Материалы студенческой научно-практической конференции «Налогообложение – современный взгляд: проблемы и пути развития налоговой системы Российской Федерации» (стр. 6 )

·  еще слабый контроль за крупнейшими налогоплательщиками – физическими лицами;

·  слабая организация взаимодействия с правоохранительными органами;

·  практически отсутствие налогового контроля за таким доходами, как, например, от сдачи квартир в аренду;

·  проблема взаимодействия и взаимопомощи между налоговыми органами при проведение налогового контроля;

·  Значительные сроки проведения выездных проверок, возможность уменьшения до 1 месяца;

·  необходимость разделение функций налогового контроля по двум направлениям, а именно проверка методологии и выявление налоговых схем;

Предложения по совершенствованию налогового контроля:

1.  Повышение эффективности налогового контроля.

2.  Создание «арендных коммисий». На подобие «зарплатных комиссий», только в отношение не уплаты НДФЛ при сдаче квартиры в аренду.

3.  Увеличение штрафа за неявку свидетеля на допрос.

4.  По проблеме взаимодействия налоговых органов между собой выдвигаем такие инициативы:

o  Постановка работы с персоналом по разъяснению главной цели работы налоговых органов.

o  Организация работы по направлению мотивации и стимулирования взаимодействия между налоговыми органами по выявлению налоговых правонарушений.

o  Пересмотреть показатели инспекций так, чтобы отчетные показатели отдельно взятой Инспекции отражали  эффект от её работы для достижения главной цели налоговых органов, как единой системы.

o  Создание единого координационного центра контрольной деятельности налоговых органов.

5.  Изменения в структуре УФНС или ИФНС:  создание отдела по раскрытию схем уклонения от налогов и сборов.

Решение данных проблем повысит эффективность контрольной работы, в том числе увеличит количество результативных налоговых проверок  и уменьшит общение между налоговыми органами и налогоплательщиками. Поэтому, тема повышения эффективности налогового контроля, сегодня актуальна, как впрочем, была актуальна всегда.

Налогообложение операций по реализации товаров через торговые автоматы

ф-т «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» КГАУ, 4 курс

Продажа товаров через торговые автоматы носит название «вендинг». В настоящее время этот вид продажи весьма распространен, так как это наиболее доступный и простой в освоении бизнес у нас в стране.

Традиционно эта деятельность считается «вмененной». Выбор объекта налогообложения раньше был не так прост. Проблемы отнесения вендинга к тому или иному виду «вмененной» деятельности, прежде всего, были вызваны двойственностью характеристики продаж через торговые автоматы. У фирм, торгующих через автоматы товарами, возникала дилемма: к какому конкретно виду деятельности следует относить подобную продажу и, соответственно, какой физический показатель для расчета ЕНВД при этом использовать:

- торговля через объекты стационар­ной торговой сети, не имеющие тор­говых залов. В этом случае при исчислении суммы ЕНВД необходимо было использовать фи­зический показатель «торговое место» или «площадь торгового места (в квадратных метрах)».

- торговля через объекты нестационар­ной торговой сети (объекты развозной торговли), если торговый автомат яв­ляется передвижным. В этом случае при расчете налоговой базы по ЕНВД необходимо было исполь­зовать физический показатель «количе­ство работников, включая индивидуаль­ного предпринимателя».

Таким образом, сумма ЕНВД к уплате в бюджет зависела от того, передвижным или стационарным является торговый автомат.

 подписал федеральный закон -ФЗ, вносящий изменения в главу 26.3 Налогового Кодекса РФ. Согласно этому закону теперь реализация товаров с использованием торговых автоматов является отдельным видом деятельности с базовой доходностью 4500 рублей в месяц.

Налоговая служба в письме № КЕ-4-3/4541@ разъяснила, что новое правило применяется с III квартала 2011 года.

Данный закон, направлен на создание благоприятных налоговых условий для предпринимательской деятельности, осуществляемой с использованием торговых автоматов.

Рассмотрим, как данные нововведения повлияют на торговую деятельность индивидуальных предпринимателей.

В таблице 1 представлена базовая доходность в отношении реализации товаров с использованием торговых автоматов до и после 1 июля 2011 г.

В связи с данными изменениями в части расчета налоговой базы по ЕНВД возникают проблемы. Мы знаем, что налоговая база при расчете ЕНВД определяется по формуле:

НБ = БД х К1 х К2 х (ФП1 + ФП2 + ФП3),

где НБ - налоговая база;

БД - базовая доходность;

К1- коэффициент-дефлятор (устанавливает Минэкономразвития России по согласо­ванию с Минфином России на каждый ка­лендарный год. В 2011 году составляет 1,372);

К2 - корректирующий коэффициент;

ФП1, ФП2 и ФП3 - значения физическо­го показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно.

