Практические основы бухгалтерского учета имущества организаций (стр. 9 )

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 51 «Расчетные счета»

- на сумму перечисленных налогов - 17 000 руб.;

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кредит 51 «Расчетные счета»

- на сумму возвращенного займа - 200 000 руб.

8.2. Денежные средства в кассе

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации предназначен счет 50 «Касса».

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражает­ся выплата денежных средств из кассы организации (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 50 «Касса»).

Пример

С расчетного счета организации сняты денежные средства в сумме 300 000 руб. для выплаты заработной платы. 280 000 руб. вы­даны работникам. Не выданная в установленный срок заработная плата в сумме 20 000 руб. возвращена в банк на расчетный счет.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 50 «Касса» Кредит 51 «Расчетные счета»

- на сумму поступивших в кассу организации денежных средств - 300 000 руб.;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 Касса»

- на сумму выданной заработной платы - 280 000 руб.;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 76 «Рас­четы с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по де­понированным суммам»

- на сумму заработной платы, списанной на депонент, - 20 000 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 50 «Касса»

- на сумму денежных средств, возвращенных в банк, - 20 000 руб.

Пример

Из кассы организации выдано работнику на командировочные расходы 14 000 руб. Согласно представленному работником по воз­вращении из командировки и утвержденному руководителем орга­низации авансовому отчету командировочные расходы составили руб. Остаток в размере 1300 руб. внесен работником в кассу организации.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса»

- на сумму денежных средств, выданных под отчет на команди­ровочные расходы, - 14 000 руб.;

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 71 «Расчеты с подот­четными лицами»

- на сумму командировочных расходов, признанных в бухгал­терском учете, -

12 700 руб.;

Дебет 50 «Касса» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

- на сумму остатка денежных средств, возвращенных работни­ком в кассу организации, - 1300 руб.

8.3. Денежные средства в валюте

Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и опера­циям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересче­та иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции (п. 2 ст. 11 Закона о бух­галтерском учете).

Остатки валютных средств на валютных счетах организации, другие денежные средства (включая денежные документы), кратко­срочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолжен­ность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетно­сти в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, дейст­вующему на отчетную дату (п. 75 Положения по ведению бухгалтер­ского учета).

Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые резуль­таты организации как прочие доходы или прочие расходы (п. 13 ПБУ 3/2000).

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами, предназначен счет 52 «Валютные счета».

По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с ва­лютных счетов организации (Инструкция по применению Плана сче­тов. Счет 52 «Валютные счета»).

Когда организация производит кассовые операции с иностран­ной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответ­ствующие субсчета для обособленного учета движения каждой на­личной иностранной валюты (Инструкция по применению Плана сче­тов. Счет 50 «Касса»).

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, являются прочими расходами (п. 11 ПБУ 10/99).

Пример

Организация представила в уполномоченный банк поручение на покупку

1000 долл. США. Банк приобрел иностранную валюту по курсу 29 руб. за 1 долл. Курс Банка России на дату приобретения и зачисления валюты на специальный транзитный валютный счет предприятия составил 28 руб. за 1 долл. Комиссионное вознаграж­дение банку - 290 руб.

По заявке предприятия наличная валюта снята с валютного сче­та для оплаты командировочных расходов. Курс доллара США на дату списания валюты с валютного счета и зачисления в кассу орга­низации - 28,2 руб. за 1 долл.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 51 «Расчетные счета»

- на сумму денежных средств, направленных на покупку валю­ты, - 29 000 руб.

(29 руб. х 1000 долл. США);

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расхо­ды» Кредит 51 «Расчетные счета»

- на сумму комиссионного вознаграждения банку - 290 руб.;

Дебет 52 «Валютные счета» Кредит 57 «Переводы в пути»

- на сумму рублевой оценки приобретенной валюты, зачислен­ной на валютный счет, - 28 000 руб. (28 руб. х 1000 долл. США);

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расхо­ды» Кредит 57 «Переводы в пути»

- отражена разница курсов - 1000 руб. (29 000 руб. - 28 000 руб.);

Дебет 50 «Касса» Кредит 52 «Валютные счета»

- на сумму рублевой оценки иностранной валюты, зачисленной в кассу организации, - руб. (28,2 руб. х 1000 долл. США);

Дебет 52 «Валютные счета» Кредит 91 «Прочие доходы и расхо­ды», субсчет 1 «Прочие доходы»

- на сумму курсовой разницы - 200 руб. [(28,2 руб. - 28 руб.) х 1000 долл. США].

