Учебно-методический комплекс (стр. 16 )

Таблица 15 Отметки на командировочном удостоверении

В	ыбыл	Прибыл
Место	Дата (текущий год)	Место	Дата (текущий год)
г. Красноярск	27.01.200 г.	г. Канск	28.01.200 г.
г. Канск	29.01.200 г. ,	г. Красноярск	30.01.200 г

Командировочные оплачены в соответствии с авансовым отчетом, представленным в табл. 16.

Таблица 16
Информация о командировочных расходах
___________________ по данным авансового отчета, руб.

Сумма

Кому, за что и по какому документу уплачено

jcvumj', ла пши ни lyatymn^ дуг*.упг^гг1у умл

600,0

600,0

Стоимость железнодорожного билета г. Красноярск - г. Канск Стоимость железнодорожного билета г. Канск - г. Красноярск (без предоставления билета и других документов)

Суточные (4 дня по 160 руб. за каждый день)

640,0

Оплата гостиницы по документам"

Плата за пользование холодильником (подтверждающий документ
отсутствует)______ '

(подтверждающий документ

Плата за пользование телевизором
отсутствует)

Плата за пользование документ отсутствует)

Итого

электрочайником (подтверждающий

2 100,0

100,0

125,0

120,0

4 485,0

* В качестве документа приложена квитанция к приходному кассовому ордеру, отсутствуют чек, пробитый через кассовый аппарат, квитанция формы 3-Г.

Акт взаимосверки отсутствует. Отчет проверен и принят бухгалтером , утвержден зам. директора 31.01.200_г. (текущий год). Расходы отнесены в Д 26 «Общехозяйственные расходы» в полной сумме, вся сумма включена в расходы в целях бухгалтерского учета и налогообложения.

6.4. В составе авансового отчета без номера от 10.01.200_г (текущий год) в командировочном удостоверении не проставлены дата прибытия, выбытия в г. Москву, приложена квитанция приходного кассового ордера на сумму,0 руб. без указания кому, за что оплачено, отсутствуют другие документы: накладная, счет-фактура. Авансовый отчет не подписан подотчетным лицом, бухгалтером, директором. В бухгалтерском учете отражено: расходы по командировке,0 руб., стоимость консультационных услуг по вопросам бизнес-планирования,0 руб., все суммы включены в расходы в целях бухгалтерского учета и налогообложения.

7. С использованием отчетности за 200_г. (предыдущий год) ОАО
«Восток» были проверены отчеты на 31.12.200_г (предыдущий год).

В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» налог на имущество в сумме 112 тыс. руб. включен в состав внереализационных расходов по строке 130.

При проверке выявлено следующее. В 1 квартале (предыдущего года) реализовано населению товаров на общую сумму ,0 руб., стоимость расходов по приобретению этих реализованных товаров составила ,0 руб. Данные показатели в форму №2 «Отчет о прибылях и убытках» не включены.

Необходимо проверить предоставленные данные. Внести корректировки в расчеты, исчислить суммы искажений, пени по соответствующим налогам, используя показатели представленной годовой отчетности.

Составить рекомендации по внесению корректировок в данные бухгалтерского учета и отчетности.

8. В соответствии с налоговой декларацией по земельному налогу ОАО
«Восток» имеет в собственности два земельных участка. Информация по ним
приводится в табл. 17.

Таблица 17
Основная информация по земельным участкам

№ п/п	Кадастровый номер земельного участка	Площадь участка, кв. м.	Сумма земельного налога, руб.
1	24:00:	2 000,0	,0
2	24:00:	1 500,0	,0
	Итого	3 500,0	,0

В учете была выполнена проводка Д 91- К 68 на сумму начисленного земельного налога в размере ,0 руб. Расходы по земельному налогу были приняты в составе затрат в полной сумме в целях налогообложения.

В ходе проверки установлено, что на земельном участке, имеющем , находятся производственные помещения, которые были проданы в сентябре 200_г. (текущий минус два) . Руководство аудируемого лица пояснило, что помещения используются для производственных целей, в связи с чем земельный налог включен в состав расходов в целях бухгалтерского и налогового учета. Аудиторы установили нарушения требований законодательства.

9. При проверке транспортного налога установлено, что в налоговой декларации отсутствуют: два прицепа - государственный номер А56ЮО, П480ПР, грузовой автомобиль с мощностью двигателя свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт) государственный номер Д278ИМ. Руководство аудируемого лица пояснило, что прицепы не имеют мощности, определяемой лошадиными силами, в связи с чем они не являются объектом налогообложения, грузовой автомобиль используется только на территории .

