- на сумму стоимости товаров, закупленных и переданных торговой организации комиссионером, - 75 000 руб. руб. руб.);
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным Ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- на сумму НДС - руб.;
Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
- на сумму начисленного комиссионного вознаграждения - 25 000 руб.
руб руб.);
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
- на сумму НДС с комиссионного вознаграждения - 4500 руб.;
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
- на сумму НДС, подлежащего вычету, - 18 000 руб. руб. + 4500 руб.);
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
- на сумму не израсходованного комиссионером остатка денежных средств –
22 000 руб.
Приобретение товаров через подотчетных лиц
Пример 6.4
Материально ответственному лицу продовольственного магазина выдано под отчет на закупку овощей 15 000 руб. Материально ответственное лицо приобрело у физических лиц овощи на общую сумму руб. Остаток аванса сдан в кассу организации.
Составим бухгалтерские проводки:
Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса»
- на сумму денежных средств, выданных подотчет, - 15 000 руб.;
Дебет 41 «Товары» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
- на сумму стоимости оприходованных овощей руб.;
Дебет 50 «Касса» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
- на сумму неизрасходованного аванса - 1500 руб.
6.2. Продажа товаров
При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 41 «Товары
Продажа товаров, учитываемых по покупным ценам
Пример
В отчетном периоде торговая организация реализовала товар на сумму 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.). Учетная стоимость реализованного товара - 110 000 руб. Расходы организации на продажу товара составили 15 000 руб. Денежные средства за товар поступили на расчетный счет торговой организации.
Составим бухгалтерские проводки:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»
- на сумму выручки от продажи товара -177 000 руб.;
Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»
- на сумму НДС, начисленного с объема реализации, - 27 000 руб.;
Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары»
- на сумму учетной стоимости реализованного товара - 110 000 руб.;
Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу»
- на сумму расходов на продажу - 15 000 руб.;
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
- на сумму денежных средств, полученных от покупателей за оплату товара, -
177 000 руб.;
Дебет 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки»
- на сумму прибыли от продажи товара - 25 000 руб. (177 000 руб. - 27 000 руб 000 руб. - 15 000 руб.).
Продажа товаров, учитываемых по продажным ценам
Суммы торговой наценки (скидок, накидок) по товарам, проданным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т. п., сторнируются по кредиту счета 42 «Торговая наценка» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи» и иных соответствующих счетов (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 42 «Торговая наценка»).
Пример 6.6
В отчетном периоде организация розничной торговли реализовала товар за наличные на общую сумму руб. (в том числе НДС - руб.). Торговая наценка по реализованному товару - 120 000 руб. Расходы на продажу составили 14 000 руб.
Составим бухгалтерские проводки:
Дебет 50 «Касса» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»
- на сумму денежных средств, полученных от покупателей товаров, - руб.;
Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
- на сумму НДС - руб.;
Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары»
- на сумму продажной стоимости товара - руб.;
Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 42 «Торговая наценка»
- сторно на сумму торговой наценки - 120 000 руб.;
Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу»
- на сумму расходов на продажу - 14 000 руб.;
Дебет 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки»
- на сумму прибыли от продажи продукции - руб. ( руб. –
– руб руб. + 120 000 руб. - 14 000 руб.)
Продажа товаров через посредников (по договору комиссии)
Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ).
В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 одним из условий признания выручки в бухгалтерском учете является переход права собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) от организации к покупателю.
Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные». При фактическом их отпуске (отгрузке) производится запись по кредиту счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 41 «Товары»).
Принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 45 «Товары отгруженные»).
Пример
Организация оптовой торговли (комитент) заключила договор комиссии с посредником (комиссионером) с целью реализации партии товара, стоимость которого по данным бухгалтерского учета - 80 000 руб. Согласно условиям договора цена реализации товара составляет 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.), размер комиссионного вознаграждения - 15 % от фактической цены реализации, т. е. руб. (118 000 руб. х 15 %). Комиссионер участвует в расчетах между комитентом и покупателем товара, т. е. денежные средства за проданный товар проходят через его расчетный счет.
