Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произведи окончательный расчет по ним (п. 11 Порядка ведения кассовых операций).
Пример
Работнику организации выдано под отчет 1000 руб. на приобретение материалов. Работник закупил материалы на сумму 1180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.), что подтверждается соответствующими документами продавца. Работником составлен и представлен в бухгалтерию организации авансовый отчет. Перерасход по авансовому отчету выдан работнику из кассы организации.
Составим бухгалтерские проводки:
Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса»
- на сумму денежных средств, выданных под отчет из кассы организации,
- 1000 руб.;
Дебет 10 «Материалы» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
- на сумму стоимости приобретенных материалов - 1000 руб.;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
- на сумму НДС, выделенную в документах продавца, - 180 руб.;
Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса»
- на сумму перерасхода по авансовому отчету, - 180 руб. (1180 руб.- 1000 руб.).
Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника) (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»).
Пример
Работнику организации выдано под отчет 1000 руб. на приобретение материалов. Работник закупил материалы на сумму 885 руб. (в том числе НДС - 135 руб.), что подтверждается соответствующими документами продавца. Работник представил в бухгалтерию авансовый отчет. Неизрасходованный остаток денежных средств не был вовремя возвращен работником в кассу организации, а потому удержан из его заработной платы.
Составим бухгалтерские проводки:
Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса»
- на сумму денежных средств, выданных под отчет из кассы организации,
- 1000 руб.
Дебет 10 «Материалы» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
- на сумму стоимости приобретенных материалов - 750 руб.;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
- на сумму НДС, выделенную в документах продавца, - 135 руб.;
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
- на сумму неизрасходованного остатка денежных средств, не возвращенного работником в кассу организации, - 115 руб. (1000 руб руб.);
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 94 «Недосдачи и потери от порчи ценностей»
- на сумму неизрасходованного остатка денежных средств, удержанную из заработной платы работника, - 115 руб.
Расчеты с персоналом по прочим операциям
Для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть открыты субсчета:
73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;
73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.
На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).
По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета».
На сумму платежей, поступивших от работника заемщика, счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» кредитуется в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в зависимости от принятого порядка платежа) (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»).
Пример
Организация предоставила своему работнику заем в сумме 60 000 руб. сроком на шесть месяцев под 10 % годовых. Договором займа предусмотрено ежемесячное удержание процентов из заработной платы работника.
Составим бухгалтерские проводки, учитывая, что в соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, включаются в состав прочих доходов:
предоставление займа.
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам» Кредит 50 «Касса»
- на сумму предоставленного займа - 60 000 руб.; ежемесячно в течение срока действия договора.
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»
- на сумму начисленных процентов - 500 руб. (60 000 руб. х 10%: 12 мес);
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам»
- на сумму процентов, удержанную из заработной платы работника, - 500 руб.;
по окончании срока действия договора.
Дебет 50 «Касса» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам»
- на сумму возвращенного займа - 60 000 руб.
На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.
В дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.
По кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» записи производятся в корреспонденции со счетами: учета денежных средств - на суммы внесенных платежей; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы удержаний из сумм по оплате труда; 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 73 «расчеты с персоналом по прочим операциям»).
Пример
Выявлена недостача материалов на складе на сумму 4000 руб. рыночная стоимость недостающих материалов составляет 5000 руб. С работника склада (материально ответственного лица) взыскана (удержана из заработной платы) рыночная стоимость материалов.
Составим бухгалтерские проводки:
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 10 «Материалы»
- на сумму стоимости недостающих материалов, по которой они числятся на балансе организации, - 4000 руб.;
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
- на сумму недостачи, отнесенную на счет виновного лица, - 4000 руб.;
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты но возмещению материального ущерба» Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей»
- на сумму разницы между балансовой и рыночной стоимостью недостающих материалов - 1000 руб. (5000 руб руб.);
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
- на сумму недостачи, удержанную из заработной платы виновного работника, - 5000 руб.;
Дебет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»
- на сумму разницы между балансовой и рыночной стоимостью недостающих материалов - 1000 руб.
