Практические основы бухгалтерского учета имущества организаций (стр. 3 )

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73 «Рас­четы с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по воз­мещению материального ущерба» – на сумму ущерба, удержанную из заработной платы виновно­го работника, – 8000 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расхо­ды» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – на сумму ущерба, не компенсируемую работником, – 4000 руб.

2. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

Нормативная база: Положение по бухгалтерскому учету «Учет не­материальных активов» ПБУ 14/2000.

2.1. Поступление нематериальных активов

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 6 ПБУ 14/2000).

Приобретение нематериальных активов за плату

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобре­тенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных зако­нодательством Российской Федерации).

Фактическими расходами на приобретение нематериальных ак­тивов могут быть:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (при­обретения) прав правообладателю (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и кон­сультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в свя­зи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообла­дателя;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

иные расходы, непосредственно связанные с приобретением не­материальных активов.

При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, со­ответствующие отчисления на социальное страхование и обеспече­ние, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы уве­личивают первоначальную стоимость нематериальных активов (п. 6 ПБУ 14/2000).

Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отра­жается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспон­денции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Инст­рукция по применению Плана счетов. Счет 04 «Нематериальные ак­тивы»).

Пример

Организация приобрела исключительное право на товарный знак. Затраты на приобретение – 295 000 руб. (в том числе НДС – 45 000 руб.).

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расче­ты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебито­рами и кредиторами») – на сумму затрат на приобретение исключительного права на товарный знак – 250 000 руб.;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – на сумму НДС – 45 000 руб.;

Дебет 04 «Нематериальные активы» Кредит 08 «Вложения во вне­оборотные активы» – на сумму первоначальной стоимости нематериального акти­ва - 250 000 руб.;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на до­бавленную стоимость по приобретенным ценностям» – на сумму НДС, подлежащего вычету, – 45 000 руб.;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») Кредит 51 «Расчетные счета» – на сумму денежных средств, перечисленных в счет оплаты ис­ключительного права на товарный знак, – 295 000 руб.

Получение нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, опре­деляется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителя-ми (участниками) организации, если иное не предусмотрено зако­нодательством Российской Федерации (п. 9 ПБУ 14/2000).

Пример

Один из учредителей организации за счет собственных средств оплатил расходы по регистрации фирмы и приобретение лицензии. Расходы составили 4000 руб. Расходы учредителя признаны вкладом в уставный капитал организации. В соответствии с п. 4 ПБУ 14/2000 расходы, связанные с образованием юридического лица, признан­ные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал органи­зации, – организационные расходы – относятся к нематериальным активам.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 75 «Расче­ты с учредителями» – на сумму организационных расходов (расходов учредителя, признанных вкладом в уставный капитал) – 4000 руб.;

Дебет 04 «Нематериальные активы» Кредит 08 «Вложения во вне­оборотные активы» – на сумму первоначальной стоимости объекта нематериальных активов (организационных расходов) – 4000 руб.

Создание нематериальных активов в организации

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресур­су оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т. п.), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (п. 7 ПБУ 14/2000).

Пример

Силами работников организации разработано программное обеспечение для использования в производственных целях. Исклю­чительное право организации на программное обеспечение оформ­лено в установленном порядке. Сумма затрат на разработку состави­ла 65 000 руб., в том числе: материальные затраты – 20 000 руб.; за­работная плата разработчиков – 35 000 руб.; отчисления на социальное и медицинское страхование и др. – 10 000 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 10 «Мате­риалы» – на сумму стоимости израсходованных материальных ресур­сов - 20 000 руб.;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 70 «Расче­ты с персоналом по оплате труда» – на сумму расходов на заработную плату – 35 000 руб.;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 69 «Расче­ты по социальному страхованию и обеспечению» – на сумму отчислений на социальное и медицинское страхова­ние и др. – 10 000 руб.;

Дебет 04 «Нематериальные активы» Кредит 08 «Вложения во вне­оборотные активы» – на сумму первоначальной стоимости нематериального акти­ва - 65 000 руб. (20 000 руб. + 35 000 руб. + 10 000 руб.).

2.2. Начисление амортизации нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации (п. 14 ЛБУ 14/2000).

Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости пропорционально объему продук­ции (работ) (п. 15 ЛБУ 14/2000).

