81 и 82 МСФО (IAS) 1:

- выручка;

- затраты по финансированию;

- доля организации в прибыли или убытках ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенная согласно методу учета по долевому участию;

- прибыль или убыток до налогообложения, признанные в связи с выбытием активов или погашением обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;

- расходы по уплате налога;

- прибыль или убыток;

- прибыль или убыток, относящиеся к доле меньшинства;

- прибыль или убыток, относящиеся к владельцам собственного капитала материнской компании.

Отчет о прибылях и убытках в соответствии с МСФО можно составить по двум методам: по характеру затрат, по функциям затрат (методом себестоимости продаж).

По характеру затраты в отчете о прибылях и убытках делятся исходя из их сущности, например, материалы, заработная плата, амортизация и т. п.

Структура отчета о прибылях и убытках по методу характера затрат МСФО:

- Выручка;

- Прочий операционный доход;

- Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства;

- Работа, выполненная компанией и капитализированная;

- Использованное сырье и расходные материалы;

- Заработная плата;

- Расходы на амортизацию;

- Прочие операционные расходы;

- Суммарные операционные расходы;

- Прибыль от операционной деятельности;

- Затраты на финансирование;

- Доход от ассоциированных компаний;

- Прибыль до вычета налогов;

- Отчисление на налоги на прибыль;

- Прибыль после вычета налогов;

- Доля меньшинства;

- Чистая прибыль от обычной деятельности;

- Результаты чрезвычайных обстоятельств;

- Чистая прибыль за период;

По функции затрат расходы подразделяются по их функциональной роли в расчете прибыли или убытка на себестоимость реализованной продукции, административные расходы, расходы на продажу и т. д.

Таблица 1 - Сравнение структуры отчетов о прибылях и убытках по российским и международным стандартам

МСФО	РСБУ
метод функции затрат
Выручка Себестоимость продаж Валовая прибыль Прочий операционный доход Затраты на распространение Административные расходы Прочие операционные расходы Прибыль от операционной деятельности Затраты на финансирование Доход от ассоциированных компаний Прибыль до вычета налогов Отчисление на налоги на прибыль Прибыль после вычета налогов Доля меньшинства Чистая прибыль от обычной деятельности Результаты чрезвычайных обстоятельств Чистая прибыль за период	Выручка Себестоимость продаж Валовая прибыль (убыток) Коммерческие расходы Управленческие расходы Прибыль (убыток) от продаж Проценты к получению Проценты к уплате Доходы от участия в других организациях Прочие доходы Прочие расходы Прибыль (убыток) до налогообложения Текущий налог на прибыль в том числе постоянные налоговые обязательства (активы) Изменение отложенных налоговых обязательств Изменение отложенных налоговых активов Прочее Чистая прибыль (убыток) Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода Совокупный финансовый результат периода Базовая прибыль (убыток) на акцию Разводненная прибыль (убыток) на акцию

Составление отчета о прибылях и убытках по российским стандартам осуществляется методом функции затрат, поэтому нам необходимо сравнивать его с отчетом о прибылях и убытках по международным стандартам соответствующего метода (функции затрат).

Пункт 87 МСФО (IAS) 1 устанавливает перечень обстоятельств, при которых статьи доходов и расходов должны раскрываться раздельно, к ним относятся:

- списание стоимости запасов до величины возможной чистой стоимости реализации или основных средств до возмещаемой суммы, а также полное или частичное восстановление после таких списаний;

- реструктуризация деятельности организации и полное или частичное восстановление резервов в связи с затратами на реструктуризацию;

- выбытие объектов основных средств или инвестиций;

- прекращение какого-либо вида деятельности;

- судебные разбирательства; другие основания для полного или частичного восстановления сумм резервов.

Исправление ошибок в бухгалтерской отчетности

Ф-т «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», КГАУ, 4 курс

В целях совершенствования нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета и отчетности Минфином России утверждено Положение по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" - ПБУ 22/2010.

В бухгалтерском учете все ошибки в зависимости от природы их возникновения и последствий можно условно разделить на несколько групп:

-технические ошибки. Такие ошибки не искажают экономической сущности хозяйственных операций.

-специфические ошибки.

-ошибки по содержанию. Возникновение таких ошибок может быть обусловлено, в частности, некорректным (п. 2 ПБУ 22/2010):

- применением законодательства РФ о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

- применением учетной политики организации;

- классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;

- использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности, а также недобросовестными действиями должностных лиц организации.

Среди ошибок по содержанию выделяют ошибки при документировании операций, ошибки в периоде отражения, ошибки в корреспонденции счетов, ошибки в оценке,  ошибки в представлении информации в отчетности.

Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (не отражения) таких фактов хозяйственной деятельности.

В силу п. 5 ст. 9 Федерального закона от 01.01.2001 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" не допускается внесение исправлений в кассовые и банковские документы. В остальные первичные документы исправления могут вноситься, но лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций. И это должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /134).