7.4. Расчеты по претензиям
Расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
Пример
Согласно договору с торговой организацией-поставщиком организация-покупатель приобретает товар указанного в договоре производителя на условиях стопроцентной предоплаты. Стоимость товара 7080 руб. (в том числе НДС - 1080 руб.). Организация-поставщик отгрузила покупателю аналогичный товар другого производителя по той же цене.
Полученные от поставщика товары зачислены организацией-покупателем на забалансовый учет. На сумму перечисленного аванса поставщику выставлена претензия.
Ввиду отсутствия у организации-поставщика необходимого покупателю товара поставщик удовлетворил претензию, возвратив покупателю сумму полученного аванса.
Составим бухгалтерские проводки:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» Кредит 51 «Расчетные счета»
- на сумму аванса, перечисленного поставщику под поставку материальных ценностей, - 7080 руб.;
Дебет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
- на сумму, указанную в документах поставщика, - 7080 руб.;
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»
- на сумму претензии, определяемую суммой выплаченного поставщику аванса, - 7080 руб.;
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»
- на сумму возвращенных поставщиком денежных средств - 7080 руб.
7.5. Предъявленные и признанные (или присужденные) штрафные санкции
В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 предъявленные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров признаются прочими доходами. Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником (п. 10.2 ПБУ 9/99).
Пример
Организация реализует собственную продукцию торговой фирме. Согласно условиям договора продукция должна быть оплачена покупателем в течение 14 дней после ее получения. За каждый день просрочки организация-поставщик начисляет пени в размере 1 % от суммы сделки. Стоимость реализуемой продукции - руб. Продукция оплачена покупателем позже срока на 10 дней.
Составим бухгалтерские проводки:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»
- на сумму начисленных пеней - 4720 руб. руб. х 1 % х 10 дней);
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».
- на сумму полученных пеней - 4800 руб.
Признанные (или присужденные) штрафные санкции
Согласно п. 11 ПБУ 10/99 признанные (или присужденные) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров признаются прочими расходами. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией Убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией (п. 14.2 ПБУ 10/99).
Пример
За нарушение условий договора организация уплачивает партнеру штраф в сумме 10 000 руб. Составим бухгалтерские проводки:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
- на сумму начисленного штрафа - 10 000 руб.;
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета»
- на сумму уплаченного штрафа - 10 000 руб.
7.6. Прекращение обязательств зачетом требований
Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны (ст. 410 ГК РФ).
Пример
Между организациями А и Б заключены договоры поставки и подряда. По договору поставки организация А отгрузила в адрес организации Б продукцию на сумму 8260 руб. (в том числе НДС - 1260 руб.). Себестоимость отгруженной продукции –
5600 руб. По договору подряда организация Б выполнила для организации А работы по ремонту производственного помещения. Стоимость работ - руб. (в том числе НДС - 2340 руб.). Себестоимость выполненных работ - 11 000 руб.
По взаимному согласию сторон проводится зачет встречных требований по указанным договорам. Не погашенная в результате взаимозачета часть задолженности организации А перед организацией Б (7080 руб. = руб. – 8260 руб.) погашается организацией А денежными средствами.
Составим бухгалтерские проводки для каждой стороны, отражающие возникновение взаимных задолженностей.
Бухгалтерский учет у организации А:
Отгрузка продукции организации Б:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»
- на сумму выручки от продажи продукции - 8260 руб.;
Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
- на сумму НДС - 1260 руб.;
Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция»
- на сумму себестоимости отгруженной продукции - 5600 руб.;
Дебет 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки»
- на сумму прибыли от продажи продукции - 1400 руб. (8260 руб руб. –
5600 руб.);
принятие к учету результатов ремонтных работ, выполненных организацией Б:
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- на сумму стоимости ремонтных работ - 13 000 руб. руб.-2340 руб.);
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- на сумму НДС, выделенную в документах организации Б: - 2340 руб.
