Рабочая тетрадь бухгалтера по Программе подготовки и аттестации бухгалтеров бюджетных учреждений (стр. 8 )

Общие критерии	Подкритерии
1. Существует система мер по выявлению загрязнения окружающей среды, направленная на выявление и устранение загрязнения.	1.1. Система мер по выявлению загрязнения окружающей среды отвечает современным требованиям и отражает новейшие знания в данной области.
1.2. Она четко формулирует и определяет свои цели, задачи и средства по их достижению.
1.3. Система мер по выявлению загрязнения окружающей среды соответствует международным соглашениям.
1.4. Расходы на осуществление мер по выявлению загрязнения окружающей среды и их доходность рассчитываются в соответствии с международными принципами. Затраты на данную деятельность являются минимально необходимыми.

Для оценки мероприятий по устранению загрязнения, причиняемого судами, использовались следующие критерии:

Общие критерии	Подкритерии
1. Мероприятия, проводимые в случае возникновения инцидентов загрязнения окружающей среды и бедствия, являются действенными и эффективными.	1.1. Информация, поступающая от организаций, выявляющих инциденты загрязнения, соответствующим образом инициирует необходимые мероприятия по их устранению.
1.2. Меры принимаются в соответствии с разработанным сценарием действий.
1.3. Меры принимаются быстро и соответствуют ситуации.
1.4. Мероприятия по устранению загрязнения предотвращают все возможные в будущем его негативные последствия для окружающей среды и, соответственно, потенциальный экономический ущерб от данного загрязнения.
1.5. Каждая акция по устранению загрязнения окружающей среды оформляется документально соответствующим образом.

Приложение 9 Рабочий план проведения проверки эффективности

___________________________________

________________________________________________________

(указывается тема проверки)

№ п/п	Объекты проверки	Вопросы проверки	Методы сбора данных и доказательств	Источники информации	Сроки проверки	Исполнители
1.	А…………………	2	·  …………………. ·  …………………. ·  ………………….	·  ……………… ·  ……………… ·  ………………	июнь
2.	Б…………………	1 2 3.………………….	·  …………………. ·  …………………. ·  ………………….	·  ……………… ·  ……………… ·  ………………	август
т. д.

1. Исполнители представляют итоговые материалы по результатам проверок до «___»_____200_г.

2. Срок подготовки проекта отчета о результатах проверки до «___»________200_г.

Руководитель проверки _________________ _____________

________ (подпись) (фамилия и инициалы)

(дата)

Приложение 10

Утвержден решением

Коллегии Счетной палаты

Российской Федерации,

протокол № __от «____ »

Отчет
о результатах проверки эффективности ___________________________________________________________________

(название темы проверки)

1. Проверка проведена в соответствии с ____ ________________________________________________________________________________

(Указывается основание: пункт плана работы Счетной палаты Российской Федерации; решение Коллегии Счетной палаты Российской Федерации (протокол заседания Коллегии от ___ № ____, пункт ____); постановление Государственной Думы (Совета Федерации) Федерального Собрания Российской Федерации от ___ № ___; обращение не менее одной пятой от общего числа депутатов Государственной Думы (Совета Федерации) Федерального Собрания Российской Федерации от ____ исх. № ___)

2. Цели проверки:

·  __________________________________

·  __________________________________

(Формулируется каждая цель проверки)

3. Проверяемый период __________________ ________________________________________________________________________________

(Указывается проверяемый период деятельности, выполнения функции,
реализации программы и т. п.)

4. Объекты проверки:

·  __________________________________

·  __________________________________

(Указывается наименование проверяемого органа государственной власти, учреждения, организации)

5. Введение: ___________________________ ________________________________________________________________________________

(Дается краткая характеристика проверяемой сферы, программы или направления деятельности, поставленных целей и задач, кто их осуществляет с указанием обязанностей и функций руководителей, имеющих отношение к показателям и результатам работы в проверяемой области)

(Объем текста должен быть не более двух страниц)

6. Результаты проверки:

________________________________________________________________________________

(В данном разделе излагаются основные результаты проверки, в том числе:

·  указываются критерии, которые использовались для оценки эффективности;

·  даются заключения о соответствии результатов в проверяемой сфере или работы проверяемой организации данным критериям;

·  указываются причины выявленных отклонений и существующих недостатков;

·  формулируются соответствующие выводы по каждой цели данной проверки.

При изложении результатов проверки рекомендуется приводить наиболее яркие и конкретные примеры, подтверждающие сделанные выводы)

7. Рекомендации: _______________________ ________________________________________________________________________________

(Рекомендации должны:

·  формулироваться в пронумерованных абзацах;

·  вытекать из выводов проверки и касаться выявленных недостатков;

·  быть четкими и носить достаточно конкретный характер;

·  быть написаны в форме обращения к министерствам, ведомствам и другим организациям, которые отвечают за принятие мер по данным рекомендациям (например, «Министерству финансов России следует …»);

·  избегать формулировок с предложениями продолжать работу, которая уже ведется)

8. Реакция проверенных организаций: ______ ________________________________________________________________________________

(Излагаются ответы руководителей проверенных организаций в отношении выводов и рекомендаций, а также, если представлены, запланированные ими меры по устранению недостатков. При наличии разногласий, в том числе, в отношении критериев оценки эффективности, указываются причины несогласия проверяющих с поступившими возражениями)

9. Заключение: _________________________ ________________________________________________________________________________

(Дается общий вывод или обобщенная оценка результатов деятельности в проверенной сфере или организации в соответствии с целями проверки. При этом не следует повторять или суммировать конкретные результаты проверки, изложенные в предшествующих разделах отчета)

10. Проверка проведена группой в составе:

Руководитель проверки ___________________________

Члены группы: ___________________________________ __________________________________________________

(должность, фамилия и инициалы)

Аудитор Счетной палаты _____ _____ __________________

(подпись) (фамилия и инициалы)

Приложение 11 Практические советы по организации и проведению аудита эффективности*

1. Первые проверки эффективности следует проводить в отношении небольших по масштабам федеральных целевых программ, предусматривающих решение конкретных социально-экономических проблем. При этом у проверяющих должна быть определенная уверенность в том, что в ходе проверок будут выявлены недостатки в их реализации.

2. В состав группы проверяющих следует включать, прежде всего, инспекторов, имеющих соответствующие знания, опыт и навыки экспертно-аналитической работы, которые они уже продемонстрировали при проведении финансовых проверок.

3. Необходимо тщательно проводить предварительное изучение проверяемой программы, ставить не более двух целей проверки и выбирать для проверки достаточно узкий круг вопросов.

4. Недостатки в реализации программы можно выявить, в большей степени, в результате бесед и консультаций с сотрудниками организаций, осуществляющих выполнение программы, и независимыми экспертами, а не в результате изучения документов. Поэтому инспектор должен уметь налаживать необходимые контакты и общаться с людьми.

5. Несмотря на важность предварительного обучения инспекторов методам аудита эффективности и изучения опыта проведения других проверок, настоящее обучение проводится непосредственно на объектах проверки.

6. После проведения нескольких проверок эффективности необходимо определить инспекторов, которые наиболее успешно овладели методами аудита эффективности и показали хорошие результаты работы, и поручить каждому из них возглавить группы для проведения последующих проверок.

7. Руководители и сотрудники проверяемых организаций могут быть насторожены и настроены скептически в отношении проводимой проверки, поэтому надо иметь веские аргументы, убедительные примеры для обоснования результатов проверки и, при этом, уметь доказывать.

8. Очень важно в процессе проверки проводить регулярные встречи с руководителями проверяемых организаций для налаживания контактов и взаимопонимания, обсуждения хода проверки и оказания им помощи в понимании методологии аудита эффективности.

9. Отчет о результатах проверки эффективности должен быть кратким (не более 20 страниц) и содержать лишь основные положения и итоги проверки.

