Учебно-методический комплекс (стр. 15 )

9. По данным проверки установлено следующее: по листкам
временной нетрудоспособности в восьми случаях недоплачено,0 руб.
и в двадцати случаях - переплачено,0 руб. Допущены ошибки при
исчислении трудового стажа инспектором отдела кадров ,
которая объясняет их тем, что она не изучала нормативных документов по
трудовому законодательству.

В ведомости по начислению заработной платы имеется "красное" сальдо по отдельным работникам, по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", что свидетельствует об излишне выданных суммах отдельным работникам объединения, в том числе директору М,0 руб., начальнику планового отдела И,0 руб. и другим руководящим работникам. Главный бухгалтер Добровольская O. K. пояснила аудиторам, что дебетовое сальдо по заработной плате образовывается в результате завышения по просьбе работников аванса в счет заработной платы.

10.  В наряде № 75 от 07.05.200_ г. (предыдущий год) рабочему указано произвести окраску полов, окон и дверей в здании заводоуправления площадью 325 кв. м, начисление произведено за указанный объем ремонтных работ в сумме,0 руб., фактически выдано,0 руб. В акте приемки выполненных ремонтных работ записано, что покраска произведена фактически на площади 282 кв. м. Расценки за выполненные работы проставлены бухгалтерией (предыдущий год). Выявленные нарушения отражены в рабочих документах (выпслнить самостоятельно, предложить соответствующие корректировки).

11.  На предприятии систематически производятся сверхурочные работы, работы в выходные дни по ремонту оборудования, чистке

вентиляции, проведению погрузочно-разгрузочных работ. Также практикуются сверхурочные работы на узких местах в производстве.

12. В соответствии с приказом руководителя кладовщику предоставлен отпуск с 05.02.200_ г. по 30.04.200_г. (предыдущий год), продолжительностью 84 календарных дня, в том числе 28 календарных дней за текущий период, 56 дней за неиспользованные дни отпуска за предыдущие два года. Сумма отпускных составила,0 руб. Информация, которая была использована в бухгалтерском учете для расчета отпускных , приводится в табл. 10.

Таблица 10
Информация, используемая бухгалтерией для расчета
____________ отпускных

Месяц	Оклад, руб.	Пре­мия за месяц, руб.	Премия по итогам предыду­щего года, руб.	Надбав­ка район­ная, северна я, руб.	Итого, руб.	Рабо­чие дни	Фак­тичес­ки отра­бота­но дней
Январь	7 000,0	-	7 000,0	7 000,0	21 000.0	16	16
Декабрь	7 000,0	400,0	-	3 700,0	11 100.0	22	16
Ноябрь	7 000,0	-	-	3 500,0	10 500.0	22	20
Итого	21 000,0	400,0	7 000,0	14 200,0	42 600.0	60	52

В учете были сделаны следующие корреспонденции. На сумму начисленных отпускных в феврале Д25 «Общепроизводственные расходы» - К70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». На сумму оплаченных отпускных в феврале Д76.4 «Расчеты по депонированным суммам» - К50 «Касса». На сумму списанных отпускных приходящихся на соответствующий месяц (февраль, март, апрель) Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К76.4 «Расчеты по депонированным суммам».

При проверке расчетно-платежных ведомостей за март (текущего года) обнаружено начисление и выплата заработной платы мастеру цеха № 1 в двух ведомостях в одинаковых суммах 5 516.0 руб. В объяснении указал, что он получил зарплату за март по одной ведомости в сумме 5 516.0 руб. Подписи второй платежной ведомости не признал. В объяснении главного бухгалтера и старшего бухгалтера расчетной группы указано, что деньги по второй ведомости в сумме 5 516.0 руб. выданы машинистке за печатные работы в сверхурочное время за последние 2 месяца, оправдательные документы отсутствуют.

Ситуация 8. Аудит расчетных операций

Задание

1. Проверить расчетные операции, изложенные в виде ситуационных
операций, исходя из принципов бухгалтерского учета и требований других
нормативных актов. Отразить их результаты в рабочих документах
аудитора.