Пример

Снятые с валютного счета денежные средства в сумме 1000 долл. США

(см. пример 8.5) выданы подотчетному лицу на командиро­вочные расходы. Курс доллара США на момент выдачи их подот­четному лицу - 28,3 руб. Вся сумма израсходована на оплату ко­мандировочных расходов. На момент утверждения представленного подотчетным лицом авансового отчета курс доллара США составля­ет - 28,5 руб. за 1 долл.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса»

- на сумму рублевой оценки выданной подотчетному лицу ино­странной валюты - руб. (28,3 руб. х 1000 долл. США);

Дебет 50 «Касса» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

- на сумму курсовой разницы - 100 руб.  руб руб.);

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 71 «Расчеты с подот­четными лицами»

- на сумму командировочных расходов -руб (28,5 руб. х 1000 руб.);

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

- на сумму курсовой разницы - 200 руб.  руб руб.).

8.4. Денежные документы

Находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки госу­дарственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы учитываются на субсчете 50-3 «Де­нежные документы». Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отра­жается выдача денежных документов из кассы организации (Инст­рукция по применению Плана счетов. Счет 50 «Касса»).

Пример

Организация приобрела авиабилеты на сумму 7000 руб. Авиаби­леты выданы работнику, направляемому в командировку. Стои­мость билетов включена в затраты в составе командировочных рас­ходов.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета»

- перечислены денежные средства авиакомпании за авиабиле­ты - 7000 руб.;

Дебет 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- оприходованы полученные от авиакомпании авиабилеты - 7000 руб.;

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы»

- выданы авиабилеты командируемому работнику - 7000 руб.;

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 71 «Расчеты с подот­четными лицами»

- включена в затраты стоимость авиабилетов - 7000 руб.

8.5. Специальные счета в банках

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее предела­ми в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению, предназначен счет 55 «Специальные счета в банках» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 55 «Специальные счета в банках»).

Аккредитивы

Движение средств, находящихся в аккредитивах, учитывается на субсчете 55-1 «Аккредитивы».

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по де­бету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по кратко­срочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 55 «Специальные счета в банках»).

Пример

Согласно договору купли-продажи, заключенному с поставщи­ком, организация приобретает партию товара на сумму 295 000 руб. (в том числе НДС - 45 000 руб.). По условиям договора расчеты с поставщиком осуществляются путем открытия аккредитива на всю сумму поставки - 295 000 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

выставление аккредитива:

Дебет 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы» Кредит 51 «Расчетные счета»

- на сумму аккредитива - 295 000 руб.;

оприходование и оплата товаров:

Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подряд­чиками»

- на сумму стоимости товара - 250 000 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- на сумму НДС - 45 000 руб.;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 55 «Специальные счета в банках»

- на сумму оплаты товара с аккредитива - 295 000 руб.;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на до­бавленную стоимость по приобретенным ценностям»

- на сумму НДС, подлежащего вычету, - 45 000 руб.

Чековые книжки

Движение средств, находящихся в чековых книжках, учитывает­ся на субсчете 55-2 «Чековые книжки».

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражает­ся по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книж­кам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т. е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 «Специальные счета в банках» в дебет счетов учета расче­тов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной орга­низацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках». Суммы по возвращенным в кре­дитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) от­ражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валют­ные счета» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 55 «Специальные счета в банках»).

Пример

По поручению организации банк депонировал денежные сред­ства под выдачу чековой книжки в размере 100 000 руб. Организа­ция приобрела материалы на общую сумму руб. (в том числе НДС - руб.). В оплату приобретенных материалов постав­щику выданы чеки на сумму руб. Чеки предъявлены банку и оплачены им. Неиспользованные чеки возвращены в банк.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки» Кредит 51 «Расчетные счета»

- на сумму денежных средств, депонированных банком под вы­дачу чековой книжки, - 100 000 руб.;

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- на сумму стоимости оприходованных материалов - руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- на сумму НДС - руб.;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки»

- на сумму денежных средств, полученных поставщиком по че­кам, - руб.;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на до­бавленную стоимость по приобретенным ценностям»

- на сумму НДС, подлежащего вычету, - руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 55 «Специальные счета в бан­ках», субсчет 2 «Чековые книжки»

- на сумму возвращенных в банк неиспользованных чеков - руб.