10. Внимание средств массовой информации и их большой интерес к отчетам о результатах аудита эффективности способствуют, как правило, формированию заинтересованности парламентариев к работе Счетной палаты и в поддержке ее деятельности.

Приложение 12 Список материалов по аудиту эффективности, использованных при подготовке Методики проведения аудита эффективности и рекомендаций по ее практическому применению

1.  Аудит эффективности: опыт, проблемы, перспективы. Материалы «круглого стола» седьмого Петербургского международного экономического форума. – М.: Издательский дом «Финансовый контроль», 2003.

2.  «Аудит эффективности: понятия, мандаты, методология и практика, составление отчетов и другие проблемы/задачи». – Основной доклад Высшего контрольного органа Австралии на 6 международном семинаре АЗОСАИ в 1997 г.

3.  «Аудиторское заключение об эффективности и его использование исполнительными и законодательными органами власти». – Основной доклад Высшего контрольного органа Пакистана на 6 международном семинаре АЗОСАИ в 1997 г.

4.  «Аудит социальных услуг». – Основной доклад Высшего контрольного органа Индии на 6 международном семинаре АЗОСАИ в 1997 году.

5.  Критерии аудита Конвенции по предотвращению загрязнения окружающей среды судами на море и в портах (МАРПОЛ).

6.  Научный отчет по теме: «Обзор международного опыта построения системы критериев эффективности государственных расходов». – Институт Экономики Переходного Периода. Москва, 2002.

7.  Отчет по научно-исследовательской работе «Исследование проблем эффективности использования бюджетных средств». – Государственный университет – Высшая школа экономики. Москва, 2003.

8.  «Руководство по проведению аудита эффективности расходования государственных средств». – Управление Главного аудитора Канады.

9.  «Ревизионные стандарты ИНТОСАИ».

10.  Устойчивое развитие: роль Высших органов финансового контроля (проект – август 2003). Рабочая группа ИНТОСАИ по экологическому аудиту.

11.  «Стандарты аудита государственных организаций». – Главное контрольно-финансовое управление США.

12.  Сборник материалов по бюджетированию, ориентированному на результат. Сост. Нидерландский экономический институт. М., 2003.

13.  «Auditing standards of the Supreme Audit Office of the Slovak Republic». Bratislava, July 2003.

14.  «Housing Benefit – a performance audit on an instrument of social and housing policy». – Swedish National Audit Office. Stockholm, 1996.

15.  «Fifth ASOSAI Research Project. «Performance Auditing Guidelines». October 2000.

16.  Performance Auditing at the Swedish National Audit Bureau». Stockholm, 1993.

17.  «System-oriented Effectiveness Audit – concept & implementation». – The Swedish National Audit Bureau. Stockholm, 1985.

УТВЕРЖДЕН		Вариант по состоянию на 14.05.2005 .
Решение Коллегии Счетной палаты Российской Федерации
от 22 октября 2004 г.
(протокол №, п. 31))

Классификатор нарушений и недостатков,

выявляемых в ходе государственного финансового контроля

1.  Общая часть

1.1.  Классификатор нарушений и недостатков, выявляемых в ходе государственного финансового контроля (далее – Классификатор), разработан на основе анализа законов и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и результатов контрольных мероприятий Счетной палаты Российской Федерации и контрольно-ревизионных органов Министерства финансов Российской Федерации.

1.2.  Классификатор предназначен для обеспечения единого подхода к выявлению и оценке нарушений и недостатков и их последствий при осуществлении государственного финансового контроля Счетной палатой Российской Федерации, подразделениями Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной службой финансово-бюджетного надзора, а также для формирования информационной системы государственного финансового контроля.

1.3.  Классификатор является методическим документом.

1.4.  В соответствии с Лимской декларацией руководящих принципов контроля, рассматривающей государственный финансовый контроль как элемент управления общественными финансовыми ресурсами, в Классификатор включены нарушения и недостатки, допускаемые государственными органами и организациями при получении и использовании государственных средств, а также нарушения и недостатки, допускаемые юридическими лицами любой организационно-правовой формы, использующими государственные средства. Нарушения, допускаемые юридическими лицами, выступающими в качестве налогоплательщиков, субъектов внешнеэкономической деятельности и в подобных ролях, в Классификаторе не рассматриваются, так как их выявление и пресечение входит в компетенцию налоговых, таможенных и иных государственных органов.

1.5.  Под нарушениями в Классификаторе понимаются действия (бездействие), запрещенные законами или иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, не соответствующие правилам, условиям, требованиям, установленным законами или иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

1.6.  Под недостатками в Классификаторе понимаются действия (бездействие), являющиеся не нарушениями, а случаями неэффективной деятельности. Действия (бездействие) должностных лиц или организаций оцениваются как неэффективные только в тех случаях, когда проверяющим доказана возможность выполнения их с достижением лучшего результата при использовании данного объема средств или достижения данного результата при использовании меньшего объема средств (в тех условиях, которые имели место на момент совершения соответствующих действий); когда установлено использование не всех имеющихся возможностей по получению, сохранению и более результативному использованию государственных средств.

1.7.  Под последствиями нарушений и недостатков в Классификаторе понимается ущерб государству, выявляемый в ходе государственного финансового контроля в соответствии с законами Российской Федерации, наличие (или отсутствие) которого необходимо проверить в случае выявления соответствующего нарушения (недостатка). В Классификаторе используется экономическое понятие ущерба, так как в соответствии со ст. 23 Федерального закона «О Счетной палате Российской Федерации» Счетная палата Российской Федерации должна выявлять причиненный государству ущерб, связанный не только с нарушением законодательства Российской Федерации, но и с бесхозяйственностью лиц, работающих с государственными финансовыми и материальными средствами.

1.8.  Информация по ответственности приведена без учета дисциплинарной ответственности должностных лиц и работников.

1.9.  Нарушения и недостатки сгруппированы в главы, разделы и подразделы Классификатора – в соответствии с видами государственных средств, видами работ с ними и группами нарушений (недостатков). Недостатки (случаи неэффективной деятельности) сгруппированы в отдельные подразделы с соответствующими названиями.