Таблица 1 - Базовая доходность при реализации товаров через торговые автоматы

До 1 июля 2011 года	После 1 июля 2011 года
Вид автомата	Физический показатель	Базовая доходность	Вид автомата	Физический показатель	Базовая доходность
Стационарный торговый автомат, расположенный на торговой площади менее 5 кв. м	Торговое место	9000 руб.	Торговый автомат любого типа	Торговый автомат	4500 руб.
Стационарный торговый автомат, расположенный на торговой площади более 5 кв. м	Площадь торгового места (в квадратных метрах)	1800 руб.
Передвижной торговый автомат	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4500 руб.

Рассмотрим пример, который поможет нам увидеть, как изменилась налоговая нагрузка индивидуальных предпринимателей в связи с выделением реализации товаров с применением торговых автоматов в отдельный вид деятельности.

Индивидуальный предприниматель , зарегистрированный в качестве плательщика ЕНВД в г. Краснодар реализует кофе и другие напитки через торговые автоматы. Количество используемых торговых автоматов в 3 квартале 2011 г. составило:

июль – 4 шт.,

август – 5 шт.,

сентябрь – 6 шт.

Значение К2 составляет 1,0 по Решению городской Думы Краснодара от 01.01.2001 г. № 72 п.6 «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

Таблица 2 – Расчет ЕНВД до и после внесения изменений в ст.26.3 Налогового Кодекса РФ

Покзатель	До 1 июля 2011 года	После 1 июля 2011 года
Вид автомата	Стационарный торговый автомат, расположенный на торговой площади менее 5 кв. м	Торговый автомат любого типа
Базовая доходность	9000 руб.	4500 руб.
Налоговая база	9000 х (4+5+6) х 1,372 х 1,0= = 185220 руб.	4500 х (4+5+6) х 1,372 х 1,0= = 92610 руб.
ЕНВД	185220 х 15 % = 27783 руб.	92610 х 15% = 13891,5 руб.

Из таблицы 2 видно, что при расчете ЕНВД по новым прави­лам налоговая нагрузка коммерсанта меньше в 2 раза, что дает возможность расширения своей деятельности предпринимателям.

Таким образом, все отмеченные проблемы по данному направлению решаемы, а данный закон вносит существенные коррективы в законодательную базу нашей страны, учитывая специфику торговой деятельности. Также можно сделать вывод о том, что в отношении лиц, занимающихся торговлей, законопроектом стимулируется использование высоких технологий. Для торговли напитками, продуктами питания, принятия платежей будет в отдельных случаях выгоднее покупать автоматы, нежели нанимать продавцов. С принятием таких поправок для предпринимателей появляется выгода вложения в технические устройства, что соответствует концепции модернизации экономики. Но также ожидается постепенное сокращение рабочих мест среди продавцов и в то же время - наем квалифицированных рабочих и инженеров для изготовления и эксплуатации автоматов. Следовательно, от поправки можно ожидать неоднозначный социальный эффект, но, однозначно, положительный экономический эффект, так как выделение торговых автоматов в новый выгодный вид деятельности привлечет новых предпринимателей, что, в свою очередь, будет способствовать расширению и развитию предпринимательства в РФ.

Сравнительная характеристика налоговой нагрузки при различных системах налогообложения на примере УОХ «Краснодарское»

ф-т «Финансы и кредит» КГАУ, 5 курс

В настоящее время в России для сельскохозяйственных товаропроизводителей применяются два самостоятельных режима налогообложения – общая система налогообложения и специальный режим в виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).

Оба режима налогообложения имеют определенные льготы.

При общем режиме налогообложения по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога, установлена до 2013 года нулевая ставка по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а так же с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции.

Сельскохозяйственным товаропроизводителям предоставлено право в добровольном порядке перейти с общего режима налогообложения на уплату ЕСХН с заменой ряда традиционных налогов (налог на добавленную стоимость, налог на имущество организаций, налог на прибыль организаций) единым сельскохозяйственным налогом.

Разница в методике применения двух режимов налогообложения состоит именно в механизме исчисления налоговых обязательств по этим трем налогам, так как налог на доходы физических лип, земельный налог, транспортный налог, экологические и ресурсные платежи и взносы во внебюджетные фонды уплачиваются по единым нормам. Нами произведен сравнительный расчет систем налогообложения по УОХ «Краснодарское».