Составим бухгалтерские проводки:
передача товара комиссионеру:
Дебет 45 «Товары отгруженные» Кредит 41 «Товары»
- на сумму покупной стоимости отгруженного товара - 80 000 руб.;
продажа товара покупателю (проводки оформляются на основании извещения комиссионера о продаже товара):
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»
- на сумму продажной цены товара - 118 000 руб.;
Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
- на сумму НДС - 18 000 руб.;
Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 45 «Товары отгруженные»
- на сумму покупной стоимости реализованного товара - 80 000 руб.;
начисление комиссионного вознаграждения:
Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
- на сумму комиссионного вознаграждения -15 000 руб. руб.: 118 х 100);
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
- на сумму НДС - 2700 руб. руб. - 15 000 руб.);
получение выручки от комиссионера (за минусом комиссионного вознаграждения:
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
- на сумму поступивших от комиссионера денежных средств - руб.
(118 000 руб руб.).
Продажа товаров, принятых на комиссию.
Товары, принятые на комиссию, учитываются на счете 004 «Товары, принятые на комиссию» в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 004 «Товары, принятые на комиссию»).
Пример
Торговая организация является комиссионером по договору комиссии, заключенному с целью реализации товара комитента. В отчетном периоде на реализацию принят товар, продажная стоимость которого - руб. (в том числе НДС - руб.). Комиссионное вознаграждение торговой организации составляет 10% от суммы сделки, т. е. руб. Комиссионер участвует в расчетах между комитентом и покупателем товара.
Составим бухгалтерские проводки:
получение товара от комитента:
Дебет 004 «Товары, принятые на комиссию»
- на сумму стоимости товара - руб.;
отгрузка товара покупателю:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
- на сумму стоимости отгруженного покупателю товара - руб.;
Кредит 004 «Товары, принятые на комиссию»
- на сумму стоимости отгруженного товара - руб.;
оплата товара покупателем:
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
- на сумму денежных средств, полученных от покупателя, - руб.;
начисление комиссионного вознаграждения:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»
- на сумму комиссионного вознаграждения - руб.;
Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
- на сумму НДС с комиссионного вознаграждения - 2250 руб. руб.: 118 х 18);
перечисление денежных средств комитенту:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета»
- на сумму выручки от продажи товара за минусом комиссионного вознаграждения - руб. ( руб руб.).
7. ТЕКУЩИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И РАСЧЕТЫ
Нормативная база: Гражданский кодекс РФ;
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;
Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации.
7.1. Расчеты с покупателями и заказчиками
Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т. п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками).
Учет расчетов за проданное имущество (выполненные работы, оказанные услуги)
Пример
Организация отгрузила покупателю продукцию на сумму 44840 руб. (в том числе НДС - 6840 руб.). Денежные средства от покупателя за полученную продукцию поступили на расчетный счет организации.
Составим бухгалтерские проводки:
отгрузка продукции покупателю и предъявление ему расчетных документов:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»
- на сумму стоимости отгруженной продукции - руб.;
Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
- на сумму НДС - 6840 руб.;
поступление денежных средств в оплату продукции:
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
- на сумму денежных средств, поступивших на расчетный счет продавца в счет оплаты отгруженной ранее продукции, - руб.
Учет авансов полученных
Пример
Организация-производитель заключила с покупателем договор на поставку партии продукции стоимостью 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.). Договором предусмотрена предварительная оплата продукции в размере 50 % ее стоимости. Покупатель перечислил сумму аванса на расчетный счет производителя. Производитель отгрузил продукцию и предъявил покупателю расчетные документы. Покупатель перечислил оставшиеся 50 % суммы договора.
Составим бухгалтерские проводки, отражающие расчеты с покупателем продукции:
получение аванса:
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»
- на сумму полученного аванса - 177 000 руб. (354 000 руб. х 50 %);
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
- на сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную с суммы полученного аванса, - 27 000 руб. (177 000 руб.: 118 х 18);
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 51 «Расчетные счета»
- на сумму налога на добавленную стоимость, перечисленную в бюджет;
отгрузка продукции покупателю и предъявление ему расчетных документов:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»
- на сумму выручки от продажи продукции - 354 000 руб.;
Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
- на сумму налога на добавленную стоимость, исчисленного с объема реализации, - 54 000 руб.;
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
- на сумму ранее полученного аванса - 177 000 руб.;
Дебет 68 Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»
- на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащего вычету, - 27 000 руб.;
окончательная оплата отгруженной продукции:
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
- на сумму денежных средств, поступивших на расчетный счет производителя в счет окончательной оплаты продукции, - 177 000 руб. (354 000 руб 000 руб.).
