На основании приказов руководителя в течение 2003 отчетного года было перечислено на содержание спортивной команды «Футболист» 5% от чистой прибыли в качестве благотворительной помощи. В учете операции отражены в корреспонденции Д84 «Нераспределенная прибыль» - К76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При формировании бухгалтерской, налоговой отчетности благотворительная помощь включена в состав внереализационных расходов. Задание
1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.
2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.
ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОСТОЯТЕЛЬНОЙ ПОДГОТОВКИ
К СЕМИНАРСКИМ ЗАНЯТИЯМ
(методические указания)
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
. ■ ' ■ '
Задания для подготовки к семинарским занятиям предназначены для
самостоятельного выполнения студентами аудиторских процедур,
использования теоретического материала, полученного на основе изучения специальной монографической литературы, а также для получения навыков проведения проверок с применением нормативных актов, создания модели фактографической информации в рамках прав и обязанностей аудитора.
В общем объеме задание представляет описание условного экономического субъекта (аудируемого лица), по которому необходимо провести аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности. Цель аудиторской проверки - выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.
Задания включают основные этапы аудиторской проверки: организацию и планирование; проведение проверки; завершение аудита и составление аудиторского заключения.
В разделе «Общие сведения об аудиторской организации и аудируемом лице» содержится информация, необходимая для выполнения этапа планирования и подготовки договора на оказание аудиторских услуг (письма о проведении аудита).
В ситуациях с 1 по 12 сформулированы задания, указаны основныенормативные акты, на осноье которых должны основываться замечания и выводы по выявленным искажениям, а также описана информация, представленная аудируемым лицом для проверки. Перечень нормативноправовых актов, который приводится в ситуации, не являетсисчерпывающим. Более подробный перечень основных нормативных актовс указанием реквизитов и краткой характеристикой представлен в прил. 1*8 -35, однако при выполнении ситуаций необходимо проверять их статус, в
связи с периодическим изменением законодательства. Для успешного
выполнения самостоятельной работы рекомендуется использовать правовые
базы данных «Консультант Плюс», «Гарант», «Кодекс». :'
Информация, по аудируемому лицу, нЬсит условный характер, представляет сквозную задачу, разбитую на отдельные условия (по темам и в разрезе темы). При выполнении ситуаций необходимо учитывать, что условия связаны друг с другом, в связи с'чем они могут дополнять■■ и детализировать описание предыдущих и последующих пунктов. По этой причине рекомендуется в начале выполнения конкретной ситуации прочитать весь объем предлагаемой информации, а затем приступать1 'к выполнению аудиторских процедур и оформлению рабочих документов.
При отсутствии необходимых сведений для выполнения задания условие следует дополнить самостоятельно либо проконсультироваться по возникшему вопросу у ведущего преподавателя. В любом случае, если для расчета искажений отсутствует сумма доходов, расходов, то следует использовать масштаб 1,5 : 1 (т. е. доходы - 1,5, расходы - 1). Если дни, указанные в условии, выпадают на нерабочий день, то для выполнения аудиторских процедур необходимо использовать дату, приходящуюся на первый рабочий день после выходного, праздничного дня.
Выполнение ситуации состоит из двух этапов: 1) заполнение рабочих документов аудитора, а также выполнение необходимых расчетов и представление в таблицах; 2) составление раздела письменного сообщения информации по результатам аудита руководству аудируемого лица и представителям его собственника.
Рабочие документы аудитора могут быть представлены в ученической тетради либо на листах формата А4, ориентация - альбомная. Формат рабочих документов приведен в прил. 2. Рабочие документы должны иметь общий титульный лист с указанием всех реквизитов согласно прил. 1.
На рабочих документах аудитора по каждому разделу аудита должны быть отражены следующие реквизиты: информация о наименовании аудируемого лица, о проверяемом периоде; время проведения проверки; информация об аудиторах, проводивших аудит, в соответствии с общим планом и программой аудита; наименование раздела аудита.
Рабочие документы аудитора должны содержать информацию, полученную в ходе проверки в рекомендуемом формате, при необходимости он (формат) может быть дополнен. Необходимо помнить, что в рабочих документах аудитора должны быть заполнены все позиции по горизонтали по всем видам выявленных нарушений.