Ситуация 9. Аудит финансовых вложений, кредитов и займов

Задание

1. Выполнить аудиторские процедуры над ситуационными
операциями по финансовым вложениям, кредитам, займам. Отразить их
результаты в рабочих документах аудитора.

2.  Оценить выявленные искажения на предмет существенности, используя уровень существенности, свое профессиональное суждение.

3.  Составить раздел письменного сообщения информации по результатам аудита руководству аудируемого лица и представителям его собственника "Аудит финансовых вложений, кредитов и займов".

4. Провести дискуссию по решению данной ситуации.

Нормативное обеспечение

1.  Гражданский кодекс РФ.

2.  Налоговый кодекс РФ.

3.  О рынке ценных бумаг: Федеральный закон РФ от 01.01.2001 г. №39-Ф3, в ред. 20.03.1996 г.

4.  Об акционерных обществах: Федеральный закон РФ от 01.01.2001 г. , в ред. 07.08.2001 г.

5.  ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»: Приказ Минфина РФ от 01.01.2001 г. №60Н.

6.  ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»: Приказ Минфина

РФ от 01.01.2001 г. № 000н.

7.  ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»: Приказ Минфина РФ от 01.01.2001 г. № 000н.

8.  О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги: Письмо Минфина РФ от 01.01.2001 г. № 000.

Учебный материал

1. выступает учредителем с апреля 200_г.
(предыдущий год), доля вклада в уставный капитал в соответствии с
учредительными документами составляет,0 руб.
передал 21.04.200_ г. (предыдущий год) в счет вклада в уставный капитал
компьютер, первоначальная стоимость которого по данным учета,0
руб., амортизация на дату передачи,0 руб. Стоимость компьютера по
согласованию учредителей была установлена в сумме,0 руб.

В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки: Д 58 «Финансовые вложения» - К 01 «Основные средства» на сумму,0 руб., Д 02 «Амортизация основных средств» - К 01 «Основные средства» на сумму,0 руб., Д 58 «Финансовые вложения» - К 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму 6 000,0 руб. Аудиторами установлено нарушение правил учета активов (выполнить самостоятельно, предложить корректирующие записи).

2. За 200_ г. (предыдущий год) по результатам деятельности
была получена прибыль, которая распределена между
участниками. В поступило решение собрания учредителей
от 20.01.200_ г. (текущий год), где указана сумма дохода
6 000,0 руб. В финансовой (бухгалтерской) отчетности за
200_г. (предыдущий год) в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» сумма
6 000,0 руб. не отражена. Главный бухгалтер Добровольская O. K. объяснила,
что, так как информация о сумме дохода от участия в уставном капитале
получена в конце января (текущего года), то операция отражена
в бухгалтерском учете тем же месяцем по Д 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» - К 91 «Прочие доходы и расходы».

3. В феврале 200_ г. (предыдущий год) приобретены
акции 100 шт. по номинальной стоимости 200,0 руб. каждая на
сумму,0 руб., при покупке цена 1-й акции составляла 205,0 руб.,
стоимость услуг консультанта составила 1 000,0 руб. без НДС.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи: Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» - К 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» на сумму,0 руб., Д 58 «Финансовые вложения» - К 08 «Вложения во внеоборотные активы» на сумму,0 руб., Д 91 «Прочие доходы и расходы» - К 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» на сумму 5 000,0 руб. на разницу между покупной и номинальной

стоимостью. Записи в книге учета ценных бумаг отсутствуют, так как акции в тот же день были переданы на хранение в коммерческий банк.

Коммерческому банку перечислено за 200_г. (предыдущий год) за услуги депозитария,0 руб., которые отражены операцией Д 26 «Общехозяйственные расходы» - К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», учтены в составе расходов от обычной деятельности в бухгалтерском и налоговом учете.

Аудиторы отметили нарушения законодательства (выполнить самостоятельно).

4.  По данным , на счете 58 «Финансовые вложения» учитываются с 27.06.200_ г. (предыдущий год) 50 акций , их учетная цена 900,0 руб. за одну акцию, номинальная цена 1 000,0 руб. за одну акцию, по данным опубликованным котировок, на 31.12.200_ г. (предыдущий год) их стоимость составляла 800,0 руб. за одну акцию. В бухгалтерском балансе на 31.12.200_ г. (предыдущий год) показатель «Краткосрочные финансовые вложения» сформирован исходя из учетной стоимости акций в сумме,0 руб.