2.  Оценить выявленные искажения на предмет существенности, используя показатель уровня существенности, свое профессиональное суждение.

3.  Составить раздел письменного сообщения информации по результатам аудита руководству аудируемого лица и представителям его собственника "Аудит расчетных операций ".

4. Провести дискуссию по решению данной ситуации.

Нормативное обеспечение

1.  Гражданский кодекс РФ.

2.  Налоговый кодекс РФ.

3.  Трудовой кодекс РФ.

4.  О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории РФ, работниками организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета: Постановление Правительства РФ от 01.01.2001 г. № 000.

5.  Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организацией такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией: Постановление Правительства РФ от 01.01.2001 г. №92.

6.  Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: приказ Минфина РФ от 01.01.2001 г. №34н.

7. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»: Приказ Минфина
РФ от 01.01.2001 г. № 000н.

8. О служебных командировках в пределах СССР: Инструкция
Минфина СССР от 01.01.2001 г. № 62.

Учебный материал

1. Аудитор провел выборочную проверку данных аналитического учета по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по состоянию на 31.12.200_ г. (предыдущий год). По данным учетных, регистров в бухгалтерском учете на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» числится задолженность за дебиторами, представленная в табл. 11, 12.

На счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» числится задолженность за бывшими работниками предприятия, образовавшаяся из-за недостачи ценностей (табл. 13).

Задолженность не подтверждена актами инвентаризации. Руководство пояснило, что штатным расписанием не предусмотрена должность юриста, эту работу никто не выполняет.

Таблица 11
f Информация о состоянии дебиторской задолженности,

полученная в ходе аудита

Предприятие	Сумма без НДС, руб.	Продол­житель­ность месяцев	Причина возникновения
	,0	18	Нарушение договорных условий по оплате со стороны , в связи с устной претензией по качеству мебели, изготовленной
	,0	24	Отсутствие оплаты со стороны из-за несвоевременной поставки мебели со стороны , которая не подтверждена документально
	,0	36	Задолженность не погашена из-за отсутствия денежных средств
Итого	,0

Таблица 12

Информация о состоянии кредиторской задолженности, полученная в ходе аудита

Предприятие	Сумма без НДС, руб.	Продол­житель­ность месяцев	Причина возникновения
	,0	39	Задолженность ' по оплате за полученные лакокрасочные материалы
	,0	15	Задолженность по оплате за маркетинговые услуги
	,0	21	Задолженность по оплате за информационные услуги по дизайну мебели
Итого	,0

Таблица 13 Информация о состоянии задолженности дебиторов (бывших работников),

полученная в ходе аудита

Фамилия	Сумма, руб.	Причина возникновения	Продол­житель­ность месяцев	Причина отсутствия погашения задолженности
	18 700,0	Недостача материалов на складе	42	Уволился с работы, сменил место жительства
	14 520,0	Убыток в результате аварии по вине водителя	48	Уволился с работы, сменил место жительства
	95 400,0	Не погашен займ, полученный от	24	Уволился с работы, сменил место жительства
Итого	,0

2. Предприятие не предоставило лесопильному
комбинату в срок до 01.01.200_г. (текущий год) спецификации с
развернутым ассортиментом лесоматериалов на 300 тыс. руб. без НДС,
вследствие этого заключение договора просрочено. Поставщик в
соответствии с долгосрочным договором выставил претензию к ОАО
«Восток» в размере 10 % штрафа от суммы заказа (сумму определить
самостоятельно).

Бухгалтерия сумму оплаченного штрафа списала за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения в 1 квартале текущего года, т. е. Д 84 «Нераспределенная прибыль» -К 51 «Расчетные счета».