В графе 1, формата рабочих документов (прил. 2) указывается номер подпункта ситуации. В графе 2, 3 кратко раскрывается содержание нарушения требований законодательства РФ отдельно бухгалтерского и налогового, если оно имеет место. В графе 4 необходимо указать наименование нормативного правового акта, которое нарушено, с отражением его реквизитов, т. е. кем и когда оно утверждено, его номер., а также какие статьи и пункты подтверждают обоснованность несоблюдения требований законодательства. В графе 5 - общая сумма искажений в цел? х бухгалтерского учета, другие виды ответственности по нормам права. В графе 6 указывается общая сумма искажений в целях налогообложения, с налоговыми последствиями. Сам расчет (недоимки, сокрытия дохода, других источников от налогообложения, расчет суммы штрафных санкций, пени) должен выполняться на отдельных листах, в таблицах или в произвольной форме. Все таблицы и расчеты нумеруют (прилагаются к разделу письменного сообщения информации по результатам аудита руководству аудируемого лица и представителям его собственника). В
графах 5, 6 кроме общей суммы указывается номер таблицы, в которой были произведены расчеты. В графе 7 необходимо отметить, существенно или не существенно выявленное искажение, используя значение уровня существенности на уровне всей финансовой отчетности и на уровне отдельных показателей финансовой отчетности, полученного при выполнении задания для самостоятельной подготовки к семинарскому занятию 1, а также полагаясь на свое профессиональное суждение. В графах 8, 9, 10 необходимо отметить, будет оказывать выявленное искажение влияние на показатели, представленные в соответствующей форме отчетности (форме №1 «Бухгалтерский баланс», форме №2 «Отчет о прибылях и убытках», налоговой отчетности), или нет. В графе 11 перечисляют мероприятия, которые необходимо выполнить, чтобы выявленное искажение устранить и (или) предотвратить его повторение в будущем.
Студентам необходимо к семинарскому занятию, в соответствии с заданием, выполнить необходимые аудиторские процедуры, оформить результаты в рабочих документах, составить раздел письменного сообщения информации по результатам аудита руководству аудируемого лица и представителям его собственника по теме ситуации на листах формата А4.
Для составления раздела письменного сообщения информации по результатам аудита руководству аудируемого лица и представителям его собственника используется информация, отраженная в рабочих документах аудитора. Раздел должен содержать: название; номер в соответствии с темой ситуации; цель аудита соответствующего раздела; ссылки на основные нормативно правовые акты, в соответствии с которыми проводился аудит и должен осуществляться бухгалтерский учет; перечень основных документов, которые были представлены на проверку; основную часть; приложения.
Основная часть должна состоять из двух разделов. Первый раздел выполняется каждым студентом только по одному пункту ситуации. Номер пункта определяет ведущий преподаватель индивидуально для каждого студента и сообщает предварительно на практическом занятии. Первый раздел должен включать следующее:
• номер индивидуального пункта ситуации; i
• содержание нарушения;
• указание на пункт, статью, полное названий нормативно правового акта, его реквизиты;
• дословный текст нормативно правового акта, подтверждающего замечания и выводы аудитора;
• правильные бухгалтерские записи с указанием корреспонденции счетов, сумм;
• как следовало определить налоговую базу;
• какая предусмотрена ответственность за выявленное нарушение требований нормативно правовых актов;
• рекомендации.
Пример оформления раздела письменного сообщения приводится в прил. 12.
Второй раздел должен содержать систематизированное изложение выявленных искажений по экономически однородным объектам со ссылкой на нормативные акты с указанием суммы отклонений, бухгалтерских, налоговых и иных видов последствий. В приложении систематизируется материал расчетов, таблиц и т. д.
На семинарском занятии обсуждается результат проверки, рассматриваются спорные вопросы. Раздел письменного сообщения информации по результатам аудита руководству аудируемого лица и представителям его собственника сдается на проверку, после проверки возвращается. Разделы письменного сообщения по результатам аудита должны накапливаться в отдельном файле «письменное сообщение информации по результатам аудита».
