Учебно-методический комплекс (стр. 11 )

3.  Составить раздел письменного сообщения информации по результатам аудита руководству аудируемого лица и представителям его собственника "Аудит операций с денежными средствами".

4. Провести дискуссию по решению данной ситуации.

Нормативное обеспечение

1.  О применении контрольно-кассовой техники при расчетах с населением: Закон РФ от 01.01.2001 г. №54-ФЗ.

2.  ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»: Приказ Минфин РФ от 01.01.2001 г. №2н.

3. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»: Приказ Минфина
РФ от 01.01.2001 г. № 000н.

4. Положение о правилах организации наличного денежного
обращения на территории РФ: Положение ЦБ РФ от 01.01.2001 г. №14-П.

5. Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в РФ: Письмо
ЦБ РФ от г. № 18 в ред. от 29.02.96 г. (вместе с Порядком
ведения кассовых операций в РФ: Утв. ЦБ РФ 22.09.93 г. №40).

6. О расчетных, текущих, бюджетных счетах, открываемых в
учреждениях Госбанка СССР: Инструкция Госбанка СССР от 30.10.86 г. №

28, ред. 31.08.1990 г.

7. О безналичных расчетах в РФ: Письмо РФ от 01.01.2001 г. №2-П.

8. Об установлении предельного размера расчетов наличными
деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке: Указание ЦБ
РФ от 01.01.2001 г. .

9. О формах документов строгой отчетности для учета наличных
денежных средств без применения контрольно-кассовых машин: Письмо
ГНС РФ от 22.06.95, № ЮУ-4-14/294н.

Учебный материал

1. При проверке кассовых операций была получена информация по нарушению сроков хранения денежных средств в кассе, представленная в табл. 1.

Таблица 1

Получено денег	Выдано на зарплату	Сданы деньги в банк
Дата	№ чека	Сумма	Дата	Сумма
05.10.200 г.	725151	2	2	10.10.200 г.	70 000
09.11.200 г.	725155	1	1	14.11.200 г.	40 000
16.11.200 г.	725178	2	2	21.11.200 .	40 000
07.12.200 г.	725201	3	3	13.12.200 г,
Итого		8	8

Примечание: указана информация за предыдущий год.

Для расчета суммы перелимита следует использовать информацию, приведенную в других подпунктах ситуации, для детализации данных табл. 1.

2. В процессе аудита проверено целевое использование денег и
соблюдение лимита денежной наличности в кассе. Лимит кассовой
наличности установлен по согласованию с обслуживающим банком в
руб. 00 коп.

3.  Для выплаты заработной платы из банка получены 09.11.200__г. по чеку № 000 деньги в сумме 1руб. Выплата произведена 13.11.200_г. в сумме 1руб. Остаток денег вруб. использован для оплаты командировочных расходов. На ведомостях указан срок выдачи с 10.11.200_г. по 12.11.200_г. (предыдущий год).

4.  При проверке полноты и своевременности оприходования денег в кассе установлено, что кассир по чеку № 000 от 16.11.200_г. на выплату заработной платы 2 руб. 00 коп. оприходовала деньги 20.11.200_г. Она же получила 16.12.200_г. на командировочные расходыруб. 00 коп., оприходовала их 18.12.200_г. (предыдущий год).

Кассир и бухгалтер объяснили, что несвоевременность оприходования

денег допущена по вине банка, так как из-за отсутствия средств в банке не выдавались своевременно деньги на командировочные расходы. Поэтому полученные на заработную плату деньги частично выданы на командировочные расходы. Во втором случае наоборот.^ Чтобы не отражать в учете расходования денег не по целевому назначению, их оприходовали в кассе и отразили в кассовой книге несвоевременно.

5.  Получено с расчетного счета 15.10.200_г. (предыдущий год) по чеку № 000 денег в суммеруб. 00 коп. В кассу оприходованоруб. 00 коп. Разница возникла, так как кассир из полученной суммы израсходовала 1 000 руб. 00 коп. на покупку чековой книжки. Главный бухгалтер К: операцию отразила корреспонденцией Д26 -К51. Аудитор отметил, что операция отражена неправильно.