2.  Специальная часть

Код	Нарушение (недостаток)	Нарушенные НПА	Ответственность	Последствия - ущерб государству
1. Нарушения и недостатки[1] при работе со средствами бюджетной системы Российской Федерации[2]
1.1. Нарушения и недостатки при получении средств в бюджетную систему и возмещении средств из бюджетной системы
1.1.1. Неправомерные действия государственных органов, влекущие недопоступление средств в бюджетную систему
1.1.1.1.	Неправомерное предоставление льгот, отсрочек, рассрочек по платежам в бюджет, налоговых кредитов и налоговых инвестиционных кредитов	П. 1 ст. 56, ст. 62-67 НК РФ; ст. 202, 207, 212, 333-336 ТК РФ[3]; п.5 ст.53, пп. 4 и 5 ст. 59, пп. 4 и 5 ст. 64 БК РФ.	Ст. 413 ТК РФ, подп. «б» п. 2 приказа Минфина России н	Недопоступление средств в бюджетную систему
1.1.1.2.	Неправомерное списание задолженности по платежам в бюджет и государственные внебюджетные фонды	Ст. 59 НК РФ, Постановление Правительства РФ [4]		Недопоступление средств в бюджетную систему
1.1.1.3.	Выдача владельцам товаров, в отношении которых не уплачены таможенные платежи	Ст. 333-336, 348-353 ТК РФ		Недопоступление средств в бюджетную систему
1.1.1.4.	Необоснованное возмещение из бюджета НДС, акцизов	Ст. 164, 165 и 203 НК РФ		Избыточное возмещение средств из бюджетной системы
1.1.1.5.	Необоснованное возмещение из бюджета процентов за несвоевременный возврат НДС, акцизов, излишне уплаченных или взысканных платежей, сумм залога.	Ст. 78, 79 НК РФ; ст. 355, 356, 357 ТК РФ		Избыточное возмещение средств из бюджетной системы
1.1.2. Непринятие мер по обеспечению поступлений и возврата средств в бюджетную систему
1.1.2.1.	Непринятие мер по постановке налогоплательщиков на учет, взысканию платежей в бюджет, штрафов, пени	Ст. 33, 34, 45-48, п. 10 ст. 83, ст. 116-120, 122-123 НК РФ, ст. 348-353, 399 ТК РФ; ст. 6 Закона РФ «О налоговых органах РФ»	Ст. 11, 12 Закона РФ «О налоговых органах РФ»	Недопоступление средств в бюджетную систему
1.1.2.2.	Отсутствие контроля (ненадлежащий контроль) за правильностью исчисления сумм платежей в бюджет	Ст. 31-33 НК РФ		Недопоступление средств в бюджетную систему[5]
1.1.2.3.	Отсутствие контроля за выполнением условий, на которых были предоставлены льготы, отсрочки, рассрочки по платежам в бюджет, налоговые кредиты и налоговые инвестиционные кредиты	Ст. 31-33, п. 1 ст. 68 НК РФ		Недопоступление средств в бюджетную систему[6]
1.1.2.4.	Неустановление доли чистой прибыли ГУП, подлежащей перечислению в бюджет	Ст. 17 ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»; постановления Правительства РФ и иные НПА[7]		Недопоступление средств в бюджетную систему
1.1.2.5.	Непринятие мер по своевременному и полному получению в бюджетную систему средств, предоставленных на возвратной основе, а также платы за пользование этими средствами	Ст. 137[8], 163, 290, 291 БК РФ	Ст. 15.15, 15.16 КоАП РФ; ст. 290, 291 БК РФ	Невозврат средств в бюджетную систему Недопоступление средств в бюджетную систему
1.1.3. Неперечисление средств в бюджетную систему государственными органами и организациями
1.1.3.1.	Неперечисление (несвоевременное или неполное перечисление) в бюджет средств, полученных от распоряжения государственной собственностью, использования государственной собственности, предоставления государственных услуг	П. 4 ст. 41, ст. 42, 43, 51 БК РФ; ст. 11 и 14 ФЗ «О мерах по защите экономических интересов РФ при осуществлении внешней торговли товарами»; ст. 33 ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества»	Ст. 283 (абзац 13) и ст. 303 БК РФ	Недопоступление средств в бюджетную систему
1.1.3.2.	Неперечисление (несвоевременное или неполное перечисление) в доход бюджета взыскиваемых сумм принудительного изъятия (штрафов, конфискаций и др.), а также доходов, полученных в виде возмещения ущерба	Ст. 46 БК РФ; п. 3 Правил учета и использования средств, поступающих в порядке возмещения ущерба, причиненного имуществу, закрепленному за воинскими частями и организациями федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством РФ предусмотрено прохождение военной службы, а также в результате применения по инициативе органов прокуратуры мер гражданско-правовой, административной, уголовной ответственности и штрафных санкций в связи с причинением указанного ущерба[9] и др.	Ст. 303 БК РФ	Недопоступление средств в бюджетную систему
1.1.3.3.	Неперечисление (несвоевременное или неполное перечисление) в доход бюджета дебиторской задолженности прошлых лет, поступившей на счета получателей бюджетных средств в текущем году	Федеральный закон о федеральном бюджете на соответствующий год, законы субъектов Российской Федерации о бюджетах субъектов Российской Федерации на соответствующий год	Ст. 303 БК РФ	Недопоступление средств в бюджетную систему
1.1.3.4.	Неперечисление (несвоевременное или неполное перечисление) в бюджет доли чистой прибыли ГУП	Ст. 17 ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»[10]; ст. 42 БК РФ		Недопоступление средств в бюджетную систему
1.1.3.5.	Неперечисление (несвоевременное или неполное перечисление) в бюджет дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации или субъектам Российской Федерации (при наличии решения о выплате дивидендов)	Ст. 42 ФЗ «Об акционерных обществах»; ст. 42 БК РФ		Недопоступление средств в бюджетную систему
1.1.3.6.	Неперечисление (несвоевременное или неполное перечисление) в бюджет обязательных платежей, полученных государственными органами	Ст. 50 БК РФ; п. 3 ст. 341, п. 3 ст. 345, п. 1 ст. 357, п. 2 ст. 430, ст. 432 ТК РФ		Недопоступление средств в бюджетную систему
1.1.4. Иные нарушения при получении средств в бюджетную систему и возмещении средств из бюджетной системы
1.1.4.1.	Принятие НПА, противоречащих Бюджетному кодексу РФ и Налоговому кодексу РФ в части получения средств в бюджетную систему	Ст. 2, 3 БК РФ; ст. 3-6 НК РФ
1.1.4.2.	Неправомерное осуществление государственных заимствований	Ст. 98, 103, 104, 108 БК РФ	Ст. 283 БК РФ
1.1.4.3.	Зачисление средств не в тот бюджет (государственный внебюджетный фонд), в который должны быть зачислены данные средства	Ст. 48, 49, 55 БК РФ[11] – до 01.01.2005; ст. 50, 51, 56, 57, 61, 611, 612, 62 БК РФ[12] – с 01.01.2005; законы о федеральном бюджете, бюджетах государственных внебюджетных фондов, бюджетах субъектов РФ, бюджетах территориальных государственных внебюджетных фондов на соответствующий год		Недопоступление средств в бюджет первого или второго уровня бюджетной системы Российской Федерации из-за неправомерного зачисления средств в местный бюджет[13]
1.1.4.4.	Помещение товаров под таможенный режим с нарушением установленных условий	Ст. 157, 160, 164, 166, 174, 188, 198, 210, 217, 235, 240, 242, 244, 249, 253, 259, 265, 266 ТК РФ[14] – с 01.01.2004; ст. 42, 43, 53, 61, 67, 69, 89, 101 ТК РФ[15] – до 31.12.2003		Недопоступление средств в бюджетную систему Непроизводительные расходы средств бюджетной системы
1.1.4.5.	Несвоевременное возмещение НДС, акцизов, возврат излишне уплаченных платежей в бюджетную систему	Ст. 78 НК РФ		Непроизводительные расходы средств бюджетной системы
1.1.5. Недостатки (неэффективная деятельность) при получении средств в бюджетную систему[16]
1.1.5.1.	Реализация государственной собственности с получением меньших, чем было возможно, средств[17]			Недопоступление средств в бюджетную систему
1.1.5.2.	Несовершенство законодательства, позволяющее хозяйствующим субъектам применять схемы минимизации платежей в бюджет, избыточного возмещения средств из бюджета			Недопоступление средств в бюджетную систему