Бухгалтерский учет у организации Б:
сдача результатов ремонтных работ организации А:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»
- на сумму выручки от реализации ремонтных работ - руб.;
Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
- на сумму НДС - 2340 руб.;
Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 20 «Основное производство»
- на сумму себестоимости ремонтных работ - 11 000 руб.;
Дебет 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки»
- на сумму прибыли от выполнения работ - 2000 руб. руб руб. –
11 000 руб.);
оприходование продукции (материалов), полученной от организации А:
Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- на сумму стоимости полученных материалов - 7000 руб. (8260 руб.- 1260 руб.);
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- на сумму НДС, выделенную в документах организации А, - 1260 руб.
Составим бухгалтерские проводки, отражающие проведение взаимозачета и окончательный расчет между сторонами.
При этом следует иметь в виду, что согласно п. 4 ст. 168 НК РФ при осуществлении зачетов взаимных требований сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств.
Бухгалтерский учет у организации А:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
- на сумму взаимной задолженности - 7000 руб.;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета»
- на сумму перечисленного НДС - 1260 руб.;
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
- на сумму полученного НДС - 1260 руб.
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета»
- на сумму денежных средств, перечисленных организации Б в счет погашения оставшейся задолженности, - 7080 руб. руб руб руб.).
Бухгалтерский учет у организации Б:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
- на сумму взаимной задолженности - 7000 руб.;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета»
- на сумму перечисленного НДС - 1260 руб.;
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
- на сумму полученного НДС - 1260 руб.
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
- на сумму денежных средств, полученных от организации А в счет погашения задолженности, - 7080 руб.
7.7. Расчеты по имущественному и личному страхованию
Расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем, отражаются на счете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей.
Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
В дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т. п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
Пример
Организация застраховала здание цеха основного производства сроком на один год. Страховой взнос в размере 30 000 руб. уплачен единовременно. В этом же году здание цеха было полностью уничтожено при пожаре. Размер страхового возмещения согласно договору - 100 000 руб.
Стоимость здания - 150 000 руб. Сумма начисленной амортизации - 20 000 руб.
Составим бухгалтерские проводки:
внесение страхового взноса:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Кредит 51 «Расчетные счета»
- на сумму страхового взноса - 30 000 руб.;
Дебет 97 «Расходы будущих периодов» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
- на сумму страхового взноса - 30 000 руб.;
ежемесячно в течение года:
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 97 «Расходы будущих периодов»
- на % суммы страхового взноса - 2500 руб. (30 000 руб./12 мес.);
при наступлении страхового случая:
Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 «Основные средства»
- на сумму первоначальной стоимости здания - 150 000 руб.;
Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
- на сумму начисленной амортизации - 20 000 руб.;
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»
- на сумму остаточной стоимости здания - 130 000 руб.;
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
- на сумму страхового возмещения - 100 000 руб.;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
- на сумму ущерба, не компенсируемую страховой организацией (не покрываемую страховым возмещением), - 30 000 руб. (130 000 руб.- 100 000 руб.).
7.8. Расчеты по налогам и сборам
Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму подоходного налога и т. д.).
По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»).
Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со:
счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации;
счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников организации.
Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.
По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»).
Пример
Организацией начислены и перечислены в бюджет налоги:
- налог на добавленную стоимость - начислено с объема реализации продукции –
30 000 руб., предъявлено к вычету из бюджета - 10 000 руб.;
- налог на имущество - 3000 руб.;
- страховые взносы - 15 000 руб.;
- налог на прибыль - 9000 руб.
Составим бухгалтерские проводки:
Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»
- на сумму начисленного налога - 30 000 руб.;
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
- на сумму НДС, подлежащего вычету из бюджета, - 10 000 руб.;
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51 «Расчетные счета»
- на сумму НДС, уплаченного в бюджет, - 20 000 руб. (30 000 руб.- 10 000 руб.);
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на имущество»
- на сумму начисленного налога на имущество - 3000 руб.;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на имущество» Кредит 51 «Расчетные счета»
- на сумму налога на имущество, перечисленного в бюджет, - 3000 руб.;
Дебет 20 «Основное производство» и др. Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
- на сумму начисленных страховых взносов - 15 000 руб.;
Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит 51 «Расчетные счета»
- на сумму перечисленных страховых взносов - 15 000 руб.;
Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- на сумму начисленного налога на прибыль - 9000 руб.;
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51 «Расчетные счета»
- на сумму налога на прибыль, перечисленного в бюджет, - 9000 руб.