6.  Аудитором выявлены расходно-кассовые ордера, не подписанные руководителем и главным бухгалтером. По расходно-кассовому ордеру №18 от 27.01.200_г. (текущий год) экономисту выдан аванс по заработной плате 8 000 руб., рабочему по расходно-кассовому ордеру № 000 от 22.02.200_г. (текущий год) выдан авансруб. по заработной плате. Кассовые документы выписаны кассиром Васильевой объяснила, что деньги нужны были работникам срочно, а руководства не оказалось на рабочем месте, поэтому деньги выданы без надлежащего оформления. После выдачи денег она обращалась к руководителю и главному бухгалтеру с просьбой подписать документы, но они отказали. Тогда она включила ордера в кассовый отчет. Кассовый отчет проверен бухгалтером , принят к учету.

7.  Работники предприятия вносят деньги за реализованную им мебель. Лицам, работающим на данном предприятии, мебель продается по сниженным ценам (т. е. ниже затрат, связанных с их изготовлением). Кассир Васильева O. K. оплату принимает по открытой ведомости, т. е. собственноручно записывает в ведомость фамилии плательщиков и сумму. В конце месяца подсчитывает общую сумму по ведомости, записывает итог, оформляет ведомость подписями руководителя и главного бухгалтера. В бухгалтерии поступление денег в кассу за реализованную мебель в оценке по стоимости ниже затрат на ее изготовление отражается в корреспонденции Д 50 - К 43. На расходных накладных на отпуск мебели проставляется отметка "оплачено". Сопоставление в процессе аудита этих накладных с ведомостью на оплату за проданную мебель показало, что деньги в сумме 48.000,0 руб. в кассе не оприходованы. Оказалось, что кассир, пока ездила в банк, штамп с оттиском «оплачено» передавала в бухгалтерию, бухгалтеры принимали деньги, но в кассу их не вносили.

8. Аудитор подготовил копии расходных накладных на отпуск топлива следующим работникам (табл. 2).

Таблица 2

Ф. И.О.	Документ	Дата	№ документа	Сумма, руб.
	Накладная	От 20.10.200 г.	20	14 000,0
	Накладная	От 25.10.200 г.	141	12 000,0
	Накладная	От 21.11.200 г.	301	11 500,0
	Накладная	От 13.12.200 г.	283	10 500,0
Итого				48 000,0

Примечание: данные представлены за предыдущий год.

В расходных накладных на отпуск мебели за наличный расчет указана стоимость продажи ниже затрат, связанных с ее изготовлением. В пересчете на стоимость по рыночным ценам это составило,0 руб.

9.  В декабре внесены в кассу ,0 руб. наличных денежных средств за полученные услуги по расходным кассовым ордерам от 15.12.200_г. (предьщущий год) без номера на сумму,0 руб., и от 16.12.200_г. (предыдущий год) без номера на сумму,0 руб. Главный бухгалтер объяснила, что услуга была вызвана производственной необходимостью, исполнитель дал согласие только при условии предоплаты; так как банки задерживают безналичные перечисления, было принято решение внести наличные денежные средства самостоятельно в кассу .

10. Предприятие имеет валютный счет. Остаток на 01.01.200_ текущего года составил 1 500 долл., курс на 31.12.200_г. предыдущего года 30 руб. 80 коп. за 1 долл., на 01.01.200_ текущего года 30 руб. 00 коп., на 03.01.200_ текущего года 30 руб. 50 коп. В отчетности отражена сумма остатка на конец годаруб. 00 коп. Аудитор выявил нарушение в расчетах (сделать самостоятельно).

11. В составе счета 55 «Специальные счета в банках» учитываются
аккредитивы и депозиты. В соответствии с договором с кредитным
учреждением для открыт депозит на сумму 1 ,0 руб.
сроком на 6 месяцев с 01.03.200_г. (предыдущий год) под 15 % годовых. В
бухгалтерском учете были выполнены следующие проводки: Д 55 - К 51 на
сумму 1 ,0 руб., Д 76.3 - К 51 на сумму полученных процентов
75 000,0 руб., Д 91 - К 76.3 на сумму начисленных процентов,0. руб.

