Материалы студенческой научно-практической конференции «Налогообложение – современный взгляд: проблемы и пути развития налоговой системы Российской Федерации» (стр. 8 )

Как уже отмечалось, признаков, по которым к организации можно приклеить обидную приставку "однодневка", законодательство до настоящего момента не выработало и не закрепило. Однако неформально данные признаки давно уже используются налоговыми органами. К ним можно отнести:

1) несовпадение юридического и фактического адресов;

2) регистрацию такой компании по утерянным, похищенным или поддельным документам и, как следствие, незнание учредителями и директорами, что они таковыми являются;

3) непредставление отчетности в налоговую инспекцию или предоставление "нулевой" отчетности;

4) непродолжительную активную деятельность таких фирм, сопровождающуюся накоплением задолженности перед бюджетом, после чего исчезновение всех причастных к этой деятельности лиц.

Использование в хозяйственной деятельности фирм - "однодневок" является одним из самых распространенных способов получения необоснованной налоговой выгоды. Концептуально суть схемы сводится к включению в цепочку хозяйственных связей лиц, не исполняющих свои налоговые обязательства. Обобщение налоговой (арбитражной) и уголовной практики по экономическим правонарушениям позволило нам выделить два основных направления получения необоснованной налоговой выгоды с использованием фирм - "однодневок":

1) использование фирм - "однодневок" для создания фиктивных расходов и получения вычетов по косвенным налогам без соответствующего движения товара (работ, услуг). В данном случае организация (желающая получить необоснованную налоговую выгоду) заключает хозяйственные договоры с лицом, не исполняющим свои налоговые обязательства, причем деятельность фирмы - "однодневки", как правило, прямо или косвенно подконтрольна получателю необоснованной налоговой выгоды, перечисляет ему определенную договором сумму (в том числе сумму косвенных налогов). Со стороны контрагента условия договора фактически не исполняются, представляются только необходимые первичные документы, подтверждающие совершение операций. То есть соблюдаются формальные требования к документальному подтверждению произведенных расходов и принятию к вычету сумм косвенных налогов.

2) использование фирм - "однодневок" с целью увеличения добавленной стоимости товара, уменьшения налоговой нагрузки на производственные подразделения. Данная схема построения хозяйственных связей характерна при реализации товаров, имеющих низкую себестоимость. Производитель (импортер) реализует продукцию по цене, близкой к себестоимости, лицу, не исполняющему свои налоговые обязательства. Далее фирма - "однодневка" реализует тот же товар с существенной наценкой лицу, осуществляющему сбыт конечным потребителям. В рассматриваемой ситуации основная налоговая нагрузка приходится на фирму - "однодневку", в то время как производитель и конечный продавец имеют минимальную налоговую нагрузку.

В описанном случае получателем необоснованной налоговой выгоды может выступать, в зависимости от фактически сложившихся экономических условий, как производитель, так и конечный продавец.

Конечно, налоговые и правоохранительные органы могут и должны бороться с применяемыми плательщиками налоговыми схемами, в том числе построенными с привлечением "однодневок". Но в последние годы в этом направлении итак проделана немалая работа.

Сегодня фирмы - "однодневки" хотя и встречаются, но существующие меры противодействия их деятельности сделали эти организации не самым лучшим инструментом в уклонении от налогов. ФНС наработала достаточный опыт и базу для скорейшего выявления подобных организаций.

Также в работе по выявлению фирм - "однодневок" используется и проверка банковских операций компаний.

Из вышеизложенной работы можно сделать следующий вывод: для того, чтобы сократить количество фирм – «однодневок» (недобросовестных налогоплательщиков) необходимо не допускать регистрации организаций по утерянным или украденным паспортам (то есть внимательно проверять личности директоров на стадии подачи документов), а также жестко контролировать ликвидацию фирм с долгами. Есть еще одна идея по борьбе с однодневками - увеличение минимальных уставных капиталов 1 млн. руб. Этих мер будет достаточно для того, чтобы решить данную проблему. И нужно не забывать что «однодневкой» может быть и сам налогоплательщик, хотя в судебной практике таких обвинений не встречается, что является интересным фактом.

Электронные счета-фактуры: международная практика и проблемы внедрения в РФ

ф-т «Налоги и налогообложение» КГАУ, 4 курс

Счет-фактура является инструментом, способствующим функционированию режима автономного контроля, при котором налогоплательщики взаимно проверяют правильность расчета суммы налога на добавленную стоимость. Поэтому так важно рационально организовать документооборот, связанный с составлением счетов-фактур, и систему их обмена между контрагентами.