Учет векселей полученных
Пример
Согласно договору поставки поставщик отгрузил покупателю товар на сумму
руб. (в том числе НДС - руб.). В обеспечение задолженности покупатель выдал поставщику собственный вексель на сумму 150 000 руб. По истечении срока погашения вексель оплачен покупателем.
Составим бухгалтерские проводки:
отгрузка продукции и предъявление покупателю расчетных документов:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»
- на сумму задолженности покупателя за поставленную продукцию - руб.;
Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
- на сумму НДС - руб.;
получение векселя:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
- на сумму задолженности покупателя за отгруженную ему продукцию –
руб.;
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»
- на разницу между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности покупателя за поставленную продукцию - 2500 руб.;
оплата векселя:
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные»
- 150 000 руб.
Списание просроченной дебиторской задолженности
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались, или на увеличение расходов у некоммерческой организации.
Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета).
Для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников, предназначен счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»).
В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, включаются в состав прочих расходов.
Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета).
На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»).
Пример
В ходе инвентаризации дебиторской задолженности выяснилось, что на балансе организации числится дебиторская задолженность на сумму руб., возникшая по договору поставки продукции, срок исковой давности по которой истек. Организация списывает неистребованную дебиторскую задолженность. Резерв сомнительных долгов по этой задолженности не создавался.
Составим бухгалтерские проводки:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
- на сумму дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности –
22 800 руб.;
Дебет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»
- на сумму списанной дебиторской задолженности - руб.
Пример
На основе результатов проведенной инвентаризации создан резерв сомнительных долгов в отношении дебиторской задолженности за поставленную продукцию на сумму 30 000 руб.
В следующем отчетном периоде в связи с истечением срока исковой давности дебиторская задолженность списывается с баланса.
Составим бухгалтерские проводки:
создание резерва:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам»
- на сумму создаваемого резерва - 30 000 руб.;
списание дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности:
Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
- на сумму дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности –
30 000 руб.;
Дебет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»
- на сумму списанной дебиторской задолженности - 30 000 руб.
На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуются счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуется забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»).
Пример
На расчетный счет организации поступили денежные средства в сумме 30 000 руб. в счет погашения дебиторской задолженности, ранее списанной в убыток (пример 7.5).
Составим бухгалтерские проводки:
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»
- на сумму поступивших денежных средств - 30 000 руб.;
Кредит 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»
- на сумму списанной ранее задолженности, числящейся на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», - 30 000 руб.
7.2. Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т. п. (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).
Учет расчетов за приобретенное имущество (принятые работы, потребленные услуги)
Пример
Организация приняла к оплате счет поставщика за выполненные работы по ремонту основных средств, используемых в основном производстве. Стоимость работ -
18 880 руб. (в том числе НДС - 2880 руб.). Счет поставщика оплачен.
Составим бухгалтерские проводки:
акцептован счет поставщика:
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- на сумму стоимости ремонтных работ - 16 000 руб. руб.-2880 руб.);
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- на сумму НДС - 2880 руб.;
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
- на сумму НДС, подлежащего вычету, - 2880 руб.;
оплачен счет поставщика:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета»
- на сумму денежных средств, перечисленных ремонтной организации в оплату счета, - руб.
Учет авансов выданных
Пример
Организация приобретает партию товаров на сумму 8850 руб. (в том числе НДС - 1350 руб.) Согласно договору с поставщиком товар отгружается в адрес покупателя только после внесения последним 80 % его стоимости. После получения товара организация перечисляет на расчетный счет поставщика оставшиеся 20 % стоимости товара.