1.1.5.3.	Несовершенство подзаконных нормативных правовых актов, приводящее к исчислению заниженных сумм платежей в бюджетную систему			Недопоступление средств в бюджетную систему
1.2. Нарушения и недостатки при предоставлении средств в бюджетной системе
1.2.1. Нарушения порядка предоставления средств в бюджетной системе
1.2.1.1.	Неутверждение, несвоевременное утверждение сводных бюджетных росписей и росписей главных распорядителей бюджетных средств, смет доходов и расходов; несвоевременное доведение бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств	Ст. 158-159, 217, 220, 221, 223, п. 3 ст. 224, 246, 248, 249 БК РФ	Ст. 160, 283, 294 БК РФ
1.2.1.2.	Несоответствие сводной бюджетной росписи закону о бюджете	П. 2 ст. 217 БК РФ	Ст. 167, 283, 295 БК РФ
1.2.1.3.	Неправомерное изменение объемов бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств	Ст. 220, 224, 228, 233, 234, 248, 257, 261 БК РФ	Ст. 283, 296 БК РФ
1.2.1.4.	Неперечисление, неполное и (или) несвоевременное перечисление бюджетных средств получателям	П. 3 ст. 167 БК РФ	Ст. 160, 283, 293 БК РФ	Избыточные расходы средств бюджетной системы[18]
1.2.1.5.	Выделение главными распорядителями, распорядителями бюджетных средств и направление бюджетным учреждениям средств федерального бюджета вне системы федерального казначейства или на внебюджетные счета получателей бюджетных средств	Ст. 243, 254 БК РФ	Ст. 283 БК РФ	Утрата средств бюджетной системы[19]
1.2.1.6.	Выделение и направление бюджетных средств без указания целей их использования	Ст. 38 БК РФ	Ст. 283 БК РФ
1.2.2. Финансирование непредусмотренных расходов
1.2.2.1.	Финансирование расходов, не предусмотренных законом о бюджете и (или) бюджетной росписью	Ст. 83 БК РФ	Ст. 283 БК РФ
1.2.2.2.	Финансирование расходов сверх утвержденных лимитов бюджетных обязательств	П. 4 ст. 226 БК РФ; Порядок организации работы по доведению через органы федерального казначейства Министерства финансов РФ объемов бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования расходов федерального бюджета (утв. приказом Минфина РФ от 10 июня 2003 г. № 50н)	Ст. 283, 297 БК РФ
1.2.2.3.	Неправомерное финансирование федеральных органов государственной власти и государственных организаций[20] за счет средств бюджетов субъектов РФ и (или) местных бюджетов	Ст. 124 Конституции РФ, ст. 84[21] БК РФ, ст. 19 Закона РФ «О федеральных органах налоговой полиции»[22], положения о федеральных органах государственной власти и др.
1.2.2.4.	Неправомерное финансирование органов государственной власти и государственных организаций субъектов Российской Федерации[23], органов местного самоуправления и муниципальных организаций за счет средств федерального бюджета	До 01.01.2005 – ст. 86 и 87 БК РФ[24], с 01.01.2005 – ст. 85 и 86 БК РФ[25]
1.2.3. Иные нарушения при предоставлении средств в бюджетной системе
1.2.3.1.	Финансирование капитальных вложений при отсутствии утвержденной проектно-сметной документации на объекты	Федеральный закон о федеральном бюджете на соответствующий год
1.2.3.2.	Нарушение порядка размещения бюджетных средств на банковских депозитах или передача их в доверительное управление[26]	Ст. 236 БК РФ	Ст. 302 БК РФ	Утрата средств бюджетной системы [27]
1.2.3.3.	Неполное, несвоевременное выделение ассигнований на долевое финансирование мероприятий из бюджетов различного уровня бюджетной системы	Законы о федеральном бюджете, и бюджетах субъектов РФ на соответствующий год	Ст. 283 БК РФ	Безрезультатные расходы средств бюджетной системы[28]
1.2.3.4.	Реинвестирование средств в банковские вклады без обеспечения государственных гарантий	Ст. 24 ФЗ «Об основах обязательного социального страхования»		Утрата средств бюджетной системы[29]
1.2.3.5.	Принятие НПА, противоречащих Бюджетному кодексу РФ в части предоставления средств в бюджетной системе	Ст. 2, 3 БК РФ
1.2.3.6.	Неперечисление в полном объеме в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации средств, образовавшихся в результате превышения сумм поступлений единого социального налога в части, зачисляемой в федеральный бюджет, над расходами, осуществляемыми на финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии.	Ст. 18 ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»
1.2.3.7.	Неправомерное использование доходов, полученных сверх утвержденных законом о бюджете	Ст. 232, 260 БК РФ, статьи федерального закона о федеральном бюджете или законов о бюджетах субъектов Российской Федерации на соответствующий год
1.2.4. Недостатки (неэффективная деятельность) при предоставлении средств в бюджетной системе[30]
1.2.4.1.	Неэффективное размещение государственных средств в кредитных организациях			Недопоступление средств в бюджетную систему
1.2.4.2.	Финансирование загранучреждений без учета остатков валютных средств на их счетах			Избыточные расходы средств бюджетной системы
1.2.4.3.	Перечисление средств для осуществления регулярных платежей без учета графика таких платежей
1.2.4.4.	Выделение и направление средств бюджетной системы организациям, учредительными документами которых не предусмотрено осуществление соответствующей деятельности[31]
1.3. Нарушения и недостатки при расходовании средств бюджетной системы
1.3.1. Нецелевое использование средств бюджетной системы – использование средств на цели, не связанные с осуществлением задач и функций государства
1.3.1.1.	Использование бюджетных средств на оплату расходов, не предусмотренных сметой доходов и расходов.	Ст. 38, 70, п. 6 ст. 161, п. 2 ст. 163 БК РФ	Ст. 176, 2851 и 2852 УК РФ, ст. 15.14 КоАП РФ; п. 2 ст. 78, ст. 231, 289 БК РФ	Безрезультатные расходы средств бюджетной системы[32]
1.3.1.2.	Использование бюджетных средств на оплату расходов, которые должны осуществляться за счет средств, поступающих из бюджетов других уровней	Ст. 38, а также до 01.01.2005 – ст. 84, 86, 87 БК РФ[33], с 01.01.2005 – ст. 84-86 БК РФ[34]	Ст. 176, 2851 и 2852 УК РФ, ст. 15.14 КоАП РФ; ст. 231, 289 БК РФ
1.3.1.3.	Использование бюджетных средств на оплату расходов, которые должны осуществляться за счет внебюджетных источников[35]	Ст. 38, п. 6 ст. 161, п. 2 ст. 163 БК РФ	Ст. 176, 2851 и 2852 УК РФ, ст. 15.14 КоАП РФ; ст. 231, 289 БК РФ	Безрезультатные расходы средств бюджетной системы
1.3.1.4.	Выплаты из бюджетной системы пособий, компенсаций, субсидий и других денежных выплат лицам, не имеющим правовых оснований для их получения	Ст. 38, 70, 75, п. 6 ст. 161, п. 2 ст. 163 БК РФ[36]	Ст. 176, 2851 и 2852 УК РФ, ст. 15.14 КоАП РФ[37]; ст. 231, 289 БК РФ	Безрезультатные расходы средств бюджетной системы
1.3.1.5.	Перечисление получателем бюджетных средств остатков денежных средств с бюджетного счета на внебюджетный счет[38] или на счета юридических лиц	Ст. 38, п. 6 ст. 161, п. 2 ст. 163 БК РФ	Ст. 176, 2851 и 2852 УК РФ, ст. 15.14 КоАП РФ; ст. 231, 289 БК РФ	Безрезультатные расходы средств бюджетной системы
1.3.1.6.	Использование бюджетных средств на оплату работ и услуг, не связанных с деятельностью бюджетного учреждения, на оказание финансовой помощи коммерческим организациям или на их создание	Ст. 38, 70, п. 6 ст. 161, п. 2 ст. 163 БК РФ	Ст. 176, 2851 и 2852 УК РФ, ст. 15.14 КоАП РФ; ст. 231, 289 БК РФ	Безрезультатные расходы средств бюджетной системы
1.3.1.7.	Использование бюджетных средств на оплату коммунальных услуг, оказанных арендаторам, без соответствующего возмещения арендаторами	Ст. 38, 70, п. 6 ст. 161, п. 2 ст. 163 БК РФ	Ст. 176, 2851 и 2852 УК РФ, ст. 15.14 КоАП РФ; ст. 231, 289 БК РФ	Безрезультатные расходы средств бюджетной системы