Федеральный закон от 27 июля 2010 года внес ряд изменений в Налоговый Кодекс РФ, в том числе в статью 169 указанного кодекса. Данное изменение предусматривает возможность составления и выставления счетов-фактур в электронном виде. Используя электронную систему обмена счетами-фактурами предприятие может сократить затраты на документооборот до 60 – 80%, ускорить процедуру оформления сделок, а также в некоторой степени упростить для налоговых органов процедуру проведения налогового контроля. Несомненно, внедрение новых технологий в документооборот повышает его эффективность и в некоторой степени облегчает работу работников бухгалтерии.

Во-первых, отметим, что в процессе обмена электронными счетами-фактурами в любом случае и при любых условиях кроме покупателя и продавца неизбежно участие третьего лица, не зависящего от сторон сделки – оператора электронного документооборота. Из чего можно сделать вывод о том, что применение электронных счетов-фактур не будет целесообразным и востребованным у организаций, функционирующих в сферах малого и среднего бизнеса.

Во-вторых, для использования электронных счетов-фактур необходимо взаимное согласие сторон и наличие у них совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки документов в соответствии с установленными форматами и Порядком выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, но в Налоговом Кодексе РФ не закреплены прямо формы и способы выражения данного согласия.

В-третьих, процедура истребования и последующего представления электронных документов для проверки в налоговый орган утверждена только для счетов-фактур и не относится к первичным документам, прилагаемым к ним: различных актов, накладных, договоров. А это значит, что такие первичные документы налогоплательщик должен будет представить в налоговый орган традиционным способом – путем изготовления бумажных копий. Это совсем не существенно сократит затраты налогоплательщика на предоставление в налоговый орган истребуемых документов.

В-четвертых, до сих пор нет нормативных документов, регулирующих формы счетов-фактур, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, а также порядок их заполнения и ведения, что значительно затрудняет и делает практически невозможным реализацию права на обмен электронными счетами-фактурами в настоящее время. Разработка данных норм продолжается.

Тем не менее, согласно опросам, многие международные и российские компании (42% респондентов) уже задумываются о возможности использования системы документооборота счетов-фактур, а 5% респондентов уже активно готовятся к внедрению электронного документооборота в своей компании.

Выделим особенности международной практики применения электронных счетов-фактур. В Южной Корее электронный документооборот является обязательным. Отказ выпустить электронный счет наказывается штрафом в размере 2% от суммы операции, а отказ от передачи электронного документа – штрафом в размере 1% от суммы операции. Обмен электронными счетами возможен не только посредством использования учетных компьютерных систем компаний, но и с помощью единого портала налоговых органов, ресурсы которого позволяют налогоплательщику создавать электронный документ в требуемом формате и передавать его контрагенту по электронной почте. В Нидерландах достаточным условием для передачи данных является формирование счета в электронном формате, к которому есть доступ у налоговых органов, а также приемлемая скорость передачи данных, а контрагенты обмениваются электронными счетами напрямую – посредством имеющихся у них электронных систем. Доступ к этим электронным системам имеется у налоговых органов, что позволяет проводить контрольные мероприятия в режиме онлайн. В Турции, Бразилии и Сингапуре электронные документы направляются контрагенту только после проверки налоговыми органами.

Очевидно, что все государства стремятся к информатизации процессов и как к оптимизации работы налоговых органов и совершенствованию системы налогового администрирования, так и упрощению документооборота и сокращению издержек налогоплательщика. Российская система электронного документооборота по-прежнему предполагает взаимный контроль налогоплательщиками в части законности и обоснованности указанных в счете-фактуре сумм налога на добавленную стоимость, но также вводит и дополнительный элемент контроля – контроль со стороны оператора электронного документооборота, что усовершенствует механизм исчисления налога на добавленную стоимость и придаст этому налогу еще большую степень присущего ему контрольного значения. Но все же, на наш взгляд следует упростить процедуру передачи счетов-фактур между контрагентами. Также отметим необходимость к переходу к практике предоставления прилагаемой к электронному счету-фактуре первичной документации в электронной форме.