(100 000 руб руб.).

9. ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ

Нормативная база: Положение по бухгалтерскому учету «Учет фи­нансовых вложений» ПБУ 19/02; Положение по бухгалтерскому учету «Информа­ция об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03.

К финансовым вложениям организации относятся: государст­венные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных орга­низациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Для целей ПБУ 19/02 в составе финансовых вложений учитыва­ются также вклады организации-товарища по договору простого то­варищества (п. 3 ПБУ 19/02).

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 19/02) .

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобре­тенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стои­мость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотрен­ных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах)

(п. 9 ПБУ 19/02).

Для обобщения информации о наличии и движении инвести­ций организации в государственные ценные бумаги, акции, облига­ции и иные ценные бумаги других организаций; уставные (складоч­ные) капиталы других организаций, а также предоставленные дру­гим организациям займы предназначен счет 58 «Финансовые вложения» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 58 «Фи­нансовые вложения»).

9.1. Паи и акции

Наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т. п. (Учитываются на субсчете 58-1 «Паи и акции» (Инструкция по приме­нению Плана счетов. Счет 58 «Финансовые вложения»).

В соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 выбытие активов в счет вклада в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобрете­ние акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью (перепродажи (продажи) не признаются расходами организации.

Пример

Организация А приобрела акции организации Б общей стоимо­стью 100 000 руб. Акции на сумму 55 000 руб. оплачиваются денеж­ными средствами с расчетного счета организации. В счет оплаты ос­тальных акций (на сумму 45 000 руб.) организацией А передан объ­ект основных средств, первоначальная стоимость которого 65 000 руб., сумма начисленной на момент передачи объекта амор­тизации - 25 000 руб. Участие в уставных капиталах других органи­заций не является предметом деятельности организации.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции» Кре­дит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- на сумму задолженности по оплате стоимости акций - 100 000 руб.;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета»

- на сумму денежных средств, перечисленных организации Б в счет оплаты акций, - 55 000 руб.;

Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 «Основные средства»

- на сумму первоначальной стоимости передаваемого объекта основных средств - 65 000 руб.;

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

- на сумму начисленной амортизации - 25 000 руб.;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

- на сумму остаточной стоимости передаваемого объекта - 40 000 руб.;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

- на сумму разницы между оценкой вклада организации А, в счет оплаты которого передается объект основных средств, и оста­точной стоимостью передаваемого объекта - 5000 руб. (45 000 руб.-40 000 руб.);

Дебет 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки»

- на сумму прибыли от передачи объекта основных средств - 5000 руб.

Финансовые вложения, по которым можно определить в уста­новленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей ры­ночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может про­изводить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей ры­ночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансо­вых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонден­ции со счетом учета финансовых вложений (п. 20 ПБУ 19/02).

Пример

Воспользуемся условием примера 9.1. Допустим, что по состоя­нию на отчетную дату биржевая стоимость принадлежащих органи­зации А акций составляет 120 000 руб.

Прирост стоимости акций составляет:

120 000 руб 000 руб. = 20 000 руб.

Составим бухгалтерскую проводку:

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции» Кре­дит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

- на сумму разницы между текущей рыночной стоимостью ак­ций и их предыдущей оценкой - 20 000 руб.

Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вло­жений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчи­тывает получить от данных финансовых вложений в обычных усло­виях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений. В этом случае на основе расчета организации определяется рас­четная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учет­ной стоимостью), и суммой такого снижения (п. 37 ПБУ 19/02).

В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осущест­вить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

В случае если проверка на обесценение подтверждает устойчи­вое существенное снижение стоимости финансовых вложений, ор­ганизация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стои­мостью таких финансовых вложений.

Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов организации (в составе прочих расходов), а некоммерческая - за счет увеличения расходов (п. 38 ПБУ 19/02).

Для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации предназначен счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Аналогичная запись делается при увеличении величины указанных резервов (Инструкция по при­менению Плана счетов. Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»).

Пример

В результате проверки на обесценение финансовых вложений, учетная стоимость которых составляет 80 000 руб., подтвердилось устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложе­ний. Сумма снижения составляет 20 000 руб.

Организация образует резерв под обесценение финансовых вло­жений.

Составим бухгалтерскую проводку:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расхо­ды» Кредит 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

- на сумму резерва - 20 000 руб.

