Практические основы бухгалтерского учета имущества организаций (стр. 1 )

Правительство Санкт-Петербурга

Комитет по образованию

Государственное бюджетное образовательное учреждение
среднего профессионального образования

Санкт-Петербургский колледж управления и экономики
«Александровский лицей»

,

ПРАКТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИЙ

Санкт-Петербург

2013

ОГЛАВЛЕНИЕ

1. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА.. 4

1.1. Поступление основных средств. 4

1.2. Начисление амортизации основных средств. 8

1.3. Ремонт основных средств. 13

1.4. Переоценка основных средств. 15

1.5. Выбытие основных средств. 18

1.6. Аренда основных средств. 22

1.7. Инвентаризация основных средств. 25

2. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ... 27

2.1. Поступление нематериальных активов. 27

2.2. Начисление амортизации нематериальных активов. 29

2.3. Списание нематериальных активов. 30

2.4. Предоставление права на использование нематериальных активов. 31

3. МАТЕРИАЛЫ... 36

3.1. Поступление материалов. 36

3.2. Отпуск материалов на производство. 44

3.3. Продажа материалов. 47

3.4. Инвентаризация материалов. 48

3.5. Учет тары.. 50

3.6. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей. 54

4. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) 56

4.1. Калькулирование полной производственной себестоимости продукции. 56

4.2. Калькулирование сокращенной производственной себестоимости продукции. 58

5. ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ И ЕЕ ПРОДАЖА.. 61

5.1. Выпуск готовой продукции. 61

5.2. Продажа готовой продукции.................................................................................................... 65

5.3. Транспортировка готовой продукции..................................................................................... 67

6. ТОВАРЫ И ИХ ПРОДАЖА.. 72

6.1. Поступление товаров. 72

6.2. Продажа товаров. 74

7. ТЕКУЩИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И РАСЧЕТЫ... 79

7.1. Расчеты с покупателями и заказчиками.. 79

7.2. Расчеты с поставщиками и подрядчиками. 83

7.3. Расчеты с персоналом.. 86

7.4. Расчеты по претензиям.. 91

7.5. Предъявленные и признанные (или присужденные) штрафные санкции. 92

7.6. Прекращение обязательств зачетом требований. 92

7.7. Расчеты по имущественному и личному страхованию.. 95

7.8. Расчеты по налогам и сборам.. 96

7.9. Расчеты с учредителями. 98

7.10. Расчеты с персоналом по оплате труда. 99

8. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА.. 101

8.1. Денежные средства на расчетном счете. 101

8.2. Денежные средства в кассе. 102

8.3. Денежные средства в валюте. 102

8.4. Денежные документы.. 104

8.5. Специальные счета в банках. 105

9. ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ.. 107

9.1. Паи и акции. 107

9.2. Долговые ценные бумаги. 110

9.3. Предоставленные займы.. 112

9.4. Вклады по договору простого товарищества. 113

1. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

Нормативная база: Положение по бухгалтерскому учету «Учет ос­новных средств» ПБУ 6/01; Методические указания по бухгалтерскому уче­ту основных средств.

1.1. Поступление основных средств

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01).

Основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях: приобретения, сооружения и изготовления за плату; соору­жения и изготовления самой организацией; поступления от учреди­телей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд; поступления от юридических и физических лиц безвозмезд­но; получения государственным и муниципальным унитарным предприятием при формировании уставного фонда; поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации; поступ­ления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационно-правовых форм (акционерным обществом и др.); в других случаях (п. 22 Ме­тодических указаний по учету основных средств).

Приобретение основных средств за плату

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на при­обретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случа­ев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовле­ние основных средств являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

таможенные пошлины и таможенные сборы; невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением] сооружением и изготовлением объекта основных средств (п. I ПБУ6/01).