Пути сближения бухгалтерского и налогового учета в условиях ЕСХН

ф-т «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» КГАУ, 4 курс

Сельское хозяйство играет системообразующую роль в народном хозяйстве и социальной жизни общества. На всем протяжении периода реформирования экономики государство пыталось создать для сельскохозяйственных товаропроизводителей механизм налогообложения, максимально учитывающий особенности производства. В результате было принято решение об их переводе на единый сельскохозяйственный налог, воплотившееся в главе 26.1 Налогового Кодекса РФ. Но сельскохозяйственные товаропроизводители могут самостоятельно выбирать на каком режиме налогообложения им находиться: общий режим налогообложения, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей либо упрощенная система налогообложения.

УСНО рассматривать для сельскохозяйственных товаропроизводителей нецелесообразно, т. к. перечень учитываемых расходов при ЕСХН более широкий.

Специальный налоговый режим ЕСХН предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, НДС и налога на имущество организации. Сельскохозяйственные товаропроизводители обязаны уплачивать взносы во внебюджетные фонды.

Согласно ст.346.2 Налогового Кодекса РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога.

При определении объекта обложения ЕСХН используется кассовый метод. К облагаемым доходам относятся:

1)  доходы от реализации, т. е. выручка от реализации товаров (работ,

услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав;

2) внереализационные доходы (доходы, предусмотренные ст. 250 НК РФ).

Доходы и расходы учитываются в следующем порядке, представленном на таблице 2

Таблица 2- Даты признания доходов и расходов кассовым методом

Вид дохода/расхода	Дата признания в налоговом учете
Доходы
Доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) и внереализационные доходы	Дата поступления денег или иного имущества, а также любое другое погашение задолженности перед организацией (п. 2 ст. 273 НК РФ)
Авансы полученные	Дата поступления денег на банковский счет или в кассу (подп. 1 п. 1 ст. 251,п. 2 ст. 273 НК РФ)
Расходы
Расходы на приобретение сырья и материалов	День одновременного выполнения трех условий: сырье и материалы оплачены, отпущены в производство и использованы в нем на конец месяца (подп. 1 п. 3 ст. 273, п. 5 ст. 254 НК РФ)
Расходы на приобретение инструментов, инвентаря, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, не признаваемых амортизируемым имуществом	День одновременного выполнения двух условий: инструменты, инвентарь, спецодежда и другие средства индивидуальной и коллективной защиты оплачены поставщику (продавцу) и введены в эксплуатацию (п. 3 ст. 273, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ)
Расходы на приобретение покупных товаров	День одновременного выполнения двух условий: товары оплачены поставщику (продавцу) и реализованы на сторону (п. 3 ст. 273, подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ)
Расходы на уплату налогов и сборов в бюджет	Дата уплаты налогов и сборов в бюджет. День погашения налоговой недоимки (в случае наличия задолженности перед бюджетом) (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ)
Расходы на оплату труда	День погашения задолженности (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ)
Материальные расходы (кроме сырья и материалов, используемых в производстве, а также инструментов, инвентаря, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, не признаваемых амортизируемым имуществом)
Расходы на оплату процентов за пользование заемными средства (банковскими кредитами)
Расходы на оплату услуг сторонних подрядчиков
Амортизационные начисления	Ежемесячно, в последний день месяца (только по оплаченному амортизируемому имуществу) (подп. 2 п. 3 ст. 273, п. 2 ст. 259 НК РФ)

Проведем расчет ЕСХН на примере (Краснодарский край, г. Кореновск). Проанализируем «Отчет о прибылях и убытках» и «Налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу» за 2010 год.

Сумма доходов и расходов, отраженных в бухгалтерском учете, не совпадает с суммой доходов и расходов, учтенных при расчете ЕСХН.

В практической деятельности разницы возникают в связи с тем, что:

1. При определении объекта обложения ЕСХН используется кассовый метод. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета методом начисления.

2. В целях расчета ЕСХН установлен особый порядок списания стоимости основных средств и нематериальных активов.

3. В налоговом учете существуют нормируемые расходы, например, проценты по заемным средствам, расходы на рекламу, представительские расходы, и др.

Однако, при этом организации, уплачивающие ЕСХН, обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН на основании данных бухгалтерского учета.

В связи с этим в целях признания доходов и расходов согласно Налогового Кодекса РФ налогоплательщик должен разрабатывать перечень налоговых регистров и утверждать их в учетной политике организации. Формирование данных документов должно осуществляться на основе бухгалтерских первичных документов и справок. Налоговый учет должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить возможность непрерывного отражения в хронологической последовательности фактов хозяйственной деятельности, систематизации вышеуказанных фактов (учет доходов и расходов) и формирования налоговой декларации по ЕСХН.