Если на основе имеющейся информации организация делает вывод о том, что финансовое вложение более не удовлетворяет кри­териям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным фи­нансовым вложениям относится на финансовые результаты у ком­мерческой организации (в составе прочих доходов) или уменьшение расходов у некоммерческой организации в конце года или того от­четного периода, когда произошло выбытие указанных финансовых вложений (п. 40 ПБУ 19/02).

Пример

Организация продает принадлежащие ей ценные бумаги, по ко­торым ранее был создан резерв под обесценение ценных бумаг в сумме 34 000 руб.

Составим бухгалтерскую проводку:

Дебет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» Кре­дит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

- на сумму ранее образованного резерва - 34 000 руб.

9.2. Долговые ценные бумаги

Наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.) учитываются на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 58 «Финансовые вложения»).

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется те­кущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу меж­ду первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в тече­ние срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на фи­нансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации (п. 22 ПБУ 19/02).

При списании суммы превышения покупной стоимости приоб­ретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму при­читающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покуп­ной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения») (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 58 «Финансовые вло­жения»).

Пример

Организацией приобретены облигации на сумму 120 000 руб. Номинальная стоимость облигаций - 100 000 руб., срок погаше­ния - 1 год. Проценты по облигациям начисляются ежеквартально по ставке 24 % годовых. Учетной политикой организации установ­лено, что стоимость приобретенных долговых ценных бумаг дово­дится до их номинальной стоимости равномерно в течение срока их обращения. При наступлении срока погашения облигаций органи­зацией получены денежные средства в размере номинальной стои­мости облигаций.

Составим бухгалтерские проводки:

на дату приобретения облигаций:

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» Кредит 51 «Расчетные счета»

- на сумму денежных средств, уплаченных за облига­ции, -120 000 руб.;

ежеквартально в момент выплаты процентов по облигациям:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»

- на ¼ часть разницы между стоимостью приобретения и но­минальной стоимостью облигаций - 5000 руб. [(120 000 руб 000 руб.): 4 квартала)];

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

- на сумму причитающихся процентов за минусом суммы, от­несенной на счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые Ценные бумаги», - 1000 руб. (100 000 руб. х 24 %/4 кварта­ла - 5000 руб.);

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами»

- на сумму полученных процентов - 6000 руб. (100 000 руб. х 24%: 4);

на дату погашения облигаций:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

- на сумму причитающихся к получению денежных средств по Погашенным облигациям - 100 000 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»

- на сумму стоимости погашенных облигаций - 100 000 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами»

- на сумму стоимости денежных средств, полученных по пога­шенным облигациям, - 100 000 руб.

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету сче­тов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 58 «Фи­нансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номи­нальной стоимостью) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на общую сумму, отнесенную на счета 76 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения») (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 58 «Финансовые вложения»).

Пример

Организацией приобретены облигации на сумму 110 000 руб. Номинальная стоимость облигаций - 120 000 руб., срок погаше­ния - 1 год. Проценты по облигациям начисляются ежеквартально по ставке 24 % годовых. Учетной политикой организации установ­лено, что стоимость приобретенных долговых ценных бумаг дово­дится до их номинальной стоимости равномерно в течение срока их обращения. При наступлении срока погашения облигаций органи­зацией получены денежные средства в размере номинальной стои­мости облигаций.

Составим бухгалтерские проводки:

на дату приобретения облигаций:

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» Кредит 51 «Расчетные счета»

- на сумму денежных средств, уплаченных за облигации, - 110 000 руб.;

ежеквартально в момент выплаты процентов по облигациям:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

- на сумму причитающегося к получению дохода - 7200 руб-(120 000 руб. х 24 %/4 квартала);

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие до­ходы»

- на ¼ часть разницы между номинальной и покупной стои­мостью облигаций - 2500 руб. [(120 000 руб.-110 000 руб.)/4 квартала];

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами»

- на сумму полученных процентов - 7200 руб.;

на дату погашения облигаций:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

- на сумму причитающихся к получению денежных средств по погашенным облигациям - 120 000 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расхо­ды» Кредит 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»

- на сумму стоимости погашенных облигаций - 120 000 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами»

- на сумму стоимости денежных средств, полученных по пога­шенным облигациям, - 120 000 руб.

9.3. Предоставленные займы

Движение предоставленных организацией юридическим и фи­зическим (кроме работников организации) лицам денежных средств и иных займов учитывается на субсчете 58-3 «Предостав­ленные займы». Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обес­печенные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно. Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 «Финан­совые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами. Возврат займа от­ражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» или других соот­ветствующих счетов и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 58 «Финансовые вложения»).