Пример

Организация приобрела станок стоимостью 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб. Для доставки станка организация восполь­зовалась услугами транспортной организации. Стоимость достав­ки – 4720 руб. (в том числе НДС – 720 руб.). Станок введен в экс­плуатацию. Счета поставщика станка и транспортной организации оплачены.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расче­ты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму стоимости станка (без НДС) – 50 000 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму НДС, выделенную в счете поставщика, – 9000 руб.;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расче­ты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму стоимости услуг по доставке станка – 4000 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму НДС, выделенную в счете транспортной организа­ции, – 720 руб.;

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеобо­ротные активы» – на сумму фактических затрат на приобретение станка – 54 000 руб. (50 000 руб. + 4000 руб.);

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 19 «Налог на до­бавленную стоимость по приобретенным ценностям» – на сумму НДС, подлежащего вычету, – 9720 руб.

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета» – на сумму денежных средств, перечисленных поставщику за станок, – 59 000 руб.;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета» – на сумму денежных средств, перечисленных транспортной организации за доставку станка, – 4720 руб.

Получение основных средств в счет вклада в уставный капитал

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, призна­ется их денежная оценка, согласованная учредителями (участника­ми) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п. 9 ПБУ 6/01). Первоначальная стоимость объектов основных средств, принимаемых к бухгалтерскому учету в соответствии с п. 9, определяется применительно к порядку, приве­денному в п. 8 ПБУ 6/01 (п. 12 ПБУ 6/01).

При поступлении вклада в уставный (складочный) капитал ор­ганизации в виде основных средств производится запись по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета расчетов с учредителями.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступив­ших в счет вклада в уставный (складочный) капитал, отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.

В аналогичном порядке определяется первоначальная стои­мость основных средств, полученных при формировании уставного фонда, паевого фонда (п. 28 Методических указаний по учету основ­ных средств).

Пример

Учредитель организации внес в счет вклада в уставный капитал объект основных средств, оцененный учредителями в 15 000 руб. Организация понесла дополнительные затраты, связанные с достав­кой объекта. Стоимость услуг транспортной организации по достав­ке объекта составила 2950 руб. (в том числе НДС – 450 руб.). Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 75 «Расче­ты с учредителями» – на сумму стоимости объекта основных средств, признанного вкладом учредителя в уставный капитал, – 45 000 руб.;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расче­ты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму стоимости услуг транспортной организации – 2500 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму НДС, выделенную в документах транспортной орга­низации, – 450 руб.;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на до­бавленную стоимость по приобретенным ценностям» – на сумму НДС, подлежащего вычету, ~ 450 руб.;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» – на сумму денежных средств, перечисленных транспортной организации в счет оплаты услуг по доставке, – 2950 руб.;

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеобо­ротные активы» – на сумму первоначальной стоимости объекта основных средств, внесенного в счет вклада в уставный капитал, – руб. (45 000 руб. + 2500 руб.).

Безвозмездное получение основных средств

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных ор­ганизацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому уче­ту в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 10 ПБУ 6/01). Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указан­ного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 29 Методи­ческих указаний по учету основных средств).

Первоначальная стоимость объектов основных средств, прини­маемых к бухгалтерскому учету, в соответствии с п. 10 определя­ется применительно к порядку, приведенному в п. 8 ПБУ 6/01 (п. 12 ПБУ 6/01).

На величину первоначальной стоимости основных средств, полу­ченных организацией по договору дарения (безвозмездно), формиру­ются в течение срока полезного использования финансовые резуль­таты организации в качестве прочих доходов. Принятие к бухгалтер­скому учету указанных основных средств отражается по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со сче­том учета доходов будущих периодов с последующим отражением по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы (п. 29 Методических указаний по учету основных средств).

Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», спи­сываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расхо­ды»: по безвозмездно полученным основным средствам – по мере начисления амортизации (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 98 «Доходы будущих периодов»).

Пример

Организацией безвозмездно получен объект основных средств, рыночная стоимость которого на дату принятия к учету составила 40 000 руб. Стоимость доставки объекта – 2360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.). Срок полезного использования определен в 5 лет. Объект используется во вспомогательном производстве.