В целях снижения затрат на ведение учета необходимо по возможности устранить дублирование бухгалтерского и налогового учета. Поэтому следует по возможности их синхронизировать друг с другом, иными словами, сблизить.

По нашему мнению, для этого возможно использовать один из двух вариантов.

Первый вариант: доходы и расходы в БУ определять кассовым методом, что разрешено для отчетности, начиная с 2010 года (изменения в пбу 9/99 и пбу 10/99 внесены Приказом Минфина)

Плюсы данного варианта: соответствие показателей доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете, максимально экономное ведение учета.

Минусы: не все организации, а только относящиеся к малому бизнесу, могут использовать кассовый метод в бухгалтерском учете; отчетность, составленная кассовым методом, несопоставима с отчетностью других предприятий АПК, составленной методом начисления.

Второй вариант: Инструментом сближения учетов послужат учетная политика, рациональный документооборот, выбор регистров налогового учета, применение бухгалтерских счетов третьего порядка. Для этого целесообразно:

- определить объекты учета, по которым правила бухгалтерского учета совпадают с налоговыми требованиями или отличаются незначительно;

- разработать порядок использования данных бухгалтерского учета для целей налогового учета (ввести дополнительные субсчета);

- выделить те объекты учета, по которым правила учета различны, и

разработать формы регистров налогового учета;

- разработать формы бухгалтерских справок, необходимые для

расчета ЕСХН;

- организовать обособленный учет доходов и расходов, связанных с основными средствами.

Плюсы: показатели финансовой отчетности сопоставимы с аналогичными показателями других сельскохозяйственных предприятий, возможность трансформации отчетности в формат МСФО.

Минусы: доходы и расходы в двух учетных системах различаются, высокие затраты на ведение налогового учета.

Рассмотрим по критериям относится ли (исследуемое предприятие) к малому предпринимательству. Предельное значение средней численности работников за предшествующий календарный год - 50 человек. Предельное значение выручки от реализации товаров (работ, услуг) – руб. Соответственно организация является малым предприятием и для сближения бухгалтерского и налогового учета может применять как первый, так и второй способ.

Исходы из проведенного анализа можно сделать следующие выводы:

1.  Если предприятие относится к малым, целесообразно вести бухгалтерский и налоговый учет кассовым методом, что значительно снижает трудоемкость работы и затраты на ведение учета.

2.  Предложенный нами рабочий план счетов целесообразно применять с целью рационализации учетных процедур для сельхозтоваропроизводителей, т. е. использование данных бухгалтерского учета для расчета налогооблагаемой базы и суммы ЕСХН.

Проблемы налогового аудита для организаций, применяющих ЕСХН

ф-т «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» КГАУ, 5 курс

В настоящее время налоговый аудит – один из наиболее актуальных видов аудиторских услуг в России. Налоговый аудит помогает организациям оптимизировать налогообложение, рационализировать учет, избежать уплаты штрафов и пеней. В большинстве случаев привлечение аудитора для проведения аудита налогов помогает выявить и нейтрализовать нарушения в налоговом учете и отчетности.

В задачи налогового аудита как сопутствующей аудиту услуги могут входить:

- проверка правильности формирования налоговой базы по каждому виду налогов,

- оценка правильности исчисления и уплаты налогов и сборов за определенный период времени;

- проверка состояния расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

- оценка соответствия систем бухгалтерского и налогового учета требованиям действующего законодательства.

Эти задачи не могут быть эффективно решены без анализа существенных аспектов учетной политики аудируемой организации, так как именно в данном документе закреплены все важнейшие аспекты бухгалтерского учета и начисления налогов, согласно которым экономический субъект должен осуществлять учет своей деятельности.

Теоретические исследования показали, что на сегодняшний момент методики проведения налогового аудита в организациях, находящихся на общем режиме налогообложения, широко рассмотрены в экономической литературе, а проведение данной процедуры в условиях специального налогового режима содержит методические пробелы, а так же ряд проблем, требующих решения, в частности:

- проблема определения налоговой базы исходя из правильного учета суммы расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу (доходы за минусом расходов);

- проблема разрыва во временном периоде начисления и уплаты суммы налога;

- отсутствие специальных регистров, разработанных для целей исчисления суммы налогов при специальном режиме ЕСХН;

- проблема отнесения сумм убытков, полученных в период применения ЕСХН;

-проблема перехода на режим ЕСХН с общего режима налогообложения и наоборот;

- проблема осуществления постановки бухгалтерского и налогового учета таким образом, чтобы не понести дополнительных затрат и получить максимальную эффективность и достоверность данных.