5.  На расчетный счет за 200_ г. (предыдущий год) поступило доходов на сумму,0 руб. от эмитентов ценных бумаг, в том числе,0 руб. по акциям , 6 000,0 руб. по акциям . В бухгалтерском учете сделаны проводки Д 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» - К 99 «Прибыли и убытки» на сумму,0 руб. Другие операции в учете отсутствуют. Аудиторы отметили нарушения законодательства (выполнить самостоятельно).

6. На счете 58 «Финансовые вложения» учтены ценные бумаги других
юридических лиц, имеющие долгосрочный и краткосрочный характер,
однако они все представлены по строке «Краткосрочные финансовые
вложения». Главный бухгалтер пояснила, что она не располагает
достаточной информацией для классификации ценных бумаг на
долгосрочные и краткосрочные. При сборе аудиторских доказательств
установлено, что аналитический учет ведется не по всем видам ценных
бумаг. Аудиторы отметили это как нарушение правил формирования
показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности (выполнить
самостоятельно).

7. В соответствии с договором от 20.07.200_ г. (предыдущий год)
предоставил займ 01.08.200_ г.
(предыдущий год) на сумму ,0 руб. на срок 4 месяца под 10%
годовых. В бухгалтерском учете сделана проводка Д 58 «Финансовые
вложения» - К 51 «Расчетные счета» на сумму ,0 руб.

В декабре (предыдущего года) от поступило письмо с
просьбой о пересмотре срока использования займа в связи с финансовыми
затруднениями и продлении еще на 9 месяцев (т. е. общий срок

предоставленного займа составляет 13 месяцев) с оплатой процентов по итогам трех месяцев.

В декабре на расчетный счет поступило 3 000,0 руб. от
в качестве оплаты процентов по займу. В бухгалтерском
учете были сделаны следующие корреспонденции: Д 51 «Расчетные счета»
- К 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» на сумму
полученных процентов, Д 76 «Расчеты с прочими дебиторами и
кредиторами» - К 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму 3 000,0 руб. В
бухгалтерском балансе сумма выданного займа представлена по строке
«Краткосрочные финансовые вложения». Аудиторами отмечены нарушения
порядка учета выданного займа и формирования финансовой

(бухгалтерской) отчетности (выполнить самостоятельно).

8. В мае 03.05.200_ г. (предыдущий год) приобретен вексель
, его номинальная стоимость ,0 руб., цена приобретения
80 000,0 руб., с целью вложения финансовых средств и последующей
продажей. В бухгалтерском учете сделаны следующие записи: Д 62 «Расчеты
с покупателями и заказчиками» - К 51 «Расчетные счета» на сумму,0
руб., другие проводки отсутствуют. В сентябре 01.09.200_ г. (предыдущий
год) вексель передан по стоимости,0 руб. Операция отражена
следующими проводками: Д 51 «Расчетные счета» - К 91 «Прочие доходы и
расходы» на суммуруб., Д 91 «Прочие доходы и расходы» -
К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму ,0 руб.,
Д 99 «Прибыли и убытки» - К 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму
25 000,0 руб. Первичных документов, подтверждающих поступление и
передачу векселя, нет (укажите, какие документы должны быть составлены).
Суммы доходов и расходов по векселю учтены в целях
бухгалтерского и налогового учета. Проверьте представленную
информацию, сделайте соответствующие выводы.

9. От 10.10.200_ г. (предыдущий год) получен
вексель номиналом ,0 руб. за поставленную мебель ОАО
«Красэнэрго» на сумму,0 руб., в том числе НДС. В бухгалтерском
учете сделаны следующие проводки: Д 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» - К 90 на сумму,0 руб., Д 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» - К 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму,0 руб.

В ноябре 11.11.200__ г. (предыдущий год) вексель

передан в погашение задолженности за транспортные услуги на сумму,0 руб., в т. ч. НДС. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи: Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму,0 руб., Д 91 «Прочие доходы и расходы» - К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму,0 руб. Акты приемки векселей отсутствуют. Записи в книге учета ценных бумаг содержат не все реквизиты. По результатам проверки отмечены нарушения правил учета операций с векселями (выполнить самостоятельно).

10. В июле 05.07.200_ г. (предыдущий год) принято решение о выпуске
облигаций сроком на 6 месяцев на общую сумму по номиналу ,0 руб.

с целью получения финансовых средств для приобретения нового оборудования. Условия займа 5 % от номинальной стоимости облигации, выплата раз в три месяца. В учете сделана следующая запись: Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» на сумму ,0 руб. В октябре 30.10.200 г. (предыдущего года) были начислены проценты по облигациям на сумму,0 руб. с отражением на счетах бухгалтерского учета Д 91 «Прочие доходы и расходы» - К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При проверке установлено, что средства, полученные от выпуска облигаций, использованы на текущие нужды (выплата заработной платы, погашение задолженности перед поставщиками). Аудиторы отметили нарушения правил выпуска облигаций и использования средств от реализации (выполнить самостоятельно).