Составим бухгалтерские проводки:

на дату принятия объекта к учету:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» – на сумму рыночной стоимости объекта – 40 000 руб.;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расче­ты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму стоимости услуг по доставке – 2000 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным! ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму НДС, выделенную в документах поставщика, – 360 руб.;

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеобо­ротные активы» – на сумму первоначальной стоимости объекта – 42 000 руб.;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на до­бавленную стоимость по приобретенным ценностям» – на сумму НДС, подлежащего вычету, – 360 руб.;

на дату оплаты услуг по доставке:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» – на сумму денежных средств, перечисленных в счет оплаты ус­луг по доставке объекта, – 2360 руб.;

на дату начисления амортизации (в месяце, следующем за месяцем принятия объекта к учету):

Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 02 «Амортиза­ция основных средств» – на сумму амортизационных отчислений – 700 руб. (42 000 руб.: 5 лет: 12 мес);

Дебет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Про­чие доходы» – на часть суммы, учтенной на счете 98, приходящейся на сум­му начисленной амортизации, – 667 руб. (40 000/5 лет/12 мес. или 700 руб.: 42 000 руб. х 40 000 руб.).

Получение основных средств по товарообменным операциям

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость ценностей, пере­данных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценно­стей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанав­ливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, передан­ных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматриваю­щим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств (п. 11 ПБУ6/01).

Первоначальная стоимость объектов основных средств, принимаемых к бухгалтерскому учету, в соответствии с п. 11 определяется применительно к порядку, приведенному в п. 8 ПБУ 6/01 п. 12 ПБУ 6/01.

Пример

По договору мены организация получает объект основных средств в обмен на продукцию собственного производства. Обычно организация реализует собственную продукцию по цене руб. (без НДС). Себестоимость единицы про­екции – 35 000 руб.

Принятие к учету объекта основных средств отразится в учете организации проводками:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расче­ты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму стоимости объекта основных средств исходя из стои­мости передаваемой продукции – руб.

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму НДС;

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеобо­ротные активы» – на сумму первоначальной стоимости объекта основных средств, полученного по договору мены, – 42 475 руб.

Величина выручки от реализации собственной продукции опре­деляется в порядке, установленном п. 6.3 ПБУ 9/99: «Величина по­ступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, преду­сматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости то­варов (ценностей), полученных или подлежащих получению орга­низацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подле­жащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация опреде­ляет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможно­сти установить стоимость товаров (ценностей), полученных органи­зацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (това­ров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанав­ливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).

Допустим, что ранее объекты основных средств, подобные по­лученному по договору мены, организацией не приобретались. То­гда передача продукции собственного производства отразится в уче­те организации проводками:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» – на сумму выручки от реализации – руб. (1475 руб. х 10 ед.);

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стои­мость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму НДС – 2250 руб. (225 руб. х 10 ед.);

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» – на сумму себестоимости отпущенной по договору мены про­дукции – 9000 руб. (900 руб. х 10 ед.).

Согласно п. 4 ст. 168 НК РФ сумма НДС, предъявляемая нало­гоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при ис­пользовании в расчетах ценных бумаг.

Соответственно погашение взаимной задолженности отразится проводками:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – на сумму взаимной задолженности (без НДС) – руб.;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» – на сумму перечисленного поставщику объекта основных средств НДС – 2250 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – на сумму полученного от поставщика объекта основных средств НДС – 2250 руб.;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на до­бавленную стоость по приобретенным ценностям» – на сумму НДС, подлежащего вычету, – 2250 руб.

1.2. Начисление амортизации основных средств

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01).

Сумма начисленных амортизационных отчислений отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, как правило, по дебету счетов учета затрат на про­изводство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации (п. 65 Методических указаний по учету ос­новных средств).