Вместе с тем, потребность в формализованных процедурах проверки для типичных ситуаций для организаций, применяющих ЕСХН, очевидна.

Для верного определения налогооблагаемой базы, необходимо верно признавать доходы и расходы при кассовом методе учета, который, как правило, применяют организации на специальном режиме ЕСХН, согласно с главой 26.1 Налогового Кодекса РФ.

Для целей налогообложения ЕСХН принимаются лишь расходы, указанные в п. 2 ст. 346.5 Налогового Кодекса РФ только при условии, что они отвечают требованиям п. 1 ст. 252 Налогового Кодекса РФ, то есть расходы экономически оправданы и документально подтверждены.

Аудитору так же необходимо заострить внимание на датах признания в учете расходов.

Немаловажное значение при проверке учетной политики для целей налогового аудита имеет фактор учета остаточной стоимости объектов основных средств.

Остаточная стоимость объектов основных средств, приобретенных до перехода на ЕСХН, относится на расходы в соответствии с гл. 26.1 Налогового Кодекса РФ в особом порядке, при этом все расходы делятся на 3 группы:

1 группа (срок использования до 3-х лет) – в течение 1-го года использования ЕСХН; 2 группа (срок использования от 3-х до 15-ти лет) – в течение 1-го года использования ЕСХН – 50%, в течение 2-го года – 30%, в течение 3-го года – 20%; 3 группа (срок использования свыше 15-ти лет) – в течение 10-ти лет равными долями.

Расходы на покупку прав на государственную землю при расчете ЕСХН могут учитываться двумя способами:

-равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно и не должен быть менее 5 лет;

- в размере, не превышающем 30% исчисленной в соответствии со ст. 274 Налогового Кодекса РФ налоговой базой предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы доходов.

Одной из проблем при применении специального режима ЕСХН является диссонанс при начислении и уплате суммы налога. В частности, оплата производится два раза в год, а подача декларации один раз в год. Так как данные положения закреплены в Налоговом кодексе РФ, то для того, чтобы произвести корректировку этого пункта, необходимо вынести на рассмотрение проект, по внесению изменений в статьи, с целью оптимизации налогового учета.

Отсутствие специальных регистров, разработанных для целей исчисления суммы налогов при специальном режиме ЕСХН, так же является актуальной проблемой в налоговом учете, на которую аудиторы обращают внимание в первую очередь. В связи с этим у налогоплательщиков возникают вопросы по исчислению суммы налогов.

В целях налогообложения используются регистры бухгалтерского учета и заполняются либо вручную, либо на стандартных компьютерных программах. Однако бухгалтерские регистры не содержат данных, необходимых для отражения специфики налогообложения. И организации самостоятельно, как правило, не могут разработать необходимые документы.

Возможны несколько вариантов для устранения данной проблемы:

- создать в налоговой службе необходимый резерв для создания регистров;

- вынести на обсуждение среди налогоплательщиков (в частности, членов профессиональных сообществ) вопрос разработки универсальных форм сдачи учетных регистров для исчисления ЕСХН максимально точно и полно.

Что касается отнесения сумм убытков, полученных в период применения ЕСХН и перехода на режим ЕСХН с общего режима налогообложения и наоборот, в данном случае Налоговый кодекс РФ не предоставляет достаточно информации.

В целом, аудиторские процедуры выявляют проблемы в налоговом и бухгалтерском учетах и позволяют сформировать на будущие годы такую форму учетной политики, которая позволит оптимизировать налогообложение, с одной стороны, а с другой снизить затраты на данный сектор учета.

Роль аудита в современных условиях все больше возрастает, так как с его помощью можно обнаружить и вовремя устранить ошибки и недочеты в налоговой отчетности организаций, применяющих ЕСХН, а так же другие налоговые режимы. В целом, общими усилиями налоговой службы и аудиторских сообществ можно прийти к согласованному решению проблемы с целью рационализации направления действий налогоплательщиков и налоговых органов, поскольку существующие проблемы могут создавать препятствия при переходе отчетности в формат МСФО, что особенно актуально на пороге вступления России во Всемирную торговую организацию.

