Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа расчетов предприятия с покупателями и заказчиками (стр. 1 )

Содержание

Введение 3

1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа расчетов предприятия с покупателями и заказчиками 5

1.1. Правовые основы расчетов с покупателями и заказчиками 5

1.2. Нормативно – правовое обеспечение бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками 12

1.3. Цель, задачи и источники анализа состояния расчетов с покупателями и заказчиками 15

2. Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками на примере предприятия YYY 19

2.1 Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками 19

2.2 Синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками 22

3. Анализ расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии YYY 33

3.1 Анализ выполнения договорных обязательств по поставкам продукции и выполнению работ 33

3.2 Анализ задолженности покупателей и заказчиков 42

3.3. Анализ качества и ликвидности задолженности покупателей и заказчиков YYY 49

Заключение 53

Список использованной литературы 57

Приложение 1. Накладная на отпуск материалов на сторону

Приложение 2. Товарно-транспортная накладная

Приложение 3. Счет-фактура

Приложение 4. Журнал учета выставленных счетов-фактур за декабрь 2005 г.

Приложение 5. Книга продаж за декабрь 2005 г.

Приложение 6. Ведомость № 16. Отгрузка и реализация продукции за декабрь 2005 г.

Приложение 7. Выписка из журнала-регистрации хозяйственных операций за декабрь 2005 г.

Приложение 8. Выписка из журнала-ордера № 11 за декабрь 2005 г.

Приложение 9. Карточка учета расчетов

Введение

Каждое предприятие должно продать свою продукцию потребителю. В процессе продажи выявляются полезность и качество продукции предприятия. Реализацией завершается кругооборот средств. Предприятие возмещает своий работы предприятия.

Бухгалтерский учет должен обеспечивать систематический контроль за отгрузкремя актуален анализ расчетов с покупателями и заказчиками предприятия.

-  Целью данной работы является изучение особенностей бухгалтк отражения информации о состоянии расчетов в финансовой отчетности предприятия;

-  проанализировать выполнение договорных обязательств предприятием – продавцом;

-  изучить ритмичность продаж;

-  рассмотреть структуру и динамику задолженности покупателей и заказчиков;

-  определить качество и ликвидность дебиторской задолженности.

Объектом исследования в данной работе является экономические отношения, связанные с продажей продукции покупателям и выполнением работ д являются труды современных экономистов по изучаемым вопросам, таких как, , и др., учебники, учебные и методические пособия по анализу хозяйственной деятельности, журнал «Бухгалтерский учет» и газета «Экономика и жизнь», данные статистики.

1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа расчетов предприятия с покупателями и заказчиками

1.1. Правовые основы расчетов с покупателями и заказчиками

Состояние хозяйственной деятельности каждого предприятия состоит в органиРазвитие рыночных отношений в нашей стране привело к возникновению различных форм расчетов между предприятиями. Они варьируются в зависимости от ситуации, финансового положения организации, специфики ее деятельности, достижения определенных целей и т. д. Для наглядности формы расчетов показаны на рисунке 1.1.

Рис. 1.1 Формы расчетов между предприятиями

Расчеты между продавцами продукции и ее покупателями могут осуществляться как денежными, так и неденежными способами. Появление неденежных способов расчетов, как правило, вызвано трудностями существующего финансового положения некоторых предприятий, кризисом неплатежей, и такая форма погашения долговых требований и обязательств облегчает взаиодних и иногородних расчетах между организациями за поставленные товарно – материальные ценности, работы и услуги. Платежными поручениями оформляются авансовые платежи, частичные платежи и окончательные расчеты между предприятиями.

Существуют безналичные формы расчетов с помощью векселей и ценных бумаг, а также способы погашения задолженности неденежными средствами по разным основаниям: товарообменные операции, перевод долга, зачет взаимных требований и т. д.

С продажей предприятиями своей продукции покупателям и заказчикам связано возникновение обязательств. Термин «обязательства» в первоначальном значении – это отношения, в силу которых одна сторона обязана совершить в пользу другой стороны определенные действия. В бухгалтерском учете отражаются и обобщаются не все обязательства, а лишь долговые, составляющие часть имущества и оборотного капитала предприятия.

Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, причитающихся орган и материальных ценностей в долг, то есть с последующим возвратом. По мере развития торговли долговые обязательства увеличивались не только по количеству и суммам, но и по видам задолженности. Лука Пачоли в конце XV века писал в своем Трактате о счет ах и записях: «… купляас именно таким образом. Организация, предоставляющая товары, работы и услуги в кредит, является кредитором, а организация, их получающая – дебитором. В более широком смысле кредитор – это сторона в обязательстве, имеющая право требовать от другой стороны (дебитора) исполнения долговых обязательств, а дебитор – должник в договоре или ином обязательстве.

С позиции бухгалтерского учета дебитором является юридическое или физическое лицо, имеющее задолженность данному предприятию. Это могут быть организация – покупатель, не оплатившая отгруженную или отпущенную ей олжен платить; кредитор – это тот, кто выдает (расходует), с кем рассчитываются, от кого получают, тот, с кем имеют дело, кто продает, поставляет, у кого покупают, тот, кому нужно платить.

Несколько позже автор английского руководства для купцов, коммерсантов и иных торговцев «Ключ коммерции или торговли, то есть наука бухгалтерии» писал: «Дебитор есть вещь денег или товаров, которые ты купил, занял или принял; или он есть тот, кто у тебя покупает, занимает или принимаее то, что приходит в мою власть или распоряжение, делается моим дебитором или должником».

В широком смысле дебиторская задолженность охватывает все расчеты предприятий – поставщиков с предприятиями – покупателями (заказчиками) и является предпосылкой кредиторской задолженности, но иногда она не является таковой. Например, в случаях, когда предприятие – покупатель оплачивает товар в день его получения, дебиторская задолженность для предприятия – поставщика не завершается образованием кредиторской задолженностлучает товары и услуги от контрагентов без требования о незамедлительной оплате. Преимущества такого кредита заключаются в его автоматизме, простоте и оперативности получения. Однако предоставлять отсрочку от уплаты следует только в тех случаях, когда предприятие знает своего клиента и может оценить его платежеспособность, определить уровень риска неоплаты, который при этом возникает. Такой кредит нельзя считать бесплатным, поскольку получающий его, как правило, теряет право на скидки или получает их в

В узком смысле дебиторская задолженность – это то, что контрагенты должны данной организации. В сфере взаимоотношений с партнерами и контрагентами эта задолженность образуется при выполнении договоров, при которых организация – кредитор обладает имущественным правом требования к противоположной стороне (в основном это имущественные требования покупателей и заказчиков может быть классифицирована по различным основаниям (рис. 1.2.)

Рис. 1.2. Классификация задолженности покупателей и заказчиков

Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации определено понятие краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности. Задолженность, срок погашения которойлженности начинается с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учету.

1.2. Нормативно – правовое обеспечение бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками

-  Бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального о учетной политики в области расчетов с покупателями и заказчиками;

-  правильное и своевременное документальное оформление расчетных документов. Выполнение данной задачи предполагает прежде всего правильное оформление первичных документов бухгалтерского учета, рационализацию их оборота между отдельными структурными подразделениями организации, а также обеспечение условий для оперативной обработки таких документов

правильное исчисление налога на добавленную стоимость, налога с проет расчетов с покупателями и заказчиками, отражены в таблице 1.1.

Таблица 1.1.

Перечень нормативных актов, на основании которых организуется бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками

№ п/п	Название документа	Дата и № утвержде-ния	Примечание
1	2	3	4

Огромное значение для предприятия имеет рациональное формирование учетной политики.

Предприятие может выбрать один из вариантов признания в учете выручки от реализации продукции, выполнения работ или оказания услуг – «по оплате» или «по отгрузке».

В соответствии с пунктом 204 Методических указаний разрешается в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции применять учетные цены. Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации. Этот выбор должен быть закреплен в учетной политике организации. В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

- фактическая производственная себестоимость;

- нормативная себестоимость;

- договорные цены;

- другие виды цен.

Фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены продукции применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенкла единство оценки при планировании и аналитическом учете.

Договорные цены в качестве учетных цен применяются преимущественкупателями и заказчиками, очень важно определить его цели, задачи и методы. Данному вопросу посвящен следующий раздел работы.

1.3. Цель, задачи и источники анализа состояния расчетов с покупателями и заказчиками

Анализ состояния расчетов предприятия с покупателями и заказчиками очень важен, так как большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение или уменьшение их задолженности.

Резкое уве для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы и др. Кроме того, замораживание средств в дебиторской задолженности приводит к замедлению оборачиваемости капитала.

Просроченная дебиторская задолженность означает также рост риска непогашения долгов и уменьшение прибыли. Поэтому каждое предприятие заинтересовано в сокращении сроков погашения причитающихся ему платежей.

Анализ состояния расчетов с покупателями и заказчиками необходим не только руководству и главному бухгалтеру организации, но и работникам ее финансовой и юррядчикам, работникам налоговых органов, финансовых служб – всем, кто имеет или намерен иметь хозяйственные отношения с организацией, чтобы убедиться в ее платежеспособности.

-  Особое значение анализ дебиторской задолженности имеет для банков и других кредитных учреждений, для инвестиционных фондов и компаний, которые, прежде чем предоставить кредит или осуществить финансовые вложениямые границы этого риска, меры по его снижению;

-  оценить целесообразность увеличения отпуска продукции, товаров и услуг в кредит;

-  определить пределы ценовых скидок для ускорения оплаты выставленных счетов;

-  прогнозировать состояние задолженности покупателей и заказчиков в пределах текущего года, что позволит улучшить финансовые результаты ее деятельности.

Бухгалтерская отчетность:

-  Ф. № 1 «Бухгалтерский баланс»

-  Ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках»

Статистическая отчетность:

-  Ф. (годовая) «Отчет по продукции»

-  Ф. (месячная) «Срочная отчетность промышленного предприятия (объединения) по продукции»

проверяется реальность сумм дебиторской задолженности в отобранных расчетных документах. После обобщения результаты анализа распространяются на всю совокупность дебиторской задолженности.

2. Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками на примере предприятия YYY

2.1 Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками

Бухгалтерский учет на изучаемом предприятии ведется по журнально – ордерной форме. Учет расчетов с покупателями и заказчиками не автоматизирован. Схема документооборота операций по учету расчетов с покупателями и заказчиками отражена на рис. 2.1.

В соответствии с пунктом 208 Методических указаний отпуск готовой дукции на складе, а в некоторых случаях непосредственно в цехе, является распоряжение руководителя YYY, а также договор с покупателем (заказчиком).

Постановление Госкомстата РФ N 71а обязывает выписывать накладную

Рис. 2.1. Схема документооборота операций по учету расчетов с покупателями и заказчиками на YYY

Подписанные накладные возвращаются на склад или в цех, где один экземпляр остается у материально ответственного лица (кладовщика или мастера) как оправдательный документ на отпуск готовой продукции, второй служит основанием для выписки счета-фактуры; третий экземпляр накладной передается получателю готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель обязан поставить подпись, удостоверяющую факт передачи ему готовой прод из которых не позднее 5 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в журнале учета выставлентных счетов – фактур (приложение 3) и в книге продаж (приложение 5) для начисления налога на добавленную стоимость.

Перечень реквизитов, обязательных к отражению в счете-фактуре, установлен статье экземплярах – первый остается в бухгалтерии YYY, второй передается водителю или экспедитору. К товарно–транспортным накладным прилагаются спецификации (упаковочные ведомости), в которых приводится подробный перечень отгруженной продукции и дается ее характеристика.