Составим бухгалтерские проводки:
перечислен аванс поставщику:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» Кредит 51 «Расчетные счета»
- на сумму выданного аванса - 7080 руб. (8850 руб. х 80 %);
получен товар от поставщика:
Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- на сумму стоимости полученного товара - 7500 руб. (8850 руб.- 1350 руб.);
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- на сумму налога на добавленную стоимость - 1350 руб.;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»
- на сумму ранее выданного аванса - 7080 руб.;
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
- на сумму НДС, приходящегося на оприходованные и оплаченные товары, -
1080 руб. (7080 руб.: 118 х 18);
окончательная оплата товара:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «расчетные счета»
- на сумму денежных средств, перечисленных в погашение задолженности перед поставщиком товара, - 1770 руб. (8850 руб.- 7080 руб.);
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
- на сумму НДС, подлежащего вычету, - 270 руб. (1770 руб.: 118 х 18).
Учет векселей выданных
Пример
Организация приобрела материалы на сумму руб. (в том числе НДС –
1980 руб.). Ввиду отсутствия денежных средств для оплаты приобретенных материалов в счет обеспечения задолженности организацией выписан собственный вексель на сумму
14 000 руб.
Составим бухгалтерские проводки:
оприходование материалов:
Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- на сумму стоимости материалов - 11 000 руб. руб.- 1980 руб.);
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- на сумму НДС - 1980 руб.;
выдача векселя:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные»
- на сумму векселя в части задолженности за приобретенные Материалы –
12 980 руб.;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расхода» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные»
- на разницу между суммой векселя и суммой задолженности - 1020 руб.
(14 000 руб руб.).
Списание просроченной кредиторской задолженности
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета).
В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, признаются прочими доходами.
Пример
В ходе проведенной инвентаризации кредиторской задолженности выяснилось, что на балансе организации числится кредиторская задолженность за поставленные товары в сумме 8850 руб. (в том числе НДС - 1350 руб.), срок исковой давности которой истек. Просроченная кредиторская задолженность списывается с баланса.
Составим бухгалтерские проводки:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»
- на сумму кредиторской задолженности - 8850 руб.;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
- на сумму НДС, относящегося к данной поставке и числящегося на счете 19,
- 1350 руб.
7.3. Расчеты с персоналом
Расчеты с персоналом по оплате труда
Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:
- оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;
- оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;
- начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- начисленных доходов от участия в капитале организации и т. п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т. п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»).
Пример
Начислена заработная плата на сумму руб. следующим категориям работников:
- работниками основного производства - руб.;
- работникам вспомогательных производств - руб.;
- управленческому персоналу - руб.
Начислены дивиденды акционерам - работникам организации на сумму 70 000 руб.
Начислены отпускные работнику за счет созданного ранее резерва на оплату отпусков - 12 000 руб. Удержан налог на доходы физических лиц в сумме 18 000 руб.
Заработная плата и дивиденды выплачены из кассы организации.
Составим бухгалтерские проводки:
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- на сумму заработной платы работников основного производства - руб.;
Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- на сумму заработной платы работников вспомогательных производств -
34 300 руб.;
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- на сумму заработной платы управленческого персонала - руб.;
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- на сумму начисленных дивидендов - 70 000 руб.;
Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- на сумму начисленных отпускных за счет резерва расходов на оплату отпусков
- 12 000 руб.;
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- на сумму удержанного налога на доходы физических лиц - 18 000 руб.;
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «Касса»
- на сумму денежных средств, выданных работникам из кассы организации,
- руб. ( руб. + 70 000 руб. + 12 000 руб.- 18 000 руб.).
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам») (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»).
При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов учета денежных средств (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
Пример
Из банка в кассу организации поступило 300 000 руб. для выдачи заработной платы. 270 000 руб. выдано работникам, 30 000 руб. из-за неявки получателей в установленный срок депонировано-Позднее депонированные суммы выплачены получателю.
Составим бухгалтерские проводки:
Дебет 50 «Касса» Кредит 51 «Расчетные счета»
- на сумму денежных средств, поступивших в кассу организации, - 300 000 руб.;
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «Касса»
- на сумму денежных средств, выданных работникам, - 270 000 руб.;
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам»
- на сумму депонированной заработной платы - 30 000 руб.;
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам» Кредит 50 «Касса»
- на сумму выданной работникам заработной платы, ранее депонированной,
- 30 000 руб.
Расчеты с подотчетными лицами
Выдача наличных денег под отчет производится из касс предприятий (п. 10 Порядка ведения кассовых операций).
На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»).
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 |