Особенности налогового аудита гостиничного бизнеса

ф-т «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» КГАУ, 5 курс

В настоящее время аудит и консалтинг, по мнению участников российского финансового рынка, превращается в полноценный и цивилизованный сегмент экономики. Возникла необходимость создания новой формы негосударственного контроля за деятельностью предприятий, который бы включал в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского и налогового учета.

На протяжении последних нескольких лет наблюдается непрерывный рост спроса на налоговый аудит среди предприятий гостиничного типа, так как особенности деятельности предприятий гостиничного типа, специфичность их продукта (услуг), многовариантность организации гостиничного бизнеса и применяемых методов бухгалтерского и налогового учета хозяйственных операций накладывают определенный отпечаток на:

- во-первых, все возрастающий спрос на налоговый аудит,

- во-вторых – на методику проведения налогового аудита,

- в-третьих – возрастает роль именно отраслевого налогового аудита.

Проведение налогового аудита по основным налогам, оказывающим наибольшее влияние на финансово-хозяйственную деятельность предприятий гостиничного типа, позволяет избежать некоторых трудностей и случайных ошибок, возникающих в результате часто меняющегося законодательства, противоречий некоторых положений нормативных актов, влияния условий договора на способы формирования показателей предприятий гостиничного типа.

Цель аудита расчетов с бюджетом - подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности гостиницы в части отражения задолженности перед бюджетом по налогам и иным обязательным платежам, а также отражения в пояснительной записке всех существенных обстоятельств, связанных с неурегулированными вопросами в сфере налогообложения.

Важным нюансом налоговой аудиторской проверки являются и специфические аспекты аудита выручки, что выражается в необходимости сверки операционной и учетной систем гостиницы, а также в оценке полноты и своевременности отражения выручки от реализации.

В учетной политике гостиницы может быть предусмотрено, что услуга по проживанию считается оказанной ежедневно, тогда отражение выручки в бухгалтерском учете должно производиться ежедневно. Если же услуга считается оказанной в момент выезда гостя, то отражение выручки производится в этот момент. В налоговом учете плата за проживание считается выручкой от реализации (ст. 249 НК РФ). Спецификой гостиничного хозяйства является и наличие большого количества дополнительных и смежных услуг, таких как ресторан, бизнес-аренда (в том числе аренда конференц-залов), развлекательная деятельность, медицинские и оздоровительные услуги, прокат автомобилей и т. д. Эти виды деятельности с учетом присущих им нюансов также должны быть квалифицированно проверены аудитором.

Предприятия гостиничного типа являются плательщиками практически всех основных налогов – налога на прибыль, налога на добавленную стоимость (НДС), налога на имущество, транспортного налога, налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в качестве налоговых агентов.

Аудиторская проверка расчетов по налогу на прибыль, как правило, включает:

- анализ ежеквартальных авансовых платежей на основе расчета налога за квартал;

- проверку расчета налога на прибыль за отчетный период;

- анализ задолженности по налогу на прибыль на основе результатов деятельности за отчетный период;

Аудиторская проверка НДС включает следующие процедуры:

-анализ налоговых отчетов за предыдущие периоды, выявление вопросов, по которым имелись замечания, и выполнение рекомендаций по этим вопросам;

-сравнение остатков по счетам НДС за текущий период с остатками за предыдущие периоды и анализ значительных или необычных отклонений;

-·сравнение фактических ставок за текущий период и анализ значительных или необычных отклонений;

- анализ уплаты платежей в бюджет за отчетный период.

Кроме общей системы налогообложения в гостиничном бизнесе может применяться специальный режим налогообложения – упрощенная система налогообложения. Рассматривая гостиничный бизнес Краснодарского края, можно сказать что в последнее время появляется все больше гостиниц относящихся к сфере малого бизнеса, что позволяет представителям этого бизнеса применять специальный налоговый режим – упрощенную систему налогообложения.

Большое бремя лежит на гостиничном бизнесе в плане выплаты высокой ставки совокупных страховых взносов, которые необходимо выплачивать от общего фонда заработной платы работников. Из-за этого в последние 2 года наблюдается отток трудоспособного населения в целом и из этой сферы бизнеса в частности.

Открытые двери, для открытых профессий.

– начальник отдела налогообложения юридических лиц УФНС России по краснодарскому краю, старший преподаватель кафедры «Налоги и налогообложения» КГАУ.