Амортизационные отчисления по нематериальным активам от­ражаются в бухгалтерском учете одним из способов: путем накопле­ния соответствующих сумм на отдельном счете либо путем умень­шения первоначальной стоимости объекта (п. 21 ЛБУ 14/2000).

Пример

Первоначальная стоимость нематериального актива производст­венного назначения – 12 000 руб. Срок полезного использования – 5 лет. Амортизация начисляется линейным способом и отражается в учете путем накопления соответствующих сумм.

Рассчитаем ежемесячную сумму амортизационных отчислений и составим бухгалтерскую проводку.

Годовая норма амортизации:

100%: 5 лет = 20%.

Годовая сумма амортизационных отчислений:

12 000 руб. х 20 % = 2400 руб.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений:

2400 руб./12 мес. = 200 руб.

Ежемесячно в течение 5 лет в учете организации будет оформ­ляться проводка:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 05 «Амортизация нема­териальных активов» – на сумму начисленной амортизации – 200 руб.

Пример

На баланс организации приняты организационные расходы в размере руб. В соответствии с п. 21 ЛБУ 14/2000 амортизаци­онные отчисления по организационным расходам организации от­ражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более сро­ка деятельности организации).

Рассчитаем ежемесячную сумму амортизационных отчислений и составим бухгалтерскую проводку.

Годовая норма амортизации:

100%: 20 лет = 5%.

Годовая сумма амортизационных отчислений:

16 800 руб. х 5 % = 840 руб.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений:

840 руб./12 мес. = 70 руб.

Ежемесячно в течение 20 лет в учете организации будет оформ­иться проводка:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 04 «Нематери­альные активы» – на сумму начисленной амортизации – 70 руб.

2.3. Списание нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов, использование которых; прекращено для целей производства продукции, выполнения рабе и оказания услуг либо для управленческих нужд организации (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, другие; охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим осно­ваниям), подлежит списанию.

Если амортизационные отчисления по каким-либо нематери­альным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопле­ния соответствующих сумм, то одновременно со списанием стоимо­сти этих объектов подлежит списанию сумма накопленных аморти­зационных отчислений (п. 22 ПБУ 14/2000).

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отно­сятся на финансовые результаты организации (п. 23 ПБУ 14/2000).

При выбытии объектов нематериальных активов (продаже, спи­сании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05 «Амортиза­ция нематериальных активов»). Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 04 «Нематериальные активы»).

Пример

Организация продала числящийся на ее балансе нематериаль­ный актив. Первоначальная стоимость актива – 18 000 руб. Сумма амортизационных отчислений, накопленная на счете 05 «Амортиза­ция нематериальных активов», – 10 000 руб. Согласно договору с покупателем цена реализации актива – руб. (в том числе НДС - 2700 руб.).

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» – на сумму продажной стоимости нематериального актива – руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расхо­ды» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму налога на добавленную стоимость – 2700 руб.;

Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов» Кредит 04 «Не­материальные активы» – на сумму начисленной амортизации – 10 000 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расхо­ды» Кредит 04 «Нематериальные активы» – на сумму остаточной стоимости актива – 8000  руб. (18 000 руб.-10 000 руб.);

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки» – на сумму прибыли от продажи нематериального актива – 7000 руб.  руб руб руб.).

2.4. Предоставление права на использование
нематериальных активов

Отражение в бухгалтерском учете организации операций, свя­занных с предоставлением (получением) права на использование объектов интеллектуальной собственности (кроме права пользова­ния наименованием места происхождения товара), осуществляется на основании заключенных между правообладателем и пользовате­лем лицензионных договоров (исключительная, неисключительная, открытая лицензия), авторских договоров (о передаче исключитель­ных, неисключительных прав на использование произведений нау­ки, литературы, искусства), договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с уста­новленным законодательством "Российской Федерации порядком (п. 24 ПБУ 14/2000).

Нематериальные активы, предоставленные организацией-право­обладателем в пользование другой организации-пользователю при сохранении первой организацией исключительных прав на резуль­таты интеллектуальной деятельности, не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у организа­ции-правообладателя.

Начисление амортизации по нематериальным активам, предос­тавленным в пользование, производится организацией-правообла­дателем (п. 25 ПБУ 14/2000).