По окончании семестра после выполнения всех ситуаций осуществляется этап завершения аудита, составления в полном объеме письменного сообщения информации по результатам аудита руководству аудируемого лица и представителям его собственника, аудиторского заключения. По данным рабочих документов, промежуточных разделов по отдельным темам письменного сообщения информации, по результатам аудита руководству аудируемого лица и представителям его собственника должно быть подготовлено сообщение информации по результатам аудита по всем разделам аудита, включая титул и информацию о виде аудиторского заключения. Для этого необходимо определить общую сумму искажений, выявленных в ходе аудита, оценить их на предмет существенности, рассмотреть их влияние на достоверность финансовой отчетности. Полагаясь на свое профессиональное суждение, определить вид аудиторского заключения по финансовой отчетности аудир-уемого лица (безоговорочно положительное, модифицированное с факторами, которые не влияют на мнение аудитора, либо с факторами, влияющими на мнение аудитора, которое приводит к мнению с оговоркой, отрицательному мнению, отказу от выражения мнения). При подготовке модифицированного аудиторского заключения следует указать причины модификации.
Сообщение информации по результатам аудита руководству аудируемого лица и представителям его собственника должно быть подготовлено в соответствии с требованиями федерального правила (стандарта) №22 «Сообщение информации по результатам аудита руководству аудируемого лица и представителям его собственника»: утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 г. № 000.
Для оформления аудиторского заключения необходимо использовать в федеральное правило (стандарт) №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»: утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 г. № 000, а также информацию, которая
приводится в условии. Примерный формат аудиторских заключений по видам представлен в прил. 13-17.
По итогам работы студенты защищают и сдают в полнрм объеме следующие файлы: 1) текущий файл, который включает все рабочие документы аудитора, в соответствии с общим планом аудита, в том числе письменное условие договоренности, расчет уровня существенности на уровне всей финансовой отчетности, на уровне отдельных показателей финансовой отчетности, общий план и программу аудита и другие документы, подготовленные в связи с проведением аудита; 2) файл отчетности, который содержит письменное сообщение информации по результатам аудита руководству аудируемого лица и представителям его собственника по всем разделам и общие выводы аудиторов о степени достоверности финансовой отчетности, а также аудиторское заключение.
Студенты, не сдавшие самостоятельную работу, не допускаются к экзамену по формальному признаку как не выполнившие требования учебного плана.
ОБЩИЕ СВЕДЕНИЯ ОБ АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, АУДИРУЕМОМ ЛИЦЕ
Аудиторская организация работает на рынке аудиторских услуг более 5 лет, имеет лицензию по общему аудиту, выданную Минфином РФ от 01.01.2001 г. сроком действия до 05.12.2010 г., № , свидетельство о государственной регистрации выдано Центральным районом г. Красноярска № 000 от 01.01.2001 г. Юридический адрес: Красноярск, пр. Мира, 12, офис 43, телефон . Расчетный счет Кедр № , , . Руководитель
Решением собрания акционеров аудиторская
организация утверждена независимым аудитором общества на
предыдущий и текущий финансовые годы. Собрание акционеров состоится
10.05.200_ г. (текущий год), на нем будет утверждаться финансовая
(бухгалтерская) отчетность по итогам 200_ г. (предыдущего года).
Юридический адрес : Красноярск, расчетной
счет в «Внешторгбанк» № , БИК
№, . Руководитель i:
Вид деятельности - производство мебели. Функционирует на рынке более 10 лет. Продукция пользуется спросом у покупателей. Режим работы - пятидневная рабочая неделя. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущие периоды не проводился.
Аудиторская фирма в соответствии с портфелем заказов запланировала проведение аудита финансовой отчетности 1 на апрель 200_ г. (текущего ;года). По данным предварительной оценки, для проведения аудита финансовой отчетности потребуется: 15 рабочих дней,
три аудитора. Проверяемый период - предыдущий финансовый год, по которому будет подготовлено аудиторское заключение по финансовой отчетности (обязательный аудит) и 1-й квартал текущего года (первый этап аудита финансовой отчетности текущего года).
В соответствии с приказом № 12 по аудиторской организации на проведение проверки назначены: руководитель группы С - аттестат на общий аудит № 3 стаж работы 4 года; аудиторы - аттестат на общий аудит № 8 стаж работы 3 года; - аттестата нет, стаж работы 1 год, начало проверки с 02.04.200_ (текущий
год) по __________ (определить самостоятельно, используя календарь
текущего года и установленное количество дней на этапе предварительного знакомства с аудируемым лицом).