Ошибки в первичных документах, созданных вручную, исправляются корректурным способом: зачеркивается неправильный текст или сумма и над зачеркнутым надписывается исправленный текст или сумма. При этом исправление ошибки в первичном документе должно сопровождаться надписью "Исправлено", подтверждаться подписями лиц, подписавших документ, а также должна быть проставлена дата исправления. Корректурный способ применяется также в случаях, когда бухгалтерская запись произведена на надлежащих счетах бухгалтерского учета, но в неправильной сумме и если ошибка обнаружена до подсчета итогов. В большинстве своем он используется, когда учет ведется вручную без использования средств автоматизации.

Способ дополнительной записи используется, если хозяйственная операция не была своевременно учтена (на дату ее совершения) или же операция была учтена в меньшей, чем следует, сумме. В этом случае составляется дополнительная бухгалтерская проводка на всю сумму операции или на разность между правильной и отраженной в регистре суммами операции. При этом составляется бухгалтерская справка, на основании которой исправляется ошибка в регистре (регистрах).

Способ дополнительной записи применяется, когда ошибка выявлена после подсчетов итогов в регистре (регистрах) или главной книге. Его можно использовать для исправления ошибок, выявленных как в текущем отчетном периоде, так и в прошлых периодах. Данный способ применяется всегда при доначислении налогов.

Способ сторнировочной бухгалтерской записи ("красное сторно") используется при неправильной корреспонденции счетов и при записи операции в большей, чем нужно, сумме. При этом способе сторнируется вся ошибочная проводка, а затем производится запись с правильной корреспонденцией счетов и (или) в правильной сумме.

Возможен и второй вариант исправления: производится запись на ту же сумму, только с "обратной" корреспонденцией счетов.

При способе "обобщения"  производится обобщенная проводка, приводящая записи на счетах бухгалтерского учета в отчетном периоде к такому состоянию, каким оно было бы в случае первоначально правильного отражения операции. Этот способ позволяет не искажать показатели (себестоимости, выручки и пр.) текущего отчетного периода. Применяется такой способ по ошибкам прошлых периодов.

Порядок исправления ошибок зависит от того, является ли такая ошибка существенной или нет. Ошибка признается существенной, если она отдельно или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей (руководителей, учредителей, участников, инвесторов, кредиторов, контрагентов и др.), принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности (п. 3 ПБУ 22/2010). Поэтому напрашивается приведение в учетной политике организации порядка определения существенности ошибки.

Рассмотрим порядок исправления ошибок, предусмотренный ПБУ 22/2010:

Исправление несущественных ошибок

Ошибка отчетного года исправляется следующим образом:

-  выявленная до окончания отчетного года - записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка;

-  выявленная после окончания отчетного года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год - записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность)

Все несущественные ошибки, выявленные после даты подписания, а также после представления годовой отчетности, исправляются в периоде их обнаружения. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления несущественной ошибки, включаются в состав прочих доходов или расходов текущего отчетного периода согласно п. 14 ПБУ 22/2010.

Исправление существенных ошибок

Ошибка отчетного года, которая оценена как существенная исправляется следующим образом:

-  выявленная до окончания отчетного года - записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка (п. 5 ПБУ 22/2010);

-  выявленная после окончания отчетного года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год - записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность) (п. 6 ПБУ 22/2010);

-  выявленная после подписания годовой отчетности, но до ее представления акционерам акционерного общества или участникам общества с ограниченной ответственностью, органам, осуществляющим права собственника, и в иные уполномоченные органы - записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность (п. 7 ПБУ 22/2010);

-  выявленная после подписания и представления годовой отчетности акционерам акционерного общества или участникам общества с ограниченной ответственностью, органам, осуществляющим права собственника, и в иные уполномоченные органы, но до даты ее утверждения собственниками - записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).

При этом в пересмотренной бухгалтерской отчетности раскрывается информация о том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность, а также об основаниях составления пересмотренной бухгалтерской отчетности. Пересмотренная бухгалтерская отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность (п. 8 ПБУ 22/2010).

ПБУ 22/2010 не определяет порядок представления пересмотренной бухгалтерской отчетности в контролирующие органы. Полагаем, что бухгалтеру придется написать в инспекцию сопроводительное письмо о факте пересмотра отчетности, чтобы пояснить причину повторной подачи отчета (но такая обязанность законодательством РФ не предусмотрена).

Согласно статье 106 Налогового кодекса РФ и статье 2.1 Кодекса об административных правонарушениях ошибка в бухгалтерской отчетности является правонарушением, за которое предусмотрена как налоговая, так и административная ответственность.

Фальсификация бухгалтерской отчетности

ф-т «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» КГАУ, 4 курс

Искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности по-прежнему является актуальной проблемой, влекущей за собой риски для инвесторов, кредиторов, заемщиков и других пользователей отчетности. Помимо введения в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности фальсификация отчетных данных является одним из способов мошенничества. В последнее время количество компаний, пострадавших от мошенничества, увеличилось на 12%.