Пример

Начислена амортизация основных средств, используемых:

в основном производстве – 220 руб.;

транспортном цехе – 350 руб.;

ремонтном цехе – 260 руб.;

капитальном строительстве – 176 руб.;

для нужд управления (в офисе) – 188 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация ос­новных средств» – 220 руб.;

Дебет 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Транспорт­ный цех» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – 350 руб.;

Дебет 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Ремонтный цех» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – 260 руб.;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 02 «Амор­тизация основных средств» – 176 руб.;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – 188 руб.

Начисление амортизации объектов основных средств произво­дится одним из следующих способов:

·  линейный способ; способ уменьшаемого остатка;

·  способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

·  способ списания стоимости пропорционально объему продук­ции (работ) (п. 18 ЛБУ 6/01).

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчисле­ний определяется исходя из первоначальной стоимости или теку­щей (восстановительной) стоимости (в случае проведения пере­оценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчис­ленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления начис­ляются ежемесячно в размере '/,2 годовой суммы (п. 19 ЛБУ 6/01).

Пример

Первоначальная стоимость объекта основных средств, исполь­зуемого в основном производстве, – руб. Срок полезного ис­пользования – 5 лет. Объект амортизируется линейным способом. Необходимо рассчитать суммы амортизационных отчислений по го­дам и месяцам эксплуатации.

Определим годовую норму амортизационных отчислений:

100%:5лет = 20%.

Рассчитаем годовую сумму амортизационных отчислений:

48 800 руб. х 20 % = 9 760 руб.

Рассчитаем ежемесячную сумму амортизационных отчислений:

9760 руб./12 мес. = 813,33 руб.

Таким образом, ежемесячно в течение пяти лет на затраты ос­новного производства будет списываться 813,33 руб. начисленной амортизации:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация ос­новных средств» – 813,33 руб.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизаци­онных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амор­тизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соот­ветствии с законодательством Российской Федерации.

В течение отчетного года амортизационные отчисления начис­ляются ежемесячно в размере '/12 годовой суммы (п. 19 ЛБУ 6/01).

Пример

Объект основных средств амортизируется спо­собом уменьшаемого остатка.

Коэффициент ускорения – 2.

Определим годовую норму амортизационных отчислений:

100%:5летх2 = 40%.

Рассчитаем годовую сумму амортизационных отчислений по го­дам эксплуатации объекта.

1-й год. Годовая сумма амортизационных отчислений определя­ется исходя из первоначальной стоимости объекта руб. и нормы амортизации 40 %:

48 800 руб. х 40 % = руб.

В течение первого года эксплуатации на затраты производства ежемесячно будет списываться 960 руб.  руб./12 мес.):

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация ос­новных средств» – 960 руб.

2-й год. Годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта по состоянию на начало второго года и нормы амортизации – 40 %.

Определим остаточную стоимость:

28 800 руб руб. = руб.

Определим годовую сумму амортизационных отчислений:

17 280 руб. х 40% = 6912 руб.

В течение второго года эксплуатации на затраты производства ежемесячно будет списываться 576 руб. (6912 руб./12 мес.):

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация ос­новных средств» – 576 руб.

3-й год. Годовая сумма амортизационных отчислений определя­ется исходя из остаточной стоимости объекта по состоянию на на­чало третьего года и нормы амортизации 40 %.

Определим остаточную стоимость:

17 280 руб руб. = руб.

Определим годовую сумму амортизационных отчислений:

10 368 руб. х 40% = 4147 руб.

В течение третьего года эксплуатации на затраты производства ежемесячно будет списываться 346 руб. (4147 руб./12 мес):

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация ос­новных средств» – 346 руб.

4-й год. Годовая сумма амортизационных отчислений определя­ется исходя из остаточной стоимости объекта по состоянию на на­чало четвертого года и нормы амортизации 40 %.

Определим остаточную стоимость:

10 368 руб руб. = 6221 руб.

Определим годовую сумму амортизационных отчислений:

6221 руб. х 40 % = 2488 руб.