В соответствии с приказом по от 15.03.200_ г. (текущий год) № 12 определил перечень разделов учета, подлежащих аудиту:
1) аудит учредительных документов, уставного капитала, учетной политики;
2) аудит кассовых операций;
3) аудит операций с денежными средствами;
4) аудит операций с основными средствами;
5) аудит операций с нематериальными активами;
6) аудит операций с материально-производственными запасами;
7) аудит трудовых отношений и расчетов по оплате труда;
8) аудит расчетных операций;
9) аудит финансовых вложений, кредитов и займов;
10) аудит выпуска, доходов от основного вида деятельности;
11) аудит расходов и себестоимости продукции;
12) аудит финансовых результатов, резервов.
На основе разделов составлен общий план, разработана программа аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (составляется самостоятельно с использованием правила (стандарта) аудиторской деятельности «Планирование аудита» и прил. 5, 6). При подготовке программы аудита необходимо использовать распоряжение Минимущества РФ «Об утверждении технического задания на проведение обязательно; о аудита организаций, в уставных (складочных) капиталах которых до.;я государственной собственности не менее 25 %, и федеральных государственных унитарных предприятий» от 01.01.2001 г. . Для распределения работ между аудиторским персоналом в течение пятнадцат и рабочих дней и составлен ия общего плана и программы используйт; таблицу, представленную в прил. 7.
В программе аудита указывают дату начала и окончания выполнения аудиторских процедур каждым аудитором, объект проверки, период, ,а который проводится проверка. В зависимости от степени детализации численности исполнителей и других условий, объекты проверки в программа по сравнению с общим планом аудита могут детализироваться.
Аудиторская организация составила договор на оказание аудиторских услуг (письмо о проведении аудита). Выполните самостоятельно, используя Гражданский кодекс РФ, федеральное правило (стандарт) №12 «Согласование условий проведения аудита»: утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 г. № 000, а также в части, не противоречащей действующему законодательству, правило (стандарт) аудиторской деятельности «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг»: Одобренное Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 01.01.2001 г. №6).
Ситуация 1. Аудит учредительных документов, уставного капитала, учетной политики
Задание
1. Осуществить аудиторские процедуры по проверке ситуационных
операций, отражающих формирование и изменение уставного капитала.
Отразить результаты в рабочих документах аудитора.
2. Оценить выявленные искажения на предмет существенности, используя уровень существенности, свое профессиональное суждение.
3. Составить раздел письменного сообщения информации по результатам аудита руководству аудируемого лица и представителям его собственника "Аудит учредительных документов, уставного капитала, учетной политики".
4. Провести дискуссию по решению данной ситуации.
Нормативное обеспечение
1. Гражданский кодекс РФ.
2. Налоговый кодекс РФ.
3. Об акционерных обществах: Федеральный закон РФ от 01.01.2001 г. , в ред. 07.08.2001 г.
4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон РФ от 01.01.2001 г. .
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Приказ Минфина РФ от 01.01.2001 г. № 34н, в ред. 24.03.2000 г. №31н.
6. ПБУ 1/98 «Учетная политика»: Приказ Минфина РФ от 01.01.2001 г. №60н, вред. 30.12.1999 г.
7. Положение о документах и документообороте в бухгалтерскс <л учете: Приказ Минфина СССР от 01.01.2001 г. № 000.
8. Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Минфина РФ от 01.01.2001 г. №49.
Учебный материал
1. Уставный капитал по данным учредительных документов, по состоянию на 31.12.200_ г. (текущий год минус два) составляет 70 тыс. руб. Выдержка из устава ОАО «Восток» представлена в прил. 8. При проверке оказалось, что в балансе на 31.12.200_ г. (предыдущий год) отражено 66 тыс. руб. Бухгалтер объяснила, что на разницу не оплачены акции дополнительной эмиссии акционерами.
2. В феврале 200_ г. (текущий год минус два) было принято решение об увеличении уставного капитала. По данным документов, акционер , владеющий акциями новой эмиссии, номинальной стоимостью 17 тыс. руб., внес в марте того же года в счет вклада в уставный капитал станок, стоимость которого была оценена по согласованию с другими акционерами вруб. Аудитор выявил нарушение нормативных актов (определить самостоятельно). При привлечении оценщика установлено, что стоимость станка равнаруб. Аудиторы определили сумму искажений (определить самостоятельно). Остаточная стоимость станка на дату передачи составляла,0 руб. В соответствии с гл. 25 НК РФ этот станок относится к третьей амортизационной группе.
3. По данным бухгалтерского баланса, отсутствуют показатели наначало года по строке «Резервный капитал», образованный в соответствии сзаконодательством, а также в соответствии с учредительными документами. При получении разъяснений от руководителя установлено, что средства резервного капитала, образованного всоответствии с законодательством, на начало года отсутствуют, так как онибыли полностью направлены в 200_ г. (текущий минус два) на выплату
дивидендов по простым и привилегированным акциям в связи с тем, что порезультатам года (текущий минус два) был получен убыток. Формированиерезервного капитала в соответствии с учредительными документамиинициативно не предусмотрено. Выдержка из устава в прил. 8. Аудиторами отмечены нарушения нормативныхактов (определить самостоятельно, предложить корректировки).
4. По результатам 200_ г. (предыдущего года) было принято решениеруководителем о выплате дивидендов в суммеруб. Вбухгалтерском учете начисление дивидендов отражено 30.01.200_ г.(текущий год) корреспонденцией по Д 99 «Прибыли и убытки» - К75«Расчеты с учредителями» и их выплата произведена 10.02.200_ г. (текущийгод) без удержания налога с доходов физических лиц. Аудиторы отметили данный факт как нарушение нормативных актов.
5. осуществляет заготовку и реализацию лома цветныхметаллов. Лицензия на осуществление данного вида деятельностиотсутствует. За 200_ г. (предыдущий год) по данным учета было полученодоходов от реализации лома цветных металлов на сумму 1 руб.
6. Учетная политика принята 05.01.200_ г. (предыдущий год),утверждена руководителем. При рассмотрении учетной политики ОАО«Восток» (которая представлена в прил. 9) установлены нарушения требований законодательства (выполнить самостоятельно). К учетной политике не приложены рабочий план счетов, график документооборота и другие положения, регулирующие организацию, ведение бухгалтерского учета на предприятии.
7. В учетной политике на 200_ г. (предыдущий год) был изменен методоценки материально-производственных запасов по себестоимости первых повремени приобретения материально-производственных запасов (методФИФО). Ранее (200_ г. текущий минус два) применялся метод посебестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО). В финансовой отчетности за 200_г. (предыдущий год) отсутствует расшифровка показателей в связи сизменением способа оценки материально-производственных запасов.
8. При проверке средств добавочного капитала установлено, что01.03.200_ г. (предыдущий год) получил от стоимостью, по данным учета передающей стороны,руб., еготекущая рыночная цена составляетруб. В бухгалтерском учете01.04.200_ г. (предыдущий год) сделаны следующие записи: Д 01 «Основныесредства» - К 83 «Добавочный капитал», по дате поступления накладной вбухгалтерию. Накладная составлена 10.03.200_ г. (предыдущий год).Аудиторами установлено нарушение требований законодательства(определить самостоятельно).
Ситуация 2. Аудит кассовых операций
Задание
1. Выполнить аудиторские процедуры над ситуационными операциями
и отразить их в рабочих документах аудитора.
2. Оценить выявленные искажения на предмет существенности,
используя уровень существенности, свое профессиональное мнение.
3. Вывести результаты снятия остатков наличных денежных средств,
находящихся в кассе, оформить актом инвентаризации наличных денежных
средств по форме, представленной в прил. 4.
4. Составить раздел письменного сообщения информации по
результатам аудита руководству аудируемого лица и представителям его
собственника "Аудит кассовых операций".
5. Провести дискуссию по решению данной ситуации.
Нормативное обеспечение
1. Кодекс об административных правонарушениях РФ.
2. Трудовой кодекс РФ.
3. О применении контрольно-кассовой техники при расчетах с
населением: Закон РФ от 01.01.2001 г. №54-ФЗ.
4. Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в РФ: Письмо
ЦБ РФ от г. № 18 в ред. от 29.02.96 г. (вместе с Порядком ведения кассовых операций в РФ: Утв. ЦБ РФ 22.09.93 г. №40).
5. Правила заполнения и хранения чеков на получение денег из
Госбанка: Письмо Госбанк СССР и помещены на обложке чековой книжки
(прил. 3).
6. Положение о материальной ответственности рабочих и служащих за
ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации: Утв. Указом
Президиума ВС СССР от 13.07.76 г.