Для обеспечения контроля за расчетами с каждым покупателем по конкретным отгрузкам продукции в бухгалтерии составляется Ведомость № 16 «Отгрузка и реализация продукции» (приложение 6). Ведомость открывается на месяц, сначала в нее записывают остатки товаров, отгруженных на начало месяца. Затем в нее вписывают счета, выписанные покупателям в отчетном месяце. По мере оплаты счетов покупателями в ведомости делают об этом отметки. В случае возврата продукции покупателем записи об отгрузке в ведомости сторнируются.

2.2 Синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками

¾  В соответствии с действующим Планом счетов, учет расчетов с покупателями и заказчиками на изучаемом предприятии ведется на одноименном счет расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

¾  покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

¾  авансам полученным;

¾  векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

в том числе НДС 6000 руб. Фактическая себестоимость запчастей составила 22000 руб. По условию договора Московская железная дорога производит оплату после получения запчастей от YYY. В журнале регистрации хозяйственных операций YYY за декабрь 2005 года (приложение 7) были оформлены следующие бухгалтерские проводки:

четы по авансам полученным». Авансовые платежи оформляются платежными поручениями, в которых содержится ссылка на договор. С полученных сумм авансов YYY начисляет НДС, который подлежит взносу в бюджет. По завершении и сдаче заказчику работ, а также при отгрузке продукции покупателям полученные суммы авансов засчитывают в уменьшение задолженности покупателей и заказчиков. При этом на сумму НДС, ранее начисленную по полученным авансам, делают восстановительную запись.

Так, 15 декабря 2005 года YYY заключил договор на поставку продукции с М

дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 20 "Основное производство" - 210000 руб. - на сумму фактической себестоимости отгруженной продукции;

дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет "Выручка" – 300000 руб. - на сумму задолженности покупателя за проданные товары;

дебет счета 90, субсчет "НДС" кредит счета 68 – 50000 руб. - на сумму НДС по всей сумме стоимости проданных товаров;

дебет счета 62 кредит счета 68 (сторно) – 16670 руб. - на сумму восстановленного наства (комплектующие изделия) N-скому ЭРЗ на сумму 150000 руб., в том числе НДС 25000 руб. Фактическая себестоимость отгруженной продукции составила 85600 руб. N-ский ЭРЗ принял комплектующие изделия к учету и в свою очередь отпустило YYY излишние запасные части на сумму 240000 руб., в том числе НДС 40000 руб. При инвентаризации расчетов YYY выявил взаимные требования и обратился к N-кому ЭРЗ с письмом о запасным частям.

Дебет 60 Кредит 62 – 150000 руб. - на основании соглашения произведен зачет взаимных требований с N-ским ЭРЗ.

Дебет 68 Кредитруб. – НДС предъявлен бюджету к вычету.

При договоре мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. Особенностью данной сделки является то, что каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять

Дебет 10 кредит 60 – 15000 руб. - поступили комплектующие изделия по товарообменной операции.

Дебет 19 кредит 60 – 3000 руб. – отражен НДС по поступившим комплектующим изделиям.

Дебет 62 Кредит 90 – 18000 руб. – отражен момент перехода права собственности по договору мены.

Дебет 90 Кредит 68 – 3000 руб. – начислен НДС от продажи запасных частей.

Дебет 90 Кредит 45 – 10000 руб. - списана фактическая себестоимость отгруженных запчастей.

Дебет 60 Кредит 62 – 18000 руб. – Зачтены обязательства по договору мены.

Дебет 68 Кредит 19 – 3000 руб. – НДС предъявлен бюджету к вычету.

Для или заказчика появляется шанс использовать льготный товарный кредит на свои неотложные нужды.