В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 и п. 5 ПБУ 10/99 в организациях,

Предметом деятельности которых является предоставление за плату

Прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллек­туальной собственности), считаются выручкой, а расходы, осущест­вление которых связано с этой деятельностью, – расходами по обычным видам деятельности.

Если же предоставление за плату прав, возникающих из патен­тов на изобретения, промышленные образцы и других видов интел­лектуальной собственности, не является предметом деятельности организации, то связанные с этим доходы и расходы относятся к прочим доходам и расходам.

Пример

Организация-правообладатель предоставила организации-поль­зователю неисключительное право на использование изобретения, охраняемого патентом, сроком на один год. Предоставление в поль­зование прав на объекты интеллектуальной собственности является основным видом деятельности организации.

Первоначальная стоимость предоставляемого в пользование не­материального актива составляет 240 000 руб., ежемесячная сумма амортизации – 1000 руб. Согласно условиям договора ежемесячный лицензионный платеж составляет руб. (в том числе НДС – 2520 руб.).

Составим проводки, оформляемые у организации-правооблада­теля, отражающие исполнение договора с организацией-пользова­телем:

1. Передача неисключительного права на использование изобре­тения:

Дебет 04 «Нематериальные активы», субсчет «Нематериальные ак­тивы, предоставленные в пользование» Кредит 04 «Нематериальные ак­тивы», субсчет «Нематериальные активы, используемые организацией» – на сумму стоимости нематериального актива – 240 000 руб.

2. Начисление амортизации (проводка оформляется ежеме­сячно):

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 05 «Амортизация нема­териальных активов» – на сумму начисленной амортизации – 1000 руб.

3. Расчеты по лицензионным платежам:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 I «Продажи», субсчет 1 «Выручка» – на сумму лицензионного платежа – руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стои­мость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму НДС – 2520 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – на сумму поступившего платежа – руб.

4. Прекращение договора:

Дебет 04 «Нематериальные активы», субсчет «Нематериальные активы, используемые в организации» Кредит 04 «Нематериальные ак­тивы», субсчет «Нематериальные активы, предоставленные в пользо­вание» – на сумму стоимости нематериального актива – 240 000 руб.

Пример

Исходя из условий предыдущего примера допустим, что предоставление в пользование прав на объекты интеллектуальной собственности не является основным видом деятельности организации-правооб­ладателя.

Составим проводки, отражающие исполнение договора у право­обладателя:

1. Передача неисключительного права на использование изобре­тения:

Дебет 04 «Нематериальные активы», субсчет «Нематериальные ак­тивы, предоставленные в пользование» Кредит 04 «Нематериальные ак­тивы», субсчет «Нематериальные активы, используемые в организации» – на сумму стоимости нематериального актива – 240 000 руб.

2. Начисление амортизации (проводка оформляется ежемесячно):

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расхо­ды» Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов» – на сумму начисленной амортизации – 1000 руб.

3. Расчеты по лицензионным платежам:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» – на сумму лицензионного платежа – руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расхо­ды» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму НДС – 2520 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными деби-ТоРами и кредиторами» – на сумму поступившего платежа – руб.

4. Прекращение договора:

Дебет 04 «Нематериальные активы», субсчет «Нематериальные активы, используемые в организации» Кредит 04 «Нематериальные ак­тивы», субсчет «Нематериальные активы, предоставленные в пользо­вание» – на сумму стоимости нематериального актива – 240 000 руб.

Пример

Для условий примера расчеты между организацией-правооб­ладателем и организацией-пользователем осуществляются не в фор­ме периодических (ежемесячных) платежей, а в виде фиксирован­ного разового платежа. Размер платежа –  руб. (в том числе НДС - руб.).

В этом случае в учете организации-правообладателя следует оформить проводки:

при поступлении платежа:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – на сумму поступившего разового платежа –  руб.;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 98 «До­ходы будущих периодов» – на сумму поступившего платежа –  руб.;

Дебет 98 «Доходы будущих периодов» Кредит 68 «Расчеты по на­логам и сборам» – на сумму НДС – руб.;

ежемесячно в течение срока действия договора (в течение одного года):

Дебет 98 «Доходы будущих периодов» Кредит 90 «Продажи», суб­счет 1 «Выручка» – на '/,2 лицензионного платежа – 14 000 руб. [( руб. - руб.): 12мес].