1.3.1.8.	Использование средств бюджета на оплату расходов, которые должны осуществляться за счет средств иного бюджета того же уровня бюджетной системы Российской Федерации	Федеральные законы о федеральном бюджете и о бюджетах государственных внебюджетных фондов
1.3.2. Нецелевое использование средств бюджетной системы – нарушение регламентированного режима использования средств бюджетной системы
1.3.2.1.	Несанкционированное перемещение бюджетных средств по кодам функциональной и экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации	Ст. 38, п. 2 ст. 163 БК РФ	Ст. 2851 и 2852 УК РФ, ст. 15.14 КоАП РФ; ст. 160, 231, 289 БК РФ
1.3.2.2.	Использование бюджетных средств на финансирование объектов и строек, не включенных в Перечень строек и объектов для федеральных государственных нужд, утверждаемый Правительством РФ, и на затраты, не предусмотренные проектно-сметной документацией	Ст. 38, п. 2 ст. 163 БК РФ	Ст. 2851 и 2852 УК РФ, ст. 15.14 КоАП РФ; ст. 160, 231, 289 БК РФ
1.3.2.3.	Использование дотаций, субвенций и субсидий не в соответствии с условиями их предоставления[39]	Ст. 6, 38 БК РФ	Ст. 231, п. 1 и 2 ст. 284, ст. 289 БК РФ
1.3.2.4.	Использование остатка бюджетных средств на конец года на покрытие расходов следующего года	Ст. 242 и 264 БК РФ
1.3.3. Неправомерное принятие и подтверждение обязательств, расходование сверх утвержденных показателей, сверхнормативные, неподтвержденные расходы
1.3.3.1.	Неправомерное принятие денежных обязательств (сверх доведенных лимитов бюджетных обязательств, по истечении установленного срока)	Ст. 225, п. 3 ст. 242, ст. 250 БК РФ	Ст. 297 БК РФ
1.3.3.2.	Подтверждение денежных обязательств, не подлежащих принятию	П. 4 ст. 226, п. 3 ст. 242 БК РФ	П. 5 ст. 226 БК РФ
1.3.3.3.	Расходование бюджетных средств сверх утвержденного законом о бюджете, сводной бюджетной росписью, сметой доходов и расходов, сверх доведенных лимитов бюджетных обязательств	Законы о федеральном бюджете, бюджетах государственных внебюджетных фондов, бюджетах субъектов РФ, бюджетах территориальных государственных внебюджетных фондов на соответствующий год.
1.3.3.4.	Переплаты и неположенные выплаты заработной платы (денежного содержания, довольствия)	Ст. 70 БК РФ, Указы Президента РФ от 09.04.97 № 000 «О денежном содержании федеральных государственных служащих», № 000 «О денежном вознаграждении лиц, замещающих государственные должности РФ», НПА соответствующего министерства или ведомства.	П. 8 Положения о материальной ответственности рабочих и служа-щих за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации[40] и ст. 232 и 238 Трудового кодекса РФ	Избыточные расходы средств бюджетной системы
1.3.3.5.	Сверхнормативные расходы (кроме переплат и неположенных выплат заработной платы (денежного содержания, довольствия)[41]	Ст. 70 БК РФ, Указ Президента РФ от 24.11.95 № 000 «О нормах расходов для федеральных государственных служащих на служебные командировки в пределах РФ», НПА соответствующего министерства или ведомства.	П. 8 Положения о материальной ответственности рабочих и служа-щих за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации[42] и ст. 232 и 238 Трудового кодекса РФ	Избыточные расходы средств бюджетной системы
1.3.3.6.	Расходы государственных средств без подтверждения оправдательными документами	Ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете»[43]	Ст. 18 ФЗ «О бухгалтерском учете», ст. 15.11 КоАП РФ	Безрезультатные расходы средств бюджетной системы
1.3.4. Неправомерное неподтверждение обязательств, неплатежи по бюджетным обязательствам
1.3.4.1.	Неправомерное неподтверждение принятых денежных обязательств получателей бюджетных средств	П. 4 и 5 ст. 226 БК РФ	Ст. 283, 306 БК РФ
1.3.4.2.	Несвоевременное подтверждение бюджетных обязательств	П. 3 ст. 226 БК РФ	Ст. 283, 306 БК РФ
1.3.4.3.	Неплатежи, несвоевременные платежи по бюджетным обязательствам, влекущие выплату пени, штрафов[44]	Ст. 136, 138 Трудового кодекса РФ, ст. 1 и 2 ФЗ «О денежном довольствии сотрудников некоторых федеральных органов исполнительной власти, других выплатах этим сотрудникам и условиях перевода отдельных категорий сотрудников федеральных органов налоговой полиции и таможенных органов Российской Федерации на иные условия службы (работы)» и др.	Ст. 142, 236 Трудового кодекса РФ; ст. 283, 306 БК РФ	Непроизводительные расходы средств бюджетной системы[45]
1.3.5. Необеспечение сохранности, возврата средств бюджетной системы
1.3.5.1.	Невостребование с работника бюджетного учреждения – подотчетного лица задолженности по бюджетным средствам, выданным ему в подотчет	Ст. 137 Трудового кодекса РФ; п. 130 Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях[46] - до 31.12.2004, пп. 157-160 Инструкции по бюджетному учету[47] - с 01.01.2005		Невозврат средств в бюджетную систему
1.3.5.2.	Недостача денежных государственных средств	П. 3 ст. 7 ФЗ «О бухгалтерском учете»; п. 132 Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях[48] - до 31.12.2004, пп. 161-164 Инструкции по бюджетному учету[49] - с 01.01.2005	Ст. 243 Трудового кодекса РФ	Утрата средств бюджетной системы
1.3.6. Нарушение порядка предоставления бюджетных кредитов и бюджетных ссуд[50]
1.3.6.1.	Предоставление бюджетных кредитов при наличии просроченной задолженности по ранее предоставленным бюджетным средствам на возвратной основе	П. 12 ст. 76 БК РФ	П. 10 ст. 76, ст. 298 БК РФ
1.3.6.2.	Предоставление бюджетных кредитов с нарушением закона о бюджете	П. 7 ст. 76, п. 1 ст. 77 БК РФ	П. 10 ст. 76, ст. 298 БК РФ
1.3.6.3.	Предоставление бюджетных кредитов без надлежащего обеспечения обязательств	П. 1, 3 и 4 ст. 76 БК РФ	П. 10 ст. 76, ст. 298 БК РФ	Невозврат средств в бюджетную систему[51]
1.3.6.4.	Предоставление бюджетных кредитов без указания цели использования средств в договоре (соглашении)	Ст. 76, 77 БК РФ	П. 10 ст. 76, ст. 298 БК РФ	Безрезультатные расходы средств бюджетной системы
1.3.6.5.	Предоставление бюджетных кредитов без проверки финансового состояния получателя	П. 6 ст. 76 БК РФ	П. 10 ст. 76, ст. 298 БК РФ	Невозврат средств в бюджетную систему[52]
1.3.6.6.	Нарушения порядка предоставления бюджетных кредитов субъектам Российской Федерации	П. 1 ст. 134 БК РФ, Правила предоставления бюджетам субъектов Российской Федерации из федерального бюджета бюджетных кредитов на покрытие временных кассовых разрывов, возникающих при исполнении бюджетов субъектов Российской Федерации, и расходов, связанных с ликвидацией последствий стихийных бедствий, а также использования и возврата бюджетами субъектов Российской Федерации указанных бюджетных кредитов, утв. постановлением Правительства РФ от 28 марта 2005 г. N 160	Ст. 298 БК РФ
1.3.6.7.	Нарушения порядка предоставления бюджетных ссуд субъектам Российской Федерации[53]	П. 1 ст. 134, п. 3 ст. 137 БК РФ	П. 2 ст. 137, ст. 298 БК РФ
1.3.7. Нарушения при осуществлении государственных закупок
1.3.7.1.	Закупки товаров, работ и услуг сверх установленных законодательством сумм не на основе государственных контрактов	Ст. 71 БК РФ	Ст. 301 БК РФ
1.3.7.2.	Заключение государственных контрактов без проведения конкурсов (при отсутствии правовых оснований).	П. 2 ст. 72 БК РФ; п. 4 Постановления Правительства РФ «О первоочередных мерах по правовой защите интересов государства в процессе экономического и гражданско-правового оборота результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ военного, специального и двойного назначения»	Ст. 301 БК РФ
1.3.7.3.	Заключение государственных контрактов без установления обязательных условий	П. 3 ст. 72 БК РФ	Ст. 301 БК РФ	Недопоступление средств в бюджетную систему[54]