7.9. Расчеты с учредителями
Для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т. п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями».
К счету 75 «Расчеты с учредителями» могут быть открыты субсчета:
75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
75-2 «Расчеты по выплате доходов» и др.
На субсчете 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в его уставный (складочный) капитал.
При создании акционерного общества по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал» принимается на учет сумма задолженности по оплате акций.
При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и др.
В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал с учредителями (участниками) организаций других организационно-правовых форм (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 75 «Расчеты с учредителями»).
Пример
Создается акционерное общество. Объявленный уставный капитал - 500 000 руб. В счет оплаты акций учредителями внесены:
денежные средства - 200 000 руб.;
основные средства - 250 000 руб.;
материалы - 50 000 руб.
Составим бухгалтерские проводки:
Дебет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный капитал)» Кредит 80 «Уставный капитал»
- на сумму задолженности учредителей по оплате акций - 500 000 руб.;
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный капитал)»
- на сумму денежных средств, внесенных в счет оплаты акций, - 200 000 руб.;
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный капитал)»
- на сумму вкладов, внесенных объектами основных средств, - 250 000 руб.;
Дебет 10 «Материалы» Кредит 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный капитал)»
- на сумму вкладов, внесенных материалами, - 50 000 руб.
На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов. Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитывается на счете
7.10. Расчеты с персоналом по оплате труда
Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 75 «Расчеты с учредителями»).
Пример
Начислены дивиденды акционерам:
- юридическим лицам - 300 000 руб.;
- физическим лицам (работникам организации 000 руб.
Удержаны суммы налога на доходы от участия в организации:
- с юридических лиц - 27 000 руб.;
- с физических лиц - руб.
Дивиденды юридическим лицам перечислены с расчетного счета, физическим лицам - выданы из кассы организации.
Составим бухгалтерские проводки:
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»
- на сумму дивидендов, начисленных юридическим лицам, - 300 000 руб.;
Дебет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
- на сумму удержанного налога - 27 000 руб.;
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- на сумму дивидендов, начисленных физическим лицам - работникам организации, - 180 000 руб.;
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
- на сумму удержанного налога на доходы физических лиц - руб.;
Дебет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» Кредит 51 «Расчетные счета»
- на сумму дивидендов, перечисленных акционерам - юридическим лицам, -
273 000 руб. (300 000 руб. – 27 000 руб.);
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «Касса»
- на сумму дивидендов, выданных из кассы акционерам - работникам организации, руб. (180 000 руб руб.).
8. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА
Нормативная база: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;
Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006.
8.1. Денежные средства на расчетном счете
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях, предназначен счет 51 «Расчетные счета».
По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 51 «Расчетные счета»).
Пример
На расчетный счет организации поступили денежные средства:
- 18 000 руб. - от покупателя за отгруженную продукцию;
- 50 000 руб. - от учредителя денежный взнос в уставный капитал;
- 300 000 руб. - долгосрочный кредит банка.
Составим бухгалтерские проводки:
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
- на сумму денежных средств, поступивших от покупателя, - 18 000 руб.;
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 75 «Расчеты с учредителями»
- на сумму поступившего взноса в уставный капитал - 50 000 руб.;
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
- на сумму полученного кредита банка - 300 000 руб.
Пример
С расчетного счета перечислены денежные средства: 15 000 руб. - поставщику за приобретенные материалы; 17 000 руб. - налоги в бюджет;
200 000 руб. - заимодавцу возвращен краткосрочный заем. Составим бухгалтерские проводки:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета»
- на сумму денежных средств, перечисленных поставщику, - 15 000 руб.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 |