В течение четвертого года эксплуатации на затраты производст­ва ежемесячно будет списываться 207 руб. (2488 руб./12 мес):

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – 207 руб.

Если и далее следовать этому механизму расчета амортизаци­онных отчислений, то по истечении срока полезного использова­ния стоимость объекта будет погашена не полностью. Произведем расчет для последнего (5-го) года срока полезного использования объекта.

5-й год. Годовая сумма амортизационных отчислений определя­ется исходя из остаточной стоимости объекта по состоянию на на­чало пятого года и нормы амортизации 40 %.

Определим остаточную стоимость:

6221 руб руб. = 3733 руб.

Определим годовую сумму амортизационных отчислений:

3733 руб. х 40 % = 1493 руб.

В течение пятого года эксплуатации на затраты производства ежемесячно будет списываться 124 руб. (1493 руб./12 мес.):

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – 124 руб.

Остаточная стоимость на конец пятого года составляет 2240 руб. (3733 руб руб.).

Некоторые специалисты по бухгалтерскому учету предлагают в случае продолжения эксплуатации объекта по истечении срока его полезного использования продолжать начислять по нему амортиза­цию тем же способом, другие считают необходимым списать оста­точную стоимость объекта в течение последнего года срока его по­лезного использования (в нашем примере – годовая сумма аморти­зационных отчислений для пятого года эксплуатации объекта – 3733 руб., ежемесячная – 3733 руб./12 мес. = 311 руб.).

Обратите внимание: на настоящий момент ни один норматив­ный документ системы нормативного регулирования бухгалтерского учета до конца не разъясняет порядок расчета амортизационных от­числений способом уменьшаемого остатка, вследствие чего практи­ческое применение этого способа затруднено.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полез­ного использования годовая сумма амортизационных отчислений оп­ределяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (вос­становительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объ­екта основных средств и соотношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного ис­пользования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления начис­ляются ежемесячно в размере 1/,2 годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01).

Пример

Объект основных средств (см. пример 1.6) амортизируется спо­собом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного ис­пользования.

Сумма чисел лет срока полезного использования составляет 15

(1+2 + 3 + 4 + 5).

Тогда годовая сумма амортизационных отчислений по годам эксплуатации составит:

1-й год: руб. х 5/15 = 9600 руб.

2-й год: руб. х 4/15 = 7680 руб.

3-й год: руб. х 3/15 = 5760 руб. 4-й год: руб. х 2/15= 3840 руб. 5-й год: руб. х 1/15 = 1920 руб.

Ежемесячно в течение срока полезного использования объекта на затраты производства (проводка Дебет 20 «Основное производст­во» Кредит 02 «Амортизация основных средств») будут относится сле­дующие суммы амортизационных отчислений:

в течение 1-го года – 800 руб. (9600 руб./12 мес);

в течение 2-го года – 640 руб. (7680 руб./12 мес);

в течение 3-го года – 480 руб. (5760 руб./12 мес);

в течение 4-го года – 320 руб. (3840 руб./12 мес);

в течение 5-го года –160 руб. (1920 руб./12 мес).

При способе списания стоимости пропорционально объему продук­ции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в от­четном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств (п. 19 ПБУ6/01).

Пример

Первоначальная стоимость объекта основных средств, исполь­зуемого в основном производстве, – руб. Объект амортизи­руется способом списания стоимости пропорционально объему про­дукции (работ). Предполагаемый объем производства продукции за весь период использования объекта – 100 000 единиц. За отчетный период было произведено 1200 единиц продукции. Рассчитаем сум­му амортизационных отчислений:

1200 ед. х руб.: 100 000 ед. = 345,6 руб.

1.3. Ремонт основных средств

Затраты по ремонту объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с креди­том счетов учета произведенных затрат (п. 67 Методических указа­ний по учету основных средств).