Для условий примера 2.8 (когда предоставление в пользование прав на объекты интеллектуальной собственности не является ос­новным видом деятельности организации) сумма разового платежа ежемесячно в течение действия договора будет относиться равными долями на операционные доходы:

Дебет 98 «Доходы будущих периодов» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» – на '/,2 лицензионного платежа – 14 000 руб.

Нематериальные активы, полученные в пользование, учитыва­ются организацией-пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.

При этом платежи за предоставленное право пользования объек­тами интеллектуальной собственности, производимые в виде перио­дических платежей, включая авторские вознаграждения, исчисляе­мые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются организацией-пользователем в расходы отчетного пе­риода, а платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксиро­ванного разового платежа, включая авторское вознаграждение, отра­жаются в бухгалтерском учете организацией-пользователем как рас­ходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока дей­ствия договора (п. 26 ПБУ 14/2000).

Пример

Составим бухгалтерские проводки, которые следует оформить организации-пользователю при заключении лицензионного догово­ра, условия которого описаны выше.

Нематериальный актив используется в основном производстве.

1. Получение нематериального актива:

Дебет забалансового счета «Нематериальные активы, полученные в пользование» – на сумму стоимости полученного нематериального актива, определенную договором, –  руб.  руб. х 12 мес).

2. Расчеты по лицензионным платежам:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 76 «Расчеты с разными Дебиторами и кредиторами» – на сумму ежемесячного лицензионного платежа – 14 000 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным Ценностям» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму НДС – 2520 руб.;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кре­дит 51 «Расчетные счета» – на сумму перечисленного лицензионного платежа – '6 520 руб.;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на до­бавленную стоимость по приобретенным ценностям» – на сумму НДС, подлежащего вычету, – 2520 руб.

3. Прекращение договора:

Кредит забалансового счета «Нематериальные активы, полученные в пользование» – на сумму стоимости полученного нематериального актива, определенную договором, –  руб.

Пример

Составим бухгалтерские проводки, которые следует оформить организации-пользователю при заключении лицензионного догово­ра, условия которого описаны в примере 2.9 (когда расчеты между организацией-правообладателем и организацией-пользователем осу­ществляются в виде фиксированного разового платежа в сумме  руб., в том числе НДС – руб.).

1. Получение нематериального актива:

Дебет забалансового счета «Нематериальные активы, полученные в пользование» – на сумму стоимости полученного нематериального актива, определенную договором, –  руб.

2. Расчеты с правообладателем по договору:

Дебет 97 «Расходы будущих периодов» Кредит 76 «Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами» – на сумму лицензионного платежа – 168 000 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму НДС – руб.;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кре­дит 51 «Расчетные счета» – на сумму перечисленного лицензионного платежа  руб.;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – на сумму НДС, подлежащего вычету, – руб.

3. Списание лицензионного платежа на затраты (проводка оформляется ежемесячно в течение срока действия договора – одного года):

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 97 «Расходы буду периодов» – на сумму '/i2 лицензионного платежа – 14 000 ру (168 000 руб./12 мес).

4. Прекращение договора:

Кредит забалансового счета «Нематериальные активы, полученные в пользование» – на сумму стоимости полученного нематериального актива, определенную договором, –  руб.

Обратите внимание: порядок отражения операций в бухгалтер­ском учете организации-пользователя не зависит от того, является предоставление в пользование прав на объекты интеллектуальной собственности основным видом деятельности организации-право­обладателя или нет.

3. МАТЕРИАЛЫ

Нормативная база: Положение по бухгалтерскому учету «Учет мате­риально-производственных запасов» ПБУ 5/01; Методические указания по бухгалтерскому уче­ту материально-производственных запасов.

3.1. Поступление материалов

Поступление материалов в организацию осуществляется в следующем порядке:

а) по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с действующим законода­тельством;

б) путем изготовления материалов силами организации;

в) внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал ор­ганизации;

г) получения организацией безвозмездно (включая договор да­рения) (п. 43 Методических указаний по учету МПЗ).

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактиче­ской себестоимости (п. 62 Методических указаний по учету МПЗ).

Приобретение материалов за плату

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приоб­ретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законода­тельством Российской Федерации) (п. 63 Методических указаний по учету МПЗ).

Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за пла­ту, включает:

– стоимость материалов по договорным ценам;

– транспортно-заготовительные расходы;

- расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях (п. 68 Методических указаний по учету МПЗ).