11. По договоруот 01.04.200_г. (предыдущий год)
предоставил займ в сумме 1 200 тыс. руб. на три года под 1 %
годовых. Условия погашения: равными суммами шестью платежами через
каждые шесть месяцев. В бухгалтерском учете данная операция отражена
проводкой Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - К 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 1 ,0 руб. В
качестве обеспечения предоставленного займа по условию договора
предусмотрена гарантия на сумму 1 ,0 руб. В учете
информация по гарантии полученной от , отсутствует. За
проверяемый период проценты начислены не были. Погашение займа
отсутствовало.

12. В мае 200__г. (предыдущий год) заключен
кредитный договор с КБ «Восточно-Сибирский Сбербанк РФ» от
10.05.200_г. (предыдущий год) на открытие возобновляемой кредитной
линии. По условиям договора №78 сумма кредитной линии составляет 2 000
тыс. руб. под 18 % годовых. Кредитная линия открыта на 18 месяцев, с даты
заключения договора.

В качестве обеспечения кредита по условиям кредитного договора №78 предоставляет по договору залога №14 от 10.05.200г. (предыдущий год) оборудование, которое должно быть застраховано. По договору залога №14 залоговая стоимость оборудования составляет 2 700 тыс. руб., балансовая стоимость которого на дату предоставления в залог равна 4 000 тыс. руб. По страховому полису № страховая сумма оборудования предоставленного в залог, составляет 2 700 тыс. руб., страховая премия -,0 руб. Срок действия страховки с 10.05.200_г. (предыдущий год) по 09.10.200_г. (текущий год).

В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки: Д 51 «Расчетные счета» - К 66 «Краткосрочные кредиты и займы» 2 000 тыс. руб., Д 26 «Общехозяйственные расходы» - К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,0 руб., на сумму начисленных процентов Д 91 «Прочие доходы и расходы» - К 66 «Краткосрочные кредиты и займы».

Аудиторы отметили нарушения требований законодательства (выполнить самостоятельно).

13. В составе финансовых вложений учитывается задолженность, приобретенная по договору уступки права требования. В соответствии с договором №52 от 14.05.200_г (предыдущий год) приобрело у задолженность . Стоимость сделки составляет 1 ,0 руб.

'В соответствии с договором между и и по данным учета задолженность составляет 1 ,0 руб. В июле предыдущего года от поступили денежные средства на расчетный счет в сумме 1 ,0 руб. в погашение задолженности.

В бухгалтерском учете были выполнены следующие записи: в мае Д 58 - К 76 на сумму 1 ,0 руб., Д 58 - К 91 на дисконт в сумме ,0 руб., в июле Д 51 - К 58 на сумму 1 ,0 руб. Дисконт в размере ,0 руб. учтен в целях налогообложения в июле предыдущего года.

Ситуация 10. Аудит производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), доходов от обычных видов деятельности

Задание

1. Осуществить аудиторские процедуры по ситуационным операциям.
Отразить результаты в рабочих документах аудитора.

2.  Оценить выявленные искажения на предмет существенности, используя уровень существенности, свое профессиональное суждение.

3.  Составить раздел письменного сообщения информации по результатам аудита руководству аудируемого лица и представителям его собственника «Аудит выпуска, доходов от обычных видов деятельности».

4. По решению ситуации провести дискуссию.

Нормативное обеспечение

1. Гражданский кодекс РФ.

2.  Налоговый кодекс РФ.

3.  Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ: Приказ Минфина РФ от 01.01.2001 г. №34н.

4. ПБУ 9/99 «Доходы организации»: Приказ Минфина РФ от
06.05.1999 г. №32н, в ред. 30.03.2001 г.

5. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»: Приказ Минфина
РФ от 01.01.2001 г. № 000н.

6. О государственном регулировании цен (тарифов) в крае:
Постановление администрации Красноярского края от 01.01.2001 г. № 000-
П.

Учебный материал

1. За март 200__г. (текущий год), используя метод «взаимный контроль
операций», были проверены следующие документы по готовой продукции:
а) накладные на поступление в сборочный цех деталей для - шкафов
плательных, всего 1 400 ед. (в комплект одного шкафа входит 12 деталей),
незавершенное производство на начало месяца 0 ед. деталей, на конец
месяца составило 27 ед. деталей; б) по нарядам на выполнение работ за 22
рабочих дня (пятидневная рабочая неделя, 8 - часовой рабочий день): норма
выработки для бригады из двух человек 1,6 часа (1 ч 36 мин) на одно
изделие (шкаф), расценки бригаде 124 руб. 50 коп. на одно изделие, за
перевыполнение нормы до 7 % установлена премия 5 %, коэффициент
перевыполнения нормы выработки, по данным первичных документов равен
1,04%.