Таблица 1 – Сравнительный расчет влияния НДС на налоговые платежи УОХ «Краснодарское по системам налогообложения» за 2010 год.

Показатель	Варианты
1	2 (расчет)	3 (расчет)	4 (расчет)
ЕСХН (факт)	ЕСХН	Общая система налогообложения	Общая система налогообложения без налога на имущество
НДС поставщика входной (расчетно) по товарам, услугам, основным средствам для производства	Списывается на издержки производства	10273 Списывается на издержки производства	10273	10273
НДС покупателя выходной (расчетно)	нет	нет	10435	10435
НДС в бюджет	освобождается	Освобождается	162	162
Всего налогов и сборов организации	5031	15304 (с учетом списанного НДС)	7344	4948
Выручка	111512	111512	111512	111512
Добавленная стоимость	51803	62076	51720	54116
Налоговое бремя к выручке (%)	4,5	13,7	6,6	4,5
Налоговое бремя к добавленной стоимости (%)	9,7	24,6	14,2	9,1

При исчислении ЕСХН налоговая база определяется в регистрах налогового учета по кассовому методу, в соответствии с гл. 26.1 Налогового Кодекса РФ. В бухгалтерском учете для определения финансовых результатов применяется метод начисления.

Разница между налоговым учетом по ЕСХН и бухгалтерском учетом по методу начисления составляет более 50% в сторону уменьшения фактических результатов по бухгалтерскому учету.

Нами произведен сравнительный расчет четырех вариантов исчисления и уплаты налогов за исследуемый период (2008-10 годы).

1-й вариант – фактические результаты, когда при применении ЕСХН предприятие не является плательщиком НДС.

2-ой вариант – в рамках применения ЕСХН НДС поставщика определен расчетно с учетом фактических поставок (приобретений) за 2010 год у поставщиков с общим режимом налогообложения и выделен как уплаченный налог в общей сумме налогов. Приобретая и оплачивая в цене товара НДС поставщику, работающему на общей системе, сельхозтоваропроизводитель как потребитель использует эти товары для производства новой стоимости, формируя добавленную стоимость для конечного потребителя. Добавленная стоимость увеличивается за счет уплаченного НДС поставщику в цене приобретения, тем самым и налоговое бремя для сельхозтоваропроизводителей увеличивается более чем в 3 раза.

3-ий вариант – Расчет произведен с применением общей системы налогообложения и уплатой НДС. Налоговая нагрузка к добавленной стоимости увеличилась за счет дополнительно уплаченного налога на имущество организаций.

4-ый вариант – Расчет произведен по общей системе налогообложения, но с применением льгот по освобождению от уплаты налога на имущество организаций как при ЕСХН.

Сумма налогов, уплаченных организацией, снижается незначительно, но добавленная стоимость увеличивается за счет дополнительно полученной прибыли более чем на 2 млн. руб. Налоговое бремя к выручке не меняется, но к добавленной стоимости снижается за счет ее увеличения.

Из этого вытекает важный вывод о том, что освобождение от уплаты НДС носит необъективную выгоду. Поэтому, исходя из экономического содержания НДС как нейтрального налога для производителей, можно вести речь о снижении размера ставки налога, но не об освобождении от уплаты НДС.

Таким образом, искажением экономического содержания налога на добавленную стоимость, методики его применения в специальных налоговых режимах искажается и сам механизм его уплаты в бюджет: из косвенного налога он превращается в прямой налог, списываемый на издержки производства.

Данный вариант расчета подтверждает, что НДС как налог на потребление не облагает инвестиции предприятий. Когда предприятие решает проблему инвестиционного развития собственными силами, приобретая или создавая основные фонды, то получает возможность немедленного принятия к вычету НДС, уплаченного при покупке инвестиционных товаров (применяется общий порядок получения вычетов).

В результате проведенного исследования мы пришли к выводу, что общая система налогообложения упрощает учет для целей налогообложения, не искажает финансовые результаты, наиболее выгодна для производителей при условии освобождения как для сельхозтоваропроизводителей при ЕСХН от уплаты налога на имущество организаций, выравнивается налоговая нагрузка в обоих режимах налогообложения.