В зависимости от принятой организацией учетной политики по­ступление материалов может быть отражено с использованием сче­тов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без ис­пользования их.

В случае использования организацией счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и под­рядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера рас­ходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материаль­ных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию – до или после получения расчетных до­кументов поставщика.

Оприходование материалов, фактически поступивших в орга­низацию, отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных цен­ностей» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 10 «Мате­риалы»).

Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-про­изводственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материаль­ных ценностей» на конец месяца показывает наличие материаль­но-производственных запасов в пути (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»).

Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости матери­альных ценностей» разницы в стоимости приобретенных матери­ально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах спи­сываются (сторнируются – при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценно­стей»).

В случае если организацией не используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Откло­нение в стоимости материальных ценностей», оприходование ма­териалов отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами» и т. п. в зависимости от того, откуда по­ступили те или иные ценности, и от характера расходов по заго­товке и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили – до или после получения расчетных документов поставщика (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 10 «Материалы»).

Пример

Организация приобрела сырье, необходимое для производства продукции. Стоимость сырья согласно документам поставщика  руб. (в том числе НДС – руб.). Стоимость доставки сырья согласно документам транспортной компании – руб. (в том числе НДС – 2250 руб.). Сырье оприходовано на склад. Сче­та поставщика и транспортной компании оплачены.

Согласно учетной политике предприятия фактическая себестои­мость материалов формируется на счете 10 «Материалы».

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму стоимости сырья – 135 000 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным Ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму НДС – руб.;

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и Подрядчиками» – на сумму стоимости услуг транспортной компании – 2 500 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму НДС – 2250 руб.;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на до­бавленную стоимость по приобретенным ценностям» – на сумму НДС, подлежащего вычету, – руб.  руб. + 2250 руб.);

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 5 «Расчетные счета» – на сумму денежных средств, перечисленных поставщику ма­териалов, –  руб.;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» – на сумму денежных средств, перечисленных транспортной компании, – руб.

Пример

Для данных примера 3.1 учетной политикой организации преду­смотрено использование счетов 15 «Заготовление и приобретет! материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материаль ных ценностей», т. е. материалы учитываются на счете 10 «Материа лы» по учетным ценам. Учетная стоимость приобретаемого сырья – 130 000 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму стоимости сырья – 135 000 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму НДС - руб.;

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму стоимости услуг транспортной компании – руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму НДС – 2250 руб.;

Дебет 10 «Материалы» Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» – на сумму учетной стоимости сырья – 130 000 руб.;

Дебет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» Кре­дит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» – на сумму разницы между фактической себестоимостью при­обретенного сырья и его стоимостью по учетным ценам – руб. (135 000 руб. + руб 000 руб.);

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на до­бавленную стоимость по приобретенным ценностям» – на сумму НДС, подлежащего вычету, – руб.;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» – на сумму денежных средств, перечисленных поставщику ма­териалов, –  руб.;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» – на сумму денежных средств, перечисленных транспортной компании, – руб.

Пример

Согласно учетной политике организации поступление материа­лов отражается с использованием счетов 15 «Заготовление и приоб­ретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В январе в организацию поступили расчетные документы на приобретаемые материалы. Согласно документам стоимость приоб­ретаемых материалов – руб. (в том числе НДС – 6120 руб.). Учетная стоимость материалов – 32 000 руб. Материалы оплачены в январе, фактически поступили в организацию в феврале.

Составим бухгалтерские проводки:

в январе:

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» –- на сумму стоимости материалов согласно документам постав­щика - 34 000 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным Ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму НДС – 6120 руб.;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» – на сумму денежных средств, перечисленных поставщику материалов, – руб.;

в феврале:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

- на сумму учетной стоимости материалов - 32 000 руб.;

Дебет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

- на сумму разницы между фактической себестоимостью при­обретенных материалов и их стоимостью по учетным ценам - 2000 руб. (34 000 руб. - 32 000 руб.).

Неотфактурованные поставки

Неотфактурованными поставками считаются материальные за­пасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчет­ные документы (счет, платежное требование, платежное требова­ние-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком) (п. 36 Методических указаний по учету МПЗ).

Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материальных запасов (в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов).

При этом материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. В случаях если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам (п. 39 Методических указаний по учету МПЗ).