Пример

Организация осуществляет косметический ремонт производст­венного цеха собственными силами. В ходе ремонта были осуществ­лены следующие затраты:

израсходовано материалов (краска, лак, гвозди и т. д.) – 450 руб.;

начислена заработная плата рабочим – 5700 руб.;

отчисления с заработной платы – 1482 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10 «Материалы» – на сумму стоимости израсходованных материалов – 450 руб.;

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70 «Расчеты с персона­лом по оплате труда» – на сумму начисленной заработной платы – 5700 руб.;

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 69 «Расчеты по соци­альному страхованию и обеспечению» – на сумму отчислений с заработной платы – 1482 руб.

В целях равномерного включения предстоящих расходов на ре­монт объектов основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) отчетного периода организация может создавать резерв Расходов на ремонт основных средств (в том числе арендованных).

При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ре­монта.

В бухгалтерском учете образование резерва расходов на ремонт основных средств отражается по дебету счетов учета затрат на про­изводство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов (соответствующий суб­счет) (п. 69 Методических указаний по учету основных средств).

Пример

Годовая смета затрат на ремонт основных средств производст­венного назначения составляет 300 000 руб. Ежемесячная сумма ре­зервирования составит 25 000 руб. (300 000 руб./12 мес.).

Создание резерва отразится проводкой:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 96 «Резервы предстоя­щих расходов» – на сумму отчислений в резерв – 25 000 руб.

По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты, связанные с их проведением, независимо от способа их выполнения (хозяйственного или с привлечением подрядчика) списываются в дебет счета учета резервов предстоящих расходов (соответствующего субсчета) в корреспонденции с кредитом либо счета, на котором предварительно учитываются указанные затраты, либо счетами уче­та расчетов (п. 69 Методических указаний по учету основных средств).

Пример

В отчетном месяце организация ремонтирует производственное помещение. В организации предусмотрено создание резерва расхо­дов на ремонт.

Фактические расходы на ремонт составили:

затраты ремонтного цеха – 9560 руб. (в том числе стоимость материалов – 800 руб., амортизация основных средств – 1200 руб.; заработная плата рабочих, занятых ремонтом,– 6000 руб.; отчисле­ния с заработной платы – 1560 руб.);

стоимость услуг сторонней ремонтной организации – руб. (в том числе НДС - 2700 руб.).

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 10 «Материалы» – на сумму израсходованных материалов – 800 руб.;

Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 02 «Амортиза­ция основных средств» – на сумму амортизационных отчислений – 1200 руб.;

Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму заработной платы – 6000 руб.;

Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на сумму отчислений с заработной платы – 1560 руб.;

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит 23 «Вспомога­тельные производства» – на сумму затрат ремонтного цеха – 9560 руб. (800 руб. + + 1200 руб. + 6000 руб. + 1560 руб.);

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму стоимости услуг ремонтной организации (без НДС) - 15 000 руб.  руб руб.);

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму НДС, выделенную в документах ремонтной органи­зации, – 2700 руб.

При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств излишне зарезервированные суммы в конце отчетного года сторнируются и отражаются в бухгалтерском учете методом красного сторно по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов пред­стоящих расходов.

В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам ос­новных средств с длительным сроком их производства и существен­ным объемом указанных работ происходит в следующем за отчет­ным году, остаток резерва на ремонт основных средств, образован­ного в отчетном году, допускается не сторнировать. По окончании Указанных ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва Сражается по дебету счета учета резервов предстоящих доходов и Расходов в корреспонденции с кредитом счета прибылей и убытков в качестве прочих доходов (п. 69 Методических указаний по учету основных средств).

Пример

Сумма начисленного в течение года резерва расходов на ремонт Щебет 20 «Основное производство» Кредит 96 «Резервы предстоя­щих расходов») – 25 000 руб. Фактические расходы на ремонт (Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов») – 23 000 руб. При инвен­таризации резерва расходов на ремонт излишне зарезервированная сумма – 2000 руб. – сторнируется: