Порядок определения статуса налогового резидента Российской Федерации в целях исчисления налога на доходы физических лиц получаемых
от источников в Российской Федерации в 2007 году
В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно пункта 1 и пункта 3 статьи 224 Налогового кодекса к доходам, получаемым от источников в Российской Федерации резидентов и нерезидентов применяются разные налоговые ставки - 13 процентов и 30 процентов.
До 2007 года физическое лицо признавалось налоговым резидентом России, если оно фактически находилось на территории России не менее 183 дней в календарном году. Такой порядок был установлен статьей 11 Налогового кодекса в редакции, действовавшей до 2007 года. Иностранное физическое лицо, которое находилось в России в период с 1 января по 31 декабря 183 дня (и более), признавалось налоговым резидентом России. С 1 января каждого года до истечения 183 дней все иностранные физические лица налоговыми резидентами России не являлись.
Следовательно, статус налогового резидента приобретался физическим лицом в каждом году заново по прошествии с начала года 183 дней пребывания на территории Российской Федерации.
Пунктом 2 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 01.01.2001 , вступившей в силу с 1 января 2007 года) установлено, что в текущем году налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.
При этом при рассмотрении вопроса о налоговом статусе физического лица учитывается любой непрерывный 12 месячный период, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).
Для установления статуса налогового резидента Российской Федерации при выплате физическому лицу дохода в 2007 году учитывается все дни его нахождения в Российской Федерации в 2006 году, приходящиеся на 12 месячный период, завершающийся на соответствующую дату выплаты получаемого дохода от источника в Российской Федерации в 2007 году.
183 дня пребывания в Российской Федерации исчисляется путем суммирования всех календарных дней, в которых физическое лицо находилось в Российской Федерации в течение 12 следующих подряд месяцев.
Дни нахождения физического лица за пределами Российской Федерации независимо от цели его выезда не учитываются, за исключением случаев, прямо предусмотренных пунктом 2 статьи 207 Налогового кодекса.
В случае если срок нахождения физического лица (работника) на территории Российской Федерации за 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода, будет составлять не менее 183 дней, указанный работник будет являться налоговым резидентом Российской Федерации, и его доход подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13 процентов.
С момента изменения налогового статуса работника производится перерасчет сумм налога на доходы физических лиц с начала текущего налогового периода (с 1 января 2007 года). В соответствии с пунктом 1 статьи 231 Налогового кодекса излишне удержанную сумму налоговый агент возвращает налогоплательщику только по его письменному заявлению.
В дальнейшем статус работника может измениться. Поскольку налог на доходы физических лиц с доходов резидентов и нерезидентов уплачивается по разным ставкам (13 и 30 процентов), при утрате работником статуса налогового резидента налог на доходы физических лиц пересчитывается.
Налоговый кодекс не содержит перечня документов, подтверждающих фактическое нахождение физического лица на территории России. Порядок выезда из России (въезда в нее) регулируется статьями 6 и 7 Федерального закона от 01.01.2001 «О порядке выезда из Российской Федерации и въезда в Российскую Федерацию».
С некоторыми государствами Россия заключила международные договоры, которые содержат положения, касающиеся налогообложения доходов физических лиц. В случае если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации (статья 7 Налогового кодекса).
Согласно пункта 3 статьи 207 Кодекса налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации, независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации.
Справочная информация для сведения налогоплательщиков
В операционных залах территориальных инспекций и ТОРМах для налогоплательщиков установлен гостевой компьютер, в котором обеспечен доступ к оперативному поиску законодательных и нормативных правовых актов. Информация постоянно обновляется с учетом происходящих изменений.
Информацию об изменениях налогового законодательства, нормативных правовых актов можно получить на Интернет - сайте Управления ФНС России по Ямало-Ненецкому автономному округу (www.r89.nalog.ru).
Выше изложенный Порядок определения статуса налогового резидента Российской Федерации в целях исчисления налога на доходы физических лиц получаемых от источников в Российской Федерации в 2007 году носит вспомогательный характер и не содержит исчерпывающий перечень всех положений законодательных, нормативных правовых актов которыми налогоплательщику следует руководствоваться.