1.3.7.4.	Проведение конкурсов с нарушением установленных требований	Ст. 5, 6, 8, 14, 21-23 ФЗ «О конкурсах на размещение заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных нужд»	Ст. 25 ФЗ «О конкурсах на размещение заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных нужд»
1.3.7.5.	Заключение государственных контрактов на внеконкурсной основе (в установленных случаях) без соблюдения установленных процедур	Положение об организации закупки товаров, работ и услуг для государственных нужд[55]
1.3.8. Иные нарушения при расходовании средств бюджетной системы
1.3.8.1.	Неправомерное предоставление государственных гарантий Российской Федерации	Ст. 115, 116 БК РФ, статьи федерального закона о федеральном бюджете на соответствующий год	Ст. 300 БК РФ
1.3.8.2.	Предоставление бюджетных инвестиций без оформления доли Российской Федерации, субъекта Российской Федерации в уставных (складочных) капиталах юридических лиц[56]	П. 1 ст. 80 БК РФ	Ст. 299 БК РФ (см. также п. 3 ст. 80 БК РФ)	Безрезультатные расходы средств бюджетной системы
1.3.8.3.	Неправомерное предоставление субсидий или субвенций	Ст.6, п. 1 ст. 78 БК РФ, статьи федерального закона о федеральном бюджете на соответствующий год Постановление Правительства РФ от 6 апреля 2005 г. N 190 "Об установлении условий и критериев определения размера субсидий, предоставляемых из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации для осуществления государственной поддержки в сфере агропромышленного комплекса, и правил их предоставления", см. также Правила предоставления в 2005 году из федерального бюджета субсидий на возмещение части затрат на уплату процентов по кредитам, полученным гражданами, ведущими личное подсобное хозяйство, в российских кредитных организациях на срок от 1 до 3 лет, утв. постановлением Правительства РФ от 6 апреля 2005 г. N 191
1.3.8.4.	Неправомерное получение кредита бюджетным учреждением	Ст. 118 БК РФ (до 31.12.2004), п. 8 ст. 161 БК РФ (с 01.01.2005)	Ст. 176 УК РФ	Избыточные расходы средств бюджетной системы[57]
1.3.8.5.	Нарушение условий получения финансовой помощи из федерального бюджета	До 01.01.2005 – пп. 2 и 3 ст. 134 БК РФ[58]; с 01.01.2005 – ст. 130, п. 7 ст. 131, п. 2 ст. 132, п. 3 и 6 ст. 133 БК РФ[59], статьи федерального закона о федеральном бюджете на соответствующий год
1.3.8.6.	Осуществление бюджетными учреждениями авансовых платежей сверх установленного размера	Постановления Правительства РФ , (п. 6), (п. 9) (п. 11) и др.
1.3.8.7.	Выдача авансов под отчет при наличии задолженности по ранее выданным денежным средствам	П. 130 Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях[60] - до 31.12.2004; пп.157-160 Инструкции по бюджетному учету[61] – с 01.01.2005; п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ[62]
1.3.8.8.	Неправомерное проведение взаимозачетов	Ст. 235 БК РФ
1.3.8.9.	Принятие НПА, противоречащих Бюджетному кодексу РФ в части расходования государственных средств	Ст. 2, 3 БК РФ
1.3.8.10.	Использование бюджетных кредитов, полученных бюджетами субъектов РФ из федерального бюджета, для предоставления бюджетных кредитов юридическим лицам	П. 2 ст. 130 БК РФ[63]
1.3.9. Недостатки (неэффективная деятельность) при расходовании средств бюджетной системы[64]
1.3.9.1.	Расходование бюджетных средств с затратами сверх необходимого (возможного) на получение требуемого результата[65]	Ст. 34, 163 БК РФ	П. 8 Положения о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации[66] и ст. 232 и 238 Трудового кодекса РФ	Избыточные расходы средств бюджетной системы
1.3.9.2.	Расходование бюджетных средств без достижения требуемого результата[67]	Ст. 34, 163 БК РФ		Безрезультатные расходы средств бюджетной системы
1.3.9.3.	Оплата работ, которые должны выполняться для бюджетных учреждений бесплатно	Ст. 34, 163 БК РФ; учредительные документы организаций, выполняющих работы, положения об организациях		Избыточные расходы средств бюджетной системы
1.3.9.4.	Непредъявление требований к получателю государственной гарантии возмещения сумм, уплаченных по гарантии	Ст. 34, п. 5 ст. 115 БК РФ		Недопоступление средств в бюджетную систему
1.3.9.5.	Заключение договоров[68] без определения существенных условий договора, в том числе штрафных санкций.	Ст. 34 БК РФ; п. 1 ст. 432 ГК РФ		Недопоступление средств в бюджетную систему[69]
1.3.9.6.	Неосвоение бюджетных средств при наличии потребности в их использовании			Избыточные расходы средств бюджетной системы
1.3.9.7.	Отсутствие, несвоевременное принятие нормативных правовых актов, определяющих порядок использования средств бюджетной системы
2. Нарушения и недостатки[70] при работе с государственной собственностью[71]
2.1. Нарушения и недостатки при получении и использовании государственной собственности
2.1.1. Необеспечение сохранности государственной собственности
2.1.1.1.	Нарушение правил ответственного хранения государственных материальных ценностей государственного резерва	П. 4 ст. 11 ФЗ «О государственном материальном резерве»	П. 4, 8, 9, 12 ст. 16 ФЗ «О государственном материальном резерве»	Утрата государственной собственности Снижение стоимости государственной собственности
2.1.1.2.	Ненадлежащее хранение и эксплуатация государственного имущества	П. 1 ст. 25 ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»[72]	П. 2 ст. 25 ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»[73]	Утрата государственной собственности Снижение стоимости государственной собственности
2.1.1.3.	Недостача государственного имущества[74]	П. 3 ст. 7 ФЗ «О бухгалтерском учете»; п. 132 Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях[75] - до 31.12.2004; пп.161-164 Инструкции по бюджетному учету[76] – с 01.01.2995	Ст. 243 Трудового кодекса РФ	Утрата государственной собственности
2.1.1.4.	Неправомерное списание государственного имущества[77]	НПА, устанавливающие порядок списания государственного имущества		Утрата государственной собственности
2.1.1.5.	Сверхнормативные затраты государственного имущества[78]	НПА, устанавливающие порядок приобретения и использования государственного имущества		Избыточные затраты государственной собственности
2.1.2. Неправомерное использование государственной собственности
2.1.2.1.	Нецелевое использование государственной собственности[79]	П. 1 ст. 296 ГК РФ; п. 2 ст. 7.1 ФЗ «О некоммерческих организациях»; ст. 42, 78, 79, 87-103 Земельного кодекса РФ	П. 2 ст. 296 ГК РФ; ст. 8.8. КоАП РФ, ст. 74-76 Земельного кодекса РФ	Безрезультатные затраты государственной собственности[80]
2.1.2.2.	Предоставление государственного имущества в аренду без заключения договоров или без их регистрации в установленном порядке.	Ст. 651 ГК РФ		Недопоступление средств в бюджетную систему
2.1.3. Иные нарушения при использовании государственной собственности
2.1.3.1.	Непередача, неполная, несвоевременная передача государственного имущества	Решения о передаче государственного имущества[81]		Избыточные расходы средств бюджетной системы [82]
2.1.3.2.	Неправомерное предоставление в пользование объектов государственной собственности	Ст. 295 ГК РФ; ст. 20, п. 11 ст. 22, ст. 24, 65 Земельного кодекса РФ; ст. 42, 49-53, 57 Водного кодекса РФ; п. 1 Постановления Правительства РФ «О порядке закрепления и использования находящихся в федеральной собственности административных зданий, строений и нежилых помещений»
2.1.3.3.	Отсутствие контроля за использованием объектов государственной собственности	Ст. 46, 47, 54, 65, 73 Земельного кодекса РФ; ст. 53, 60 Водного кодекса РФ; Постановление Правительства РФ от 3 февраля 2000 г. N 104 "Об усилении контроля за деятельностью федеральных государственных унитарных предприятий и управлением находящимися в федеральной собственности акциями открытых акционерных обществ"; Постановление Правительства РФ от 27 ноября 2004 г. N 691