7. Об утверждении перечня должностей и работ, замещаемых или
выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать
письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной
ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной
ответственности: Постановление Минтруда РФ от 01.01.2001 г.,№85.
Учебный материал
1. В первый день аудиторской проверки по условиям договоренности с была проведена инвентаризация денежных средств в кассе инвентаризационной комиссией в составе старшего аудитора (председатель), главного бухгалтера Добровольской O. K., бухгалтера материальной группы в присутствии материально ответственного лица кассира
Кассир предъявила комиссии кассовый отчет,
составленный и проверенный бухгалтерией по состоянию на 02.___________ .200г.
(текущий год). Остаток денег, включая билеты на железнодорожный транспорт, по данным последнего отчета кассира составил 1 руб. 00 коп.
Лимит кассовой наличности согласован в обслуживаемом банке в суммеруб. 00 коп.
В процессе аудита установлено, что в кассе на день проверки было в наличии денегруб. 00 коп., билетов на железнодорожный транспорт на общую сумму 2 770,0 руб.
2. На выплату заработной платы за вторую половину января 200_г.
(текущего года) в кассе было две ведомости:
Общая сумма к выдаче | Фактическая сумма, полученная по ведомости | |
№3 | 1 руб. 00 коп. | 1 руб. 00 коп. |
№4 | 75 000 руб. ООкоп. | 70 040руб.00 коп. |
На ведомостях нет письменного указания директора и главного бухгалтера, отсутствуют разрешительные надписи о том, в какой срок кассиру поручается произвести выплату заработной платы. На титульных листах ведомостей кассиром не сделаны надписи, сколько выплачено денег и какая сумма заработной платы депонирована. Аудитором установлено, что денежные средства на выплату заработной платы были получены
20.__ .200_г. (текущий год, предыдущий месяц).
3. Аудитор обнаружил в кассе расписку экспедитора от 20.12.200_ предыдущего года о получении взаймы из кассы 3 000 руб. 00 коп. на срок до 20.02.200 _ текущего года. Разрешительной надписи руководителя и главного бухгалтера предприятия на расписке о выдаче денег нет.
4. В кассовой книге обнаружены документы, не записанные в кассовой
книге: а) приходный ордер № 18 от 02.______ .200_г. на поступление денег от
экономиста Кучеренко СП. в сумме 850 руб. 00 коп. за перевозку
служебным автомобилем личного имущества, 10.________ .200_г.
(текущий год, предыдущий месяц); б) приходный ордер № 19 от 02._______ .200__г.
на поступление денег от слесаря в сумме 1 620 руб. 00 коп. за
отпущенные материалы 20._____ .200_г (текущий год, предыдущий месяц); в)
расходный ордер № 20 от 03._____ .200_г. на выдачу денег в подотчет
экспедитору на хозяйственные расходы в сумме 2.000 руб. 00 коп. (текущий год, предыдущий месяц). При проведении опроса установлено, что Крамаренко СП. указанные денежные средства не получал.
5. В кассе хранится чековая книжка на получение наличных денежных средств с расчетного счета в банке, в чековой книжке использованы чеки № 000- № 000. На корешках чеков нет подписей директора и главного бухгалтера, а также расписки лиц, которым вручены указанные чеки на получение денег из банка. Среди неиспользованных имеются два чека № 000 и № подписанные директором и главным бухгалтером, заверенные гербовой печатью, без заполнения других реквизитов (чистые бланки).
6. Кассовая книга не подписана директором, главным бухгалтером, страницы не пронумерованы и не прошнурованы, сургучной печатью не скреплены.
Касса размещена в отдельном изолированном помещении, на первом этаже, на окнах нет решеток. Деньги и ценные бумаги хранятся в сейфе. В конце рабочего дня сейф, помещение кассы не опечатываются.
7. Обязательство кассира о материальной
ответственности за сохранность принятых ценностей находится у
бухгалтера , которая ведет учет кассовых операций.
Кассир принят на работу с 01.03.200_г. (предыдущий год). Приказ о
принятии на работу составлен от 20.03.200_г. (предыдущий год).
Обязательство о материальной ответственности с кассиром подписано
01.06.200_г. (предыдущий год).