Изучаемое предприятие отгрузило 1 декабря для Октябрьской железной дороги запасные части к электровозам на сумму 720000 руб., в том числе НДС 120000 руб. Себестоимость продукции составила 500000 руб. Октябрьская железная дорога в оплату продукции выписала простой вексель на сумму 720000 руб., со сроком уплаты через 30 дней после даты составления. В обязательств по расчетам. Претензии составляются в письменной форме, подписываются руководителем организации и передаются другому предприятию под расписку. В претензии указываются требования заявителя, сумма предполагаемого возмещения и ее расчет, а так же содержатся ссылки на соответствующие доказательства, перечень прилагаемых документов или заверенные их копии. Обязательным условием для отражения сумм финансовых санкций в бухгалтерском учете, является их признание плательщиками или факт присуждения этих санкций судом (суммы предъявленных претенз В этой сумме YYY предъявило претензию , которое, в свою очередь, признало и оплатило данную претензию. В бухгалтерском учете эти хозяйственные операции отражаются проводками:

дебет счета 76 кредит счета 91 – 3580 руб. – сумма неустойки включается в состав внереализационных доходов

дебет счета 51 кредит счета 76 – 3580 руб. - поступление денежных средств от в погашение задолженности по финансовым санкциям.

Нарушение сроков расчетов согласно условиям договоров приводит к образованию у изучаемого предприятия просроченной дебиторской задолженно

Рассмотрим порядок списания просроченной дебиторской задолженности на YYY. Учетной политикой изучаемого предприятия предусмотрено списание такой задолженности без образования резерва по сомнительным долгам.

YYY отгрузило организации продукцию на сумму 75000 руб. (включая НДС). Покупатель в срок не оплатил продукцию. По истечении срока исковой давности изучаемое предприятие списало просроченную задолженность на внереализационные расходы. При этом в бухгалтерском учете YYY я за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Если после списания задолженности данное предприятие ее погасит, эта сумма будет признана в учете YYY как внереализационный доход и будет отражена записью:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При этом она будет списана с забалансового счета 007.

Синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками на YYY производя и заказчиком за весь отчетный период. Так как YYY имеет относительно небольшое число покупателей и заказчиков в силу специфики своей деятельности, данному предприятию можно порекомендовать веси учет расчетов с каждым покупателем и заказчиком в отдельной карточке.

62-1 расчеты согласно счетам – фактурам;

62-2 - расчеты в порядке инкассо (в аналитическом учете может возникнуть необходимость группировки инкассовых расчетов еще по двум признакам - с акцептом и без акцепта);

62-3 - расчеты плановыми платежами;

62-4 - авансы полученные;

62-5 - векселя полученные.

3 Анализ расчетов с покупателями и
заказчиками на предприятии YYY

3.1 Анализ выполнения договорных обязательств по поставкам продукции и выполнению работ

Анализ расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии YYY необходимо начать с изучения состава покупателей и заказчиков. Для этого рассмотрим объем отгрузки продукции и оказанных услуг по различным покупателям и заказчикам (таблица 3.1)

Таблица 3.1

Перечень покупателей и заказчиков YYY в 2005 году

Наименование организации	Стоимость оказанных услуг и отгруженной продукции, тыс. руб.	Структура, %
Октябрьская ЖД
Московская ЖД
Северо–Кавказская ЖД
Южно-Уральская ЖД
Экси-Трейд
N-ский ЭРЗ
Медиа-Люкс
Яртранстехмонтаж
Прочие
Итого
В т. ч.: юридические лица физические лица	122904 81	99.9 0.1

Как видно из таблицы 3.1, изучаемое предприятие, несмотря на значительные объемы продаж, имеет относительно небольшое число покупателей и заказчиков. Это связано со спецификой деятельности данного предприятия (основным видом деятельности является ремонт электровозов). Наиболее крупными покупателями продукции YYY в 2005 году была Московская железная дорога (54.8 % всей отгруженной продукции) и Октябрьская железная дорога (22.4 %). Подавляющ 3.2)

Таблица 3.2

Формы расчетов с покупателями и заказчиками YYY в 2005 году

Способы погашения обязательств покупателями и заказчиками	Сумма сделки, тыс. руб.	Структура, %
Расчеты наличными денежными средствами
Расчеты платежными поручениями
Вексельные операции
Товарообменные операции
Зачет взаимных требований
Итого погашено обязательств
В т. ч. денежными способами неденежными способами

Для наглядности структуру оплаченных покупателями и заказчиками сумм можно отразить в виде диаграммы на рис.3.1.