2.1.3.4.	Недостаточный контроль со стороны уполномоченного федерального органа исполнительной власти за работой независимых оценщиков	Ст. 18 и 19 ФЗ «Об оценочной деятельности в РФ»[83]
2.1.3.5.	Получение государственными унитарными предприятиями кредитов у третьих лиц без регистрации в органе, исполняющем бюджет	П. 2. ст. 118 БК РФ (до 31.12.2004)
2.1.4. Недостатки (неэффективная деятельность) при получении и использовании государственной собственности[84]
2.1.4.1.	Изъятие в счет уплаты штрафных санкций товаров неэквивалентной стоимости			Недопоступление государственной собственности
2.1.4.2.	Приобретение продукции, материалов, оборудования ненадлежащего качества			Безрезультатные расходы средств бюджетной системы[85] Избыточные расходы средств бюджетной системы[86]
2.1.4.3.	Затраты государственного имущества сверх необходимого (возможного) на получение требуемого результата (при отсутствии норм)			Избыточные затраты государственной собственности
2.1.4.4.	Затраты государственного имущества без достижения требуемого результата			Безрезультатные затраты государственной собственности
2.1.4.5.	Неосвоение, неиспользование (неполное использование) имущества
2.1.4.6.	Неэффективное управление объектами федеральной собственности, убыточная, неприбыльная деятельность ГУП, АО и других организаций с участием государства; получение меньших, чем возможно, прибыли[87], дивидендов по акциям		Ст. 71 ФЗ «Об акционерных обществах»; ст. 25 ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»	Утрата государственной собственности Снижение стоимости государственной собственности Недопоступление средств в бюджетную систему
2.1.4.7.	Занижение размеров арендной платы за использование государственного имущества			Недопоступление средств в бюджетную систему
2.1.4.8.	Непринятие мер по взиманию арендной платы за пользование государственным имуществом			Недопоступление средств в бюджетную систему
2.2. Нарушения и недостатки при распоряжении государственной собственностью
2.2.1. Неправомерное распоряжение государственной собственностью
2.2.1.1.	Неправомерное отнесение к собственности субъектов Российской Федерации или муниципальных образований имущества, которое должно находиться в федеральной собственности	Ст. 26.11 ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации»[88]; ст. 50 ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации»[89]; Постановление ВС РФ -1 «О разграничении государственной собственности в Российской Федерации на федеральную собственность, государственную собственность республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономной области, автономных округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга и муниципальную собственность»		Утрата государственной собственности[90]
2.2.1.2.	Неправомерное отнесение к федеральной собственности имущества, которое должно находиться в собственности субъектов Российской Федерации или муниципальных образований	Ст. 26.11 ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации»[91]; ст. 50 ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации»[92]; Постановление ВС РФ -1 «О разграничении государственной собственности в Российской Федерации на федеральную собственность, государственную собственность республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономной области, автономных округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга и муниципальную собственность»
2.2.1.3.	Нарушение порядка приватизации государственного имущества	ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества»[93]; ст. 28, 29, 30, 33[94]-37 Земельного кодекса РФ; ст. 7 Воздушного кодекса РФ; ст. 19 Лесного кодекса РФ; ст. 35 Водного кодекса РФ; ст. 3, п. 3 ст. 4 ФЗ «Об особенностях управления и распоряжения имуществом железнодорожного транспорта»; ст. 44 Закона РФ «Основы законодательства РФ о культуре» и др.		Утрата государственной собственности
2.2.1.4.	Неправомерное отчуждение государственной собственности	Ст. 295, 297, 298 ГК РФ; ст. 431 ТК РФ; ст. 8 ФЗ «Об особенностях управления и распоряжения имуществом железнодорожного транспорта»; п. 13 Положения об учете федерального имущества и ведении реестра федерального имущества[95]	Ст. 7.24 КоАП РФ	Утрата государственной собственности
2.2.2. Неэффективное распоряжение государственной собственностью[96]
2.2.2.1.	Нереализация, несвоевременная реализация конфискованного и изъятого имущества			Избыточные расходы средств бюджетной системы[97] Утрата государственной собственности Снижение стоимости государственной собственности
3. Нарушения учета и отчетности
3.1. Нарушения правил учета государственных средств и отчетности по ним
3.1.1.1.	Нарушения порядка отчетности об исполнении бюджета[98]	П. 2 ст. 42, п. 9 ст. 158, п. 2. ст. 163, ст. 165, 274, 275, 276 БК РФ; формы отчетности об исполнении федерального бюджета[99]; Постановление Совета Министров Союзного государства	Ст. 160, 167, 292 БК РФ
3.1.1.2.	Нарушения единой системы учета и регистрации государственных заимствований Российской Федерации и государственных заимствований субъектов Российской Федерации, а также порядка ведения государственной долговой книги Российской Федерации, субъекта РФ.	П. 3 ст. 116, ст. 120, 121 БК РФ
3.1.1.3.	Нарушения учета федерального имущества и порядка ведения Реестра федерального имущества	Положение об учете федерального имущества и ведении реестра федерального имущества[100], Постановление Правительства РФ от 01.01.01 г. N 691
3.1.1.4.	Неверное отражение в смете бюджетного учреждения его доходов и расходов.	П. 3 ст. 161 БК РФ	Ст. 160 БК РФ
3.1.1.5.	Нарушения в ведении реестров закупок	Ст. 73 БК РФ
3.1.1.6.	Нарушения бюджетного учета	Ст. 240 БК РФ, Инструкция по бюджетному учету, утв. приказом Минфина России н; Порядок исполнения бюджета Союзного государства[101]
3.2. Нарушения бухгалтерского учета и отчетности, правил работы с денежной наличностью
3.2.1.1.	Несоответствие данных бухгалтерского учета первичным документам	П. 1 ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете»; пп. 45, 47 Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях[102] - до 12.31.2004; пп.10 – 23 Инструкции по бюджетному учету[103] – с 01.01.2005	Ст. 15.11 КоАП РФ; ст. 18 ФЗ «О бухгалтерском учете»
3.2.1.2.	Несоблюдение порядка работы с денежной наличностью, ведения кассовых операций[104]	Ст. 2, 4, 5 ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»; п. 112 Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях[105] - до 31.12.2004; Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации[106], пп. 94 и 95 Инструкции по бюджетному учету, утв. приказом Минфина России н – с 01.01.2005; Правила осуществления операций по обеспечению наличными деньгами получателей средств федерального бюджета[107]	Ст. 15.1 КоАП РФ
3.2.1.3.	Нарушение сроков представления отчетности	Ст. 15 ФЗ «О бухгалтерском учете»; ст. 160 БК РФ; Инструкция о годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений и иных организаций, получающих финансирование из бюджета в соответствии с бюджетной росписью[108]	Ст. 15.11 КоАП РФ; ст. 18 ФЗ «О бухгалтерском учете»; ст. 292 БК РФ
3.2.1.4 .	Нарушение порядка хранения документов	Ст. 17 ФЗ «О бухгалтерском учете»; П. 23 Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях[109] - до 31.12.2004, п.96 Инструкции по бюджетному учету, утв. приказом Минфина России н с 01.01.2005	Ст. 15.11 КоАП РФ; ст. 18 ФЗ «О бухгалтерском учете»