Конференция прошла ярким и запоминающимся событием в студенческой жизни и жизни ВУЗа. Она показала и учащимся, и преподавательскому составу, и сотрудникам налоговой службы реальный научный и творческий потенциал наших студентов, способных сейчас и, тем более, в будущем внести свой профессиональный вклад в дальнейшее развитие налоговой системы Российской Федерации.

С полной уверенностью можно сказать, что цель проводимого мероприятия в полной мере достигнута. Благодаря чему, у учащихся в значительной степени увеличился стимул к продуктивной, творческой работе над собой, своим профессиональным кругозором и обозначились новые, значимые ориентиры в их будущей деятельности.

Предметная дискуссия по самым актуальным темам и направлениям научно-практической работы, посвящённой проблемам и путям развития налоговой системы Российской Федерации, позволила в полной мере раскрыть творческий и интеллектуальный потенциал наших студентов. А мы, вместе с преподавательским составом убедились в том, что вопрос о подготовке инициативных и грамотных кадров в сфере налогообложения не является на сегодняшний день острой проблемой.

И наши беспокойства и сомнения по поводу активности учащихся в организации и проведении конференции разбились о тот здоровый, плодотворный импульс, которым зарядили это мероприятие выступающие.

Тщательно подготовленные выступления, своевременность и актуальность поставленной в докладах проблематики, связанность излагаемых материалов с практикой законотворчества и анализом реального положения дел и статистикой – вот признаки профессиональной, целенаправленной работы, выполненной нашими студентами при подготовке к конференции.

Прошедшее мероприятие необходимо рассматривать как неотъемлемую часть глобальной государственной работы по модернизации существующей налоговой системы. Ведь речь идёт о росте профессионального сознания, творческой и интеллектуальной зрелости будущих кадров федеральной налоговой системы, реальных специалистов, готовящихся в ближайшем будущем заступить на государственную службу.

Поэтому для всех нас так важно сформировать у будущих специалистов правильные мотивации в выборе путей и способов решения текущих практических задач, стоящих перед налоговой системой Российской Федерации в условиях модернизации отечественной экономики.

Приоритетная государственная задача дальнейшей эффективной консолидации интересов государства и бизнеса в процессе модернизация и укрепления российской экономики невыполнима без налоговой политики, адекватной интересам налогоплательщиков. А формирование этой политики – наша работа. И это замечательно, что руководству управления пришла мысль сделать причастными к этой работе тех, кто только готовится пополнить ряды налоговой службы, открыв проблемы их свежему живому взгляду, побудив инициативу и интерес к практической работе.

Хочется отметить, что особенно важно укрепить посредством таких мероприятий уверенность будущих специалистов в необходимости, а, главное, возможности оказывать реальное влияние на процессы налоговой практики и законотворчества. Убедить в том, что всё, что действительно важно для налогового законодательства и администрирования творится не за закрытой дверью, а является доступным для молодого профессионала процессом, наделяющим его соответствующими правами и ответственностью за обоснованность своих действий. Конференция наглядно продемонстрировала: то, что считалось закрытым, стало доступно, обсуждать проблемы и вносить конструктивные предложения можно уже со студенческой скамьи. Конференция дала учащимся уверенность в себе, возможность проявить себя, открыто выступить и изложить своё мнение перед специалистами Управления, быть выслушанным, а самое главное, услышанным ими и уже на студенческой скамье ощутить себя частью огромного и сложного коллектива. Мероприятие принесло студентам так же понимание того, что их будущий успех они держат в своих руках. Он заключён в их знаниях и инициативе и будет поддержан старшими товарищами. Пришло и понимание труда и выдержки как необходимой меры в достижении успеха. В налоговой службе будущих специалистов ждёт множество испытаний, требующих мобилизации своих внутренних сил, проявления характера и лучших человеческих качеств, способности противостоять негативным проявлениям и отстаивать свою точку зрения. Но сегодня они имеют реальную возможность поступить на работу, проявить себя и сделать служебную карьеру, подготовив себя к будущим испытаниям на таких замечательных практических мероприятиях как наша конференция.

В связи с чем, хочется надеяться на то, что благодаря совместным усилиям ВУЗа и Управления, такие конференции станут традицией в студенческой жизни. Традицией, дающей студентам возможность проявить творческий потенциал и почувствовать уверенность в себе и завтрашнем дне.