Пример

Организация предоставила юридическому лицу заем на сумму 500 000 руб. на 2 месяца. Денежные средства перечислены с расчетно­го счета организации. Через два месяца заемщик вернул сумму займа.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы» Кредит 51 «Расчетные счета»

- на сумму предоставленного займа - 500 000 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы»

- на сумму возвращенного займа - 500 000 руб.

В соответствии с п.7 ПБУ 9/99 проценты, полученные за предос­тавление в пользование денежных средств организации, признаются прочими доходами и отражаются по кредиту счета 91 «Прочие дохо­ды и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» (Инструкция по примене­нию Плана счетов. Счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Пример

Организация предоставила юридическому лицу заем на сумму 600 000 руб. сроком на три месяца под 20 % годовых. Согласно дого­вору займа проценты начисляются и выплачиваются заемщиком в конце каждого месяца.

Составим бухгалтерские проводки:

выдача займа:

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы» Кредит 51 «Расчетные счета»

- на сумму предоставленного займа - 600 000 руб.;

начисление и получение процентов (ежемесячно в течение срока договора):

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

- на сумму начисленных процентов - 10 000 руб. (600 000 руб. х 20 %/12 мес);

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами» 4

- на сумму полученных процентов - 10 000 руб.; возврат займа заемщиком:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы»

- на сумму возвращенного займа - 600 000 руб.

9.4. Вклады по договору простого товарищества

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются со­единить свои вклады и совместно действовать без образования юри­дического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (п. 1 ст. 1041 ГК РФ).

Наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества учитывается организацией-товарищем на субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» (Ин­струкция по применению Плана счетов. Счет 58 «Финансовые вло­жения»).

Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и дело­вые связи (п. 1 ст. 1042 ГК РФ).

Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 «Финан­совые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные сче­та» и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 58 «Фи­нансовые вложения»).

Активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной дея­тельности, включаются организацией-товарищем в состав финансо­вых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтер­ском балансе на дату вступления договора в силу (п. 13 ПБУ 20/03).

Пример

В качестве вклада по договору простого товарищества организа­ция передала объект основных средств и 30 000 руб. Первоначаль­ная стоимость объекта основных средств - 20 000 руб., сумма на­численной амортизации на момент передачи - 4000 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества» Кредит 51 «Расчетные счета»

- на сумму денежных средств, внесенных в счет вклада по дого­вору простого товарищества, - 30 000 руб.;

Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 «Основные средства»

- на сумму первоначальной стоимости передаваемого объекта основных средств - 20 000 руб.;

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

- на сумму начисленной амортизации - 4000 руб.;

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Вы­бытие основных средств»

- на сумму остаточной стоимости передаваемого объекта - 16 000 руб.

При прекращении договора простого товарищества возврат иму­щества отражается по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами учета имущества (Инструкция по при­менению Плана счетов. Счет 58 «Финансовые вложения»).

Имущество, подлежащее получению каждой организацией-то­варищем по результатам раздела в соответствии со ст. 1050 Граж­данского кодекса Российской Федерации при прекращении со­вместной деятельности, отражается как погашение вкладов, уч­тенных в составе финансовых вложений. В случае возникновения разницы между стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью полученных активов. После прекращения совместной деятельности она включается в состав прочих доходов или расходов при формировании финансового результата. Активы, полученные организацией-товарищем после прекращения совместной деятельности, принимаются к бухгал­терскому учету в оценке, числящейся в отдельном балансе на дату принятия решения о прекращении совместной деятельности (п. 15 ПБУ 20/03).

Расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества, отражаются по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причи­тающимся дивидендам и другим доходам» (Инструкция по примене­нию Плана счетов. Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и креди­торами»).

Пример

При прекращении договора простого товарищества организа­ции-участнику возвращен объект основных средств стоимостью 15 000 руб. Кроме того, участнику выплачена причитающаяся ему доля прибыли в размере 40 000 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 58 «Финансовые вложе­ния», субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества»

- на сумму стоимости объекта основных средств -15 000 руб.;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», суб­счет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

- на сумму причитающейся прибыли - 40 000 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся диви­дендам и другим доходам».

- на сумму фактически полученной прибыли - 40 000 руб.