3. Лесопильный комбинат поставил предприятию в октябре
предыдущего года доски еловые 2-го сорта на ,0 руб. без НДС,
которые не соответствуют сорту, указанному в сопроводительных
документах (вместо 1-го сорта 2-й сорт), а также с опозданием на 12 дней.
Договором предусмотрено за просрочку поставок пеня 0,3 % от суммы
плановой поставки за каждый день. Разница в ценах составила 8 200,0 руб.
без НДС (стоимость 1 сорта ,0 руб. без НДС). На сумму разницы в
цене и пени оформлена претензия, которая признана Лесопильным
комбинатом в ноябре предыдущего года, но не оплачена и вследствие этого
не отражена в бухгалтерском учете и отчетности, не учтена при расчете
налогов (рассчитайте сумму претензии, налоговых последствий).

4. В результате выборочной проверки выявлен договор с Торговым
домом «Сибирь» без номера от 25.08.200_г (предыдущий год) на поставку
мебели на сумму 120 тыс. руб., в том числе НДС (поставщик ОАО
«Восток»), без указания срока исполнения (оплаты). По данным
накладных, мебель отгружена 29.08.200_г. (предыдущий год). В учетной
политике предусмотрен метод определения выручки от реализации в целях
налогообложения - отгрузка. В учетных регистрах реализация на указанную
сумму отсутствует. В течение 4-го квартала платежи не поступили, в
бухгалтерии данная дебиторская задолженность списана как безнадежная к
получению на уменьшение финансового результата в целях
налогообложения. Акт взаимосверки задолженности отсутствует.

5. По договору уступки права требования №15 от 01.12.200_г.
(предыдущий год) переуступило дебиторскую
задолженность покупателя . Сумма сделки с
составляет 1 ,0 руб.

По данным учета, задолженность составляет 1 ,0 руб. В соответствии с договором № 000 от 10.10.200_г. (предыдущий год) на поставку мебели оплата предусмотрена в течение 10 дней со дня отгрузки мебели по накладной со склада . Мебель в полном объеме отпущена по накладной от 15.11.200 г. (предыдущий год).

В бухгалтерском учете были выполнены следующие проводки: Д 91 - К 62 на сумму 1 ,0 руб., Д 76 - К 91 на сумму 1 ,0 руб. Убыток по договору уступки права требования признан в бухгалтерском учете и в целях налогообложения в полной сумме. Временные, постоянные разницы по данному договору отсутствуют. Аудиторы установили нарушения требований законодательства (определить самостоятельно).

6. В процессе проверки выявлены случаи нарушения действующих
нормативных документов по оформлению и оплате расходов по служебным
командировкам. Определена сумма искажений. Составлены
корректирующие бухгалтерские проводки (выполняется самостоятельно).

6.1 Командировки в г. Москву, как правило, начинаются с выходного дня, с тем чтобы работу начать с понедельника.

Заработная плата за выходной день выплачивается в двойном размере. Всего выплачено за 200_г. (предыдущий год) ,0 руб.

6.2. Менеджер командирован в г. Москву для повышения квалификации с 01.09.200_г. (предыдущий год) сроком на 30 дней, затем срок продлен директором на 15 дней. Оплата произведена в соответствии с авансовым отчетом (информация представлена в табл. 14).

Задание по командировке не выполнено, отсутствует документ о повышении квалификации. Отчет проверен, принят бухгалтером , не утвержден директором, отражен в учете проводкой Д 20 «Основное производство» - К 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на

сумму,0 руб., вся сумма включена в расходы в целях бухгалтерского учета и налогообложения.

Таблица 14 Информация о командировочных расходах по данным авансового отчета

Кому, за что и по какому документу уплачено	Сумма, руб.
Суточные (45 дней по 165 руб. за каждый день)	7 425,0
Жилье без документов (45 дней по 15 руб. за каждый день)	675,0
Стоимость авиабилета г. Красноярск - г. Москва	12 000,0
Стоимость авиабилета г. Москва - г. Красноярск	9 000,0
Страховой сбор	500,0
Литература, 5 книг	16 600,0
Итого	46 500,0

6.3. Бухгалтер была командирована на 3 дня на предприятие поставщика для сверки расчетов дебиторской и кредиторской задолженности в г. Канск. Отметки на командировочном удостоверении представлены в табл. 15.