8. Последняя инвентаризация кассы проведена работниками ОАО
«Восток» по состоянию на 24.12.200_г. (предыдущий год). Состав
инвентаризационной комиссии утвержден приказом руководителя от
25.12.200_г. (предыдущий год) в составе: главного бухгалтера
Добровольская O. K., бухгалтера , менеджера ,
кассира Васильева и излишков в кассе не выявлено, что отмечено в акте инвентаризации наличных денежных средств от 26.12.200г. (предыдущий год). Расписка экспедитора от 20.12.200_г. о получении из кассы 3 000 руб. 00 коп. взаймы ревизией принята как наличные деньги в кассе.
Расписка указана в перечне документов, приведенном в акте инвентаризации наличных денежных средств предыдущего года.
9. Кассовые отчеты кассир составляет и представляет бухгалтерии не
ежедневно, а в меру накопления кассовых документов, группируя операции
за несколько дней в одном отчете. Аудитор скорректировал остаток
денежных средств, указанный в отчете кассира на сумму неоприходованнои
выручки 2 470 руб. 00 коп. Остаток денег в кассе на день ревизии
01.__ .200_г. составил:
- по отчету кассира Нруб. 00 коп.
- неоприходованная выручка 2 470 руб. 00 коп. (общую сумму
определить самостоятельно). Расписку экспедитора о
получении денег из кассы в сумме 3 000 руб. 00 коп. взаймы аудитор не
принял в качестве оправдательного документа, отметив при этом, что
указанная сумма подлежит списанию в начет кассиру как
недостача, образовавшаяся в декабре 200_ предыдущего года. Аудитор
определил сумму недостачи денежных средств в подотчете кассира
и сделал предложение об отражении недостачи на счетах
бухгалтерского учета (перечисленные операции выполнить самостоятельно).
10. Инвентаризация денежных средств в кассе предприятия
производится бухгалтерией раз в год, только перед составлением годового
отчета, хотя в июле предыдущего года кассир находилась в очередном
отпуске. Недостач или излишков, согласно актам инвентаризации, выявлено
не было. Акт инвентаризации каждый раз составляет кассир Васильева
акты инвентаризационной комиссией в составе гл.
бухгалтером Добровольской O. K., бухгалтером
11. Кассир совмещает обязанности, выполняя функции
кассира кассы взаимопомощи предприятия, денежные средства которой
хранятся в сейфе кассы . Заместитель директора по
финансовым вопросам предприятия пояснил, что это создает удобства для
совершения денежных операций и не требует дополнительных затрат для
оборудования кассы. Директор сообщил, что о создании и наличии кассы
взаимопомощи не информирован.
12. В ходе аудита установлено, что на субсчете 50.4 «Денежные
документы» в том числе учитываются талоны на ГСМ (бензин). Реестр
талонов не ведется. Талоны по акту передаются завхозу
представителем и в кассу не поступают. В акте передачи
талонов указано их количество, номера, количество литров к получению по
талону. По данным акта передачи талонов на ГСМ 03.09.200_ г.
(предыдущий год) получено талонов общее количество 150 шт. по 20 л по
цене 13,0 руб. за 1 л в том числе НДС. По данным накладной была выполнена проводка: Д50.4 - К60 на сумму,0 руб. По счету-фактуре от НДС выделен отдельной суммой.
По окончании месяца завхоз предоставляет в бухгалтерию отчет об использовании талонов на ГСМ. В отчете указывается общее количество израсходованного ГСМ в литрах без отражения реквизитов талонов и их количества. К отчету прилагаются кассовые чеки АЗС, на которых указана цена ГСМ за литр 16,0 руб. в течение сентября 200_ г. (предыдущий год). В бухгалтерском учете на основании отчета завхоза была сделана следующая проводка: Д26 - К5,0 руб.
29.09.200_ г. (предыдущий год) реализовало часть талонов на ГСМ (50 шт.) дочернему предприятию по цене 13,0 руб. за литр. На общую сумму,0 руб. в том числе НДС. В бухгалтерском учете была сделана следующая проводка: Д62 - К 10 на сумму,0 руб. Аудиторы выявили нарушения в бухгалтерском и налоговом учетах (определить самостоятельно).
Ситуация 3. Аудит операций с денежными средствами
Задание
1. Выполнить аудиторские процедуры для осуществления проверки
операций с денежными средствами, находящимися в кассе, на счетах в
банках, отразить результаты в рабочих документах аудитора.
2. Оценить выявленные искажения на предмет существенности, используя уровень существенности, свое профессиональное мнение.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 |