По данным расчетной ведомости по бригаде начислено за март заработная плата плюс премия - всего,0 руб.

Фактически на склад поступило 109 шт. шкафов. Документы о браке, простое отсутствуют.

Проверить достоверность данных по готовой продукции,

поступившей на склад за март.

2.  Предприятие в августе 200_ г. (предыдущий год) поставило фирме "Уют" мебель (шкафы плательные) на сумму ,0 руб. без НДС, из которой на сумму,0 руб. без НДС забраковано покупателем. В соответствии с заключенным договором уплатило покупателю штраф 20 % стоимости забракованной мебели с НДС (сумму определить). Сумму штрафа в бухгалтерии списали в Д 83 «Добавочный капитал». своевременно не распорядился забракованной мебелью, и она после двухмесячного хранения у покупателя на открытой площадке пришла в полную негодность. Стоимость этой мебели в данных бухгалтерского учета отражена в Д 44 «Расхода на продажу», с последующим списанием в Д 90 «Продажи» - К 44 «Расходы на продажу» в ноябре 200_ г. (предыдущий год) в полной сумме и учтена в составе расходов в целях бухгалтерского учета и налогообложения.

3.  Магазин ООО "Торговый дом" оплатил предприятию ОАО "Восток" ,0 руб., в том числе НДС 29.01.200_г. (текущий год) за мебель. Мебель, в связи с отсутствием транспорта у покупателя для самовывоза, сдана по акту на ответственное хранение, в учетных регистрах она не числится.

4. В январе (текущего года) предприятием отгружена продукция
покупателям, за которую не поступила полностью оплата (информация
представлена в табл. 18).

Продукция с частичной оплатой не включена в форму №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 1-й квартал текущего года. Главный бухгалтер пояснила, что, согласно учетной политике, реализованной продукцией считается та, по которой поступили денежные средства (кассовый метод),

поэтому эти суммы в отчет не вошли, числятся по Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» как авансы полученные.

Таблица 18 Информация о состоянии задолженности покупателей, полученная в

ходе проверки

Покупатель	Продук­ция	Сумма к оплате, руб.	Фактически оплачено, руб., дата
1 -К» (договор от22.12.200_г. на ,0 руб., договор от 27.12.200_г. на ,0 руб.)	Шкафы офисные	,0	,0 (15.01.200_г.)
2. ЗАО "ВЭМ" (договор от 05.01.200_г на ,0 руб. договор /12 от 26.12.200_г. на ,0 руб.)	Тумбочки канцелярск ие	,0	,0 (10.02.200_г.)
3. договор от 10.01.200 г. на сумму ,0 руб.	Стулья для офиса	,0	,0 (21.02.200 г.)

Оплата произведена в текущем году.

5. Желающим работникам заработная плата за январь 200_г.
(текущий год) выдана мебелью, со скидкой на 5 % от фактической
себестоимости (фактическая себестоимость единицы продукции равна
65 000,0 руб., цена для работников за единицу продукции равна,0
руб.). Всего выдано 5 шкафов. При проверке выяснено, что эти данные не
включены в объем продаж ни в целях бухгалтерского учета, ни в целях
налогообложения. В процессе проверки установлено, что продажа мебели
ниже себестоимости является нарушением налогового законодательства.
Определена сумма штрафов (выполнить самостоятельно расчеты, если
рыночная цена на аналогичную продукцию за единицу равна,0 руб.,
отразить операции на счетах бухгалтерского учета).

6. Автотранспортному предприятию по договору купли-продажи № 000
от 25.03.200_г. отпущена 02.04.200_г. (предыдущий год) мебель офисная
на сумму ,0 руб. (в т. ч. НДС). Ранее с автотранспортным
предприятием заключил договор /4 от 10.03.200_г. на
получение транспортных услуг на сумму ,0 руб., в т. ч. НДС. Согласно
счету за автотранспортные услуги от 22.03.200_г. и товарно-транспортным
накладным услуга выполнена в полном объеме в марте (предыдущий год).
Руководство решило провести взаимозачет по договору №
170 и №35/4, по устной договоренности 30.03.200_г. (предыдущий год).
Реализация мебели на сумму ,0 отражена в данных учета и
отчетности за 2-й квартал. Определить порядок, период включения данной
суммы в отчет о финансовых результатах.