Секция №2 «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности»

Современные подходы к способам формирования бухгалтерской отчетности

ф-т «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» КГАУ, 4 курс

Программа сближения с МСФО была принята Правительством Российской Федерации в 1998 г. С тех пор Минфин России методично корректировал российские ПБУ на предмет соответствия международным стандартам. Последнее время в бухгалтерском законодательстве происходят события, свидетельствующие о сближении российского бухгалтерского учета и МСФО, в том числе это принятие Федерального закона от 27.07.10 г.  «О консолидированной финансовой отчетности» и Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 25.02.11 г. № 000, пересмотр форм бухгалтерской отчетности, уточнение действующих и введение новых ПБУ.

Очевидно, что изменения, которые претерпели формы бухгалтерской отчетности, связаны с необходимостью приведения их в соответствие с международными правилами, установленными в МСФО. 

Как и предшествующий документ, приказ Минфина России № 66н закрепляет минимальный набор статей бухгалтерской отчетности компаний: организации должны самостоятельно вводить дополнительную детализацию показателей по статьям отчетности исходя из существенности оборотов и остатков по счетам бухгалтерского учета.

Форма нового бухгалтерского баланса дополнена сравнительными данными на конец предыдущего отчетного периода, что позволяет сверить их с «входящими» показателями текущего отчетного периода. В результате в отчетности более наглядно будут выглядеть корректировки входящего сальдо (в связи с изменением учетной политики, исправлением ошибок и т. д.). 

Из состава внеоборотных активов исключено незавершенное строительство, в составе внеоборотных активов в качестве самостоятельной статьи появились результаты исследований и разработок. Дебиторская задолженность в бухгалтерском балансе теперь представлена только одной строкой и не разбита на платежи, ожидаемые в течение 12 месяцев и по истечении 12 месяцев. Строка «Дебиторская задолженность» теперь не содержит подстроку «в том числе покупатели и заказчики». 

В разделе «Капитал и резервы» баланса появилась новая строка «Собственные акции, выкупленные у акционеров». В самостоятельную строку выделена переоценка внеоборотных активов (строка «Добавочный капитал» теперь не содержит результаты переоценки внеоборотных активов).

Резервы предстоящих расходов (измененное название «Резервы под условные обязательства») перенесены из краткосрочных обязательств в долгосрочные. 

Из бухгалтерского баланса удалена информация о забалансовом имуществе и обязательствах (Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах). В этой части осталось только дополнительное раскрытие информации в пояснительной записке, что соответствует требованиям МСФО. 

Форма отчета о прибылях и убытках претерпела изменения в части представления информации о налоге на прибыль, а именно постоянные налоговые обязательства заняли теперь место сразу под суммой текущего налога на прибыль (ранее данный вид обязательств отражался справочно в конце). Изменения отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, напротив, перенесены в конец формы, т. е. после расчетной суммы текущего налога на прибыль (ранее суммы изменений указанных активов и обязательств предшествовали показателю налога). 

Видоизменена Справка к отчету о прибылях и убытках. Напомним, ранее как дополнение к отчету оформлялась Справка-расшифровка прочих доходов и расходов, включающая прибыль (убыток) прошлых лет, курсовые разницы, штрафы, резервы и списанную дебиторскую и кредиторскую задолженность. Теперь Справка будет содержать операции, влияющие на капитал компании, но осуществленные за рамками отчета о прибылях и убытках, т. е. не участвующие в формировании чистого финансового результата отчетного периода (например, переоценка внеоборотных активов и др.). 

В отчет об изменениях капитала включена таблица корректировок в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок. 

Интересным недоразумением следует считать то, что предложенный новым приказом Минфина России состав статей капитала, перечисленный в отчете об изменениях капитала, не соответствует по количеству бухгалтерскому балансу. Ранее традиционно считалось, что отчет об изменениях капитала является расшифровкой к разделу «Капитал и резервы» баланса, поскольку дает представление о причинах его изменения в отчетном периоде (за исключением влияния операций, уже нашедших отражение в отчете о прибылях и убытках). 

Отчет о движении денежных средств теперь дополнен строкой «арендные платежи, лицензионные платежи, гонорары, комиссионные платежи и пр.» в части движения денежных средств по текущей деятельности. 

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках теперь находятся в статусе пояснений и могут быть заменены текстовым форматом изложения дополнительной информации организации или финансовых результатов ее деятельности.

Утверждение новых форм отчетности с целью сближения российской отчетности с МСФО, несомненно, является положительным моментом, настраивающим авторов отчетности на более серьезное отношение к ее подготовке. Вместе с тем хотелось бы, чтобы аналогичные приказы Минфина России выходили с достаточной регулярностью, аккумулируя полезные изменения, происходящие в европейской отчетности.