Ситуация 4. Аудит операций с основными средствами

Задание

1. Выполнить аудиторские процедуры над ситуационными операциями,
отражающими приобретение, учет, сохранность основных средств. Отразить
их результаты в рабочих документах аудитора.

2. Оценить выявленные искажения на предмет существенности,
используя уровень существенности, свое профессиональное суждение.

3. Составить раздел письменного сообщения информации по
результатам аудита руководству аудируемого лица и представителям его
собственника "Аудит операций с основными средствами".

4. Провести дискуссию по решению данной ситуации.

Нормативное обеспечение

1.  Гражданский кодекс РФ.

2.  Налоговый кодекс РФ.

3. О классификации основных средств, включаемых в
амортизационные группы: Утв. Постановлением Правительства РФ от
01.01.2002 г. №1.

4. ПБУ 6/01 «Учет основных средств»: приказ Минфина РФ от
30.03.2001 г.№26Н.

5. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»: приказ Минфина
РФ от 01.01.2001 г. № 000н.

6.  Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций: Письмо Минфина РФ от 01.01.2001 г. № 000.

7.  Общероссийский классификатор основных фондов: Утв. Пост. Госстандарта РФ от 01.01.2001 г. № 000, в ред. 14.04.1998 г.

8.  Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств: Приказ Минфина РФ от 01.01.2001 г. № 91н.

Учебный материал

1. В бухгалтерском учете предприятия в составе основных средств
здания производственных цехов и колодезь железобетонный числятся как
один инвентарный объект по первоначальной стоимости - 12,6 тыс. руб.,
данные аналитического учета представлены в табл. 3. Аудиторы выявили
нарушение правил определения инвентарного объекта. Все перечисленные
основные средства введены в эксплуатацию 20.12.200__ г. (год ввода в
эксплуатацию равен текущий год минус три). Одноэтажное здание
производственных цехов состоит из нескольких примыкающих друг к другу
объектов. Они имеют общую стену, но каждый из них представляет собой
самостоятельное конструктивное целое, ' используемое для

производственных цехов.

Колодезь железобетонный обслуживает технологические нужды всех
указанных цехов. Неправильное определение инвентарного объекта
привело к искажению размеров амортизационных отчислений за
проверяемый период для бухгалтерского и налогового учета (выполните
расчет амортизационных отчислений и определите сумму искажений
амортизационных отчислений, отразите корректировки на счетах

бухгалтерского учета, если для целей бухгалтерского учета был определен срок эксплуатации цехов 8 лет, колодезь железобетонный - 5 лет, фактически по всем объектам применялся срок ai сплуатации 8 лет, способ начисления амортизации - линейный). При определении искажений для

целей налогообложения используйте постановление Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» и учетную политику (прил. 8).

Таблица 3 Информация, используемая аудитором для сбора аудиторских доказательств,

для определения искажений в бухгалтерском учете

Наименование	Первона-	Норма	Сумма	Норма	Сумма	От-
объекта	чальная	аморти-	аморти-	аморти-	амор-	кло-
	стоимость,	зации по	зации по	зации	тиза-	не-
	руб.	данным	данным	по	ции по	ния
		ОАО	ОАО	данным	дан-	(+,-)
		«Восток»	«Восток»	аудита	ным аудита
1	2	3	4	5	6 *	7
Сушильный цех	4
Заготовительный	3
цех
Строгальный	4
цех
Колодезь
железобетонный
Итого	12

2. По данным проверки учета основных средств за июнь 200_ г.
(предшествующий год), установлено, что активы стоимостью доруб.
на дату приобретения передаются в эксплуатацию, со стопроцентным
начислением амортизации и списанием с учета аналитического,
синтетического. Всего за проверяемый месяц списано основных средств на
общую сумму 1 руб. Отсутствует их учет в местах использования, в
результате, по данным инвентаризации на 15.11.200_ г. (предыдущий год),
установлены излишки в сумме руб.