Причин искажения бухгалтерской отчетности много - от уровня квалификации бухгалтеров до откровенной фальсификации показателей по инициативе руководства (иных заинтересованных лиц). Цель манипуляций с отчетностью состоит в удовлетворении ожиданий отдельных ее пользователей, которым отчетность будет представлена.

Основными процедурами, способствующими улучшению структуры баланса, являются:

- увеличение активов за счет внесения дополнительного вклада в уставный капитал оборотными активами, дебиторской задолженностью и др.;

- капитализация расходов;

- минимизация резервов.

Капитализация расходов увеличивает размер капитала, а их списание в отчетном периоде, напротив, способствует уменьшению прибыли и капитала в целом.

Резервы также являются одной из популярных статей для "корректировки" финансового результата и структуры пассивов баланса, ведь оценка резерва зависит от множества неопределенностей.

В ПБУ 8/2010 указано на то, что резервы признаются на счетах бухгалтерского учета при наличии существующей обязанности, вероятности уменьшения экономических выгод и при условии обоснованной оценки обязательства. Следовательно, если нет обязанности погашения обязательства либо убедительной оценки, то нет и резерва.

Перечисленные выше способы относятся к легальным способам улучшения показателей отчетности, это так называемое позитивное манипулирование.

Однако указанные способы не перестают являться манипулированием.

Другой распространенной причиной искажения отчетности является снижение налогового бремени.

В российской практике для "оптимизации" налогов часто используются операции с компаниями, зарегистрированными в офшорах. Как правило, это дочерние компании группы и характерным также является то, что информация об операциях с данными компаниями в примечаниях к финансовой отчетности обычно не раскрывается.

Очень часто искажение отчетности носит умышленный характер, например, резкое увеличение активов с целью привлечения внешнего инвестора и более выгодной реализации акций, как правило, это происходит не без участия руководства.

Манипуляции с отчетными данными могут осуществляться и без ведома руководства, например, представляя собой результат сговора отдельного сотрудника с контрагентами с целью получении неофициального бонуса от "потенциального исполнителя".

В худших случаях манипуляции с отчетностью могут быть вызваны соглашением с конкурентами (инвесторами) о банкротстве компании, в данном примере отражено два типа корпоративного мошенничества: манипулирование показателями финансовой отчетности и коррупция.

Что касается ответственности за представление недостоверной отчетности, то согласно ст. 15.11 КоАП грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности влечет наложение штрафа на должностных лиц в размере от 2000 до 3000 руб.

Организация также может быть привлечена к предусмотренной ст. 120 Налогового Кодекса РФ ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, то есть систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций предусмотрен штраф, в размере 30000 руб.

Мошеннические действия могут возникать как на этапе составления отчетности, так и на операционном уровне, поэтому обеспечение этичного ведения бизнеса, а также оперативное реагирование на выявление случаев злоупотребления служебным положением, умышленной фальсификации фактов хозяйственной деятельности и халатности являются одной из главных задач руководства.

Судебно – бухгалтерская экспертиза правонарушений, связанных с уклонением уплаты от налогов с использованием фирм – «однодневок»

ф-т «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» КГАУ, 5 курс

В связи с ростом проблемы увеличения налоговых преступлений возникает особая актуальность рассмотрения проведения судебно-бухгалтерской экспертизы по налоговым преступлениям.

Способы и методы сокрытия налогооблагаемой базы, уклонения от налогов очень разнообразны и изощренны, поэтому требуется тактическое, умелое и своевременное применение специальных бухгалтерских познаний при расследовании и предупреждении налоговых правонарушений и преступлений.

Налоговый кодекс и Кодекс об административных правонарушениях РФ содержат санкции за налоговые правонарушения. Тем не менее, эти санкции и даже уголовная ответственность несопоставимы с теми выгодами, которые сулят недобросовестным предпринимателям неучтенная выручка, экономически нецелесообразные расходы, выведение из оборота организации активов и прочие недобросовестные действия.

Одним из способов уклонения от налогов является создание фирм – «однодневок». Проблемы, касающиеся фирм – «однодневок» особенно актуальны, так как их количество в отечественном гражданском обороте в настоящее время исчисляется сотнями тысяч.

Основной целью создания фирм - "однодневок" является уклонение от уплаты налогов. По статистике Федеральной налоговой службы РФ, в стране ежедневно становится на 200 юридических лиц больше, при этом половина из них, по признанию руководства службы, создается с целью уклонения от уплаты налогов.

По статистическим данным ФНС, свыше 60% всех фирм находится в тени. Причина популярности фирм - «однодневок», которые предприниматели также называют системными фирмами, заключается в том, что законной альтернативы тем преимуществам, которые можно получить с их помощью, нет. Конечно, есть и определенный риск, но для малого и среднего бизнеса выбор чаще всего склоняется в пользу лжефирм.