3.2.1.5.	Отсутствие обязательных реквизитов документов и иные нарушения бухгалтерского учета и отчетности	Ст. 6, 8-17 ФЗ «О бухгалтерском учете»; Инструкция по бухгалтерскому учету исполнения бюджетов[110] - до 31.12.2004; приказ Минфина России н; Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях[111] - до 31.12.2004; Инструкция по бюджетному учету, утв. приказом Минфина России н – с 01.01.2005 и др.	Ст. 15.11 КоАП РФ; ст. 18 ФЗ «О бухгалтерском учете»
3.2.1.6.	Отсутствие контрактов, заключенных с зарубежными организациями, или иных первичных документов на русском языке или их переводов на русский язык	П. 7 Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях[112] - до 31.12.2004
4. Иные нарушения и недостатки в деятельности государственных органов и организаций[113]
4.1. Нарушения при выполнении государственных задач и функций
4.1.1.1.	Непредставление гражданам и организациям предусмотренной законом информации	Ст. 47 ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» и др.
4.1.1.2.	Неприменение мер ответственности – штрафов и пени[114]	Законы, предусматривающие ответственность в виде штрафов, пени		Недопоступление средств в бюджетную систему
4.1.1.3.	Иное невыполнение, неполное выполнение государственных задач и функций[115]	Законы и иные НПА, определяющие задачи, функции, полномочия государственных органов и организаций
4.1.1.4.	Непредъявление требований по возмещению ущерба государству	Ст. 15, 178, 179, 453, 547, 796, 1064, 1081 ГК РФ; ст. 238, 247, 248 Трудового кодекса РФ, ФЗ «О материальной ответственности военнослужащих»		Невозврат средств в бюджетную ситему Невозврат государственной собственности
4.1.1.5.	Неправомерное использование средств других организаций, пользование и распоряжение имуществом, не находящимся в распоряжении данной организации	Ст. 124 Конституции РФ; до 01.01.2005 – ст. 84, 86 и 87 БК РФ[116], с 01.01.2005 – ст.БК РФ[117]; ст. 49 ГК РФ
4.1.1.6.	Нарушения норм, требований, правил при выполнении государственных задач и функций	Ст. 70, 77, 88, 244 НК РФ; указы Президента РФ; постановления Правительства РФ и т. п.
4.2. Нарушения при осуществлении предпринимательской и иной приносящей доход деятельности
4.2.1.1.	Направление средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, на цели, не предусмотренные нормативными правовыми актами и разрешительными документами	Приказ Минфина России н
4.2.1.2.	Расходование средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, на цели, не предусмотренные сметой доходов и расходов бюджетного учреждения	Ст. 161 БК РФ
4.2.1.3.	Расходование средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, сверх предусмотренного сметой доходов и расходов бюджетного учреждения	Ст. 161 БК РФ
4.2.1.4.	Осуществление учета средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, не на счетах, открытых в органах федерального казначейства	Федеральный закон о федеральном бюджете на соответствующий год
4.2.1.5.	Осуществление деятельности, не предусмотренной учредительными документами	Ст. 49 ГК РФ
4.2.1.6.	Осуществление деятельности при отсутствии необходимых разрешений (лицензий, аттестации, аккредитации) или с их нарушением	Ст. 49 ГК РФ, соответствующие федеральные законы
4.3. Иные нарушения в деятельности государственных органов и организаций
4.3.1.1.	Неправомерное создание и деятельность ГУП	Ст. 52, 55 ГК РФ; Распоряжение Мингосимущества России от 01.01.2001 [118] (с учетом Постановления Правительства РФ )
4.3.1.2.	Создание государственными органами и функционирование фондов, резервов, не предусмотренных законодательством Российской Федерации	Ст. 10, 17 БК РФ
4.3.1.3.	Невыполнение договорных обязательств	Ст. 309, 310 ГК РФ	Ст. 393 ГК РФ	Непроизводительные расходы средств бюджетной системы[119]
4.3.1.4.	Нарушения норм, требований, правил при осуществлении хозяйственной деятельности	Ст. 4 ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»
4.4. Недостатки в деятельности государственных органов и организаций[120]
4.4.1.1.	Нанесение ущерба юридическим и (или) физическим лицам[121]		Ст. ГК РФ	Непроизводительные расходы средств бюджетной системы
4.4.1.2.	Непринятие мер по взысканию дебиторской задолженности[122]			Безрезультатные расходы средств бюджетной системы[123]
4.4.1.3.	Непринятие мер по погашению кредиторской задолженности		Ст. 177 УК РФ[124]	Непроизводительные расходы средств бюджетной системы[125]
4.4.1.4.	Осуществление операций с государственными долговыми обязательствами, приводящих к увеличению затрат по обслуживанию и погашению государственного долга			Избыточные расходы средств бюджетной системы
5. Нарушения и недостатки при планировании получения и использования государственных средств
5.1. Нарушения и недостатки при подготовке, представлении и рассмотрении проекта бюджета
5.1.1. Несоответствие проекта бюджета требованиям законодательства
5.1.1.1.	Несоответствие проекта бюджета требованиям законодательства в части прогноза макроэкономических показателей	Ст. 37 БК РФ
5.1.1.2.	Несоответствие проекта бюджета принципам бюджетной системы Российской Федерации	Ст. 29-35 БК РФ, ст. 311 БК РФ[126]
5.1.1.3.	Несоответствие доходной части проекта бюджета требованиям законодательства	Ст. 37, 41-46, 49-51, п. 5 ст. 53, п. 1 ст. 180 БК РФ[127]
5.1.1.4.	Несоответствие расходной части проекта бюджета требованиям законодательства	Ст. 37, 65, п. 7 ст. 76, 78, 79, п. 2 ст. 80, ст. 81-87 БК РФ; Положение о формировании перечня строек и объектов для федеральных государственных нужд и их финансировании за счет средств федерального бюджета[128]
5.1.1.5.	Несоответствие проекта бюджета требованиям законодательства в части источников финансирования дефицита федерального бюджета, государственного долга и долга иностранных государств перед Российской Федерацией	Ст. 92-95, 97-99, 106, 107, 111, 113, 116, 117, 124, 125 БК РФ
5.1.1.6.	Несоответствие проекта бюджета требованиям законодательства в части межбюджетных отношений	До 01.01.2005 – ст. 52, 130, 132-137, 139, 141, 142 БК РФ[129], с 01.01.2005 – ст. 129-134 БК РФ[130]
5.1.2. Иные нарушения порядка представления проекта бюджета
5.1.2.1.	Нарушение установленных сроков подготовки и представления проекта бюджета и документов, необходимых для его рассмотрения	Ст. 192, 193, 194, 197 БК РФ; п. 3 ст. 8 ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества»
5.1.2.2.	Несоответствие документов, представляемых с проектом бюджета, требованиям законодательства	Ст. 192, 193, 197 БК РФ; ФЗ «О государственном прогнозировании и программах социально-экономического развития Российской Федерации»
5.1.3. Недостатки при подготовке, представлении и рассмотрении проекта бюджета
5.1.3.1.	Необоснованное завышение (занижение) расходов или завышение (занижение) доходов в проекте федерального бюджета			Избыточные расходы средств бюджетной системы
5.2. Нарушения и недостатки при подготовке и утверждении планов (программ) приватизации государственного имущества
5.2.1. Нарушения при подготовке и утверждении прогнозного плана (программы) приватизации федерального имущества[131]
5.2.1.1.	Включение в программу приватизации акций стратегических акционерных обществ и стратегических предприятий без необходимых решений Президента РФ	П. 3 ст. 7 ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества»; Перечень стратегических предприятий и стратегических акционерных обществ[132]; Перечень стратегических предприятий и организаций[133]
5.2.1.2.	Включение в программу приватизации акций естественных монополий при отсутствии соответствующих федеральных законов	П. 4 ст. 7 ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества»

Использованные сокращения: