Методические указания к выполнению курсовой работы по дисциплине «Бухгалтерский учет» (стр. 17 )

Элемент учетной политики	Варианты, допустимые законодательством	Нормативный акт
Налог на добавленную стоимость
Ведение книги покупок и книги продаж, а также дополнительных листов к ним	1. В электронном виде с использованием компьютерной программы. 2. Иным способом (на бумажных носителях)	П. 28 постановления Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 000
Метод нумерации счетов-фактур	1.  Резервирование номеров для каждого структурного подразделения по мере их выборки. 2.  Иной способ	П. 7-9 постановления Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 000
Налог на прибыль
Порядок ведения налогового учета и налоговых регистров	1.  С применением регистров налогового учета 2.  С применением регистров бухгалтерского учета, дополнив необходимыми реквизитами по правилам главы 25 НК РФ 3.  Смешанным способом	ст. 313, 314 гл. 25 НК РФ
Определение даты получения дохода (осуществления расхода)	1.  Метод начисления 2.  Кассовый метод	ст. 271, 273 гл. 25 НК РФ
Признание доходов от сдачи имущества в аренду	1.  Признаются доходами о реализации товаров (Р, У) 2.  Внереализационными расходами	п. 4 ст. 250 гл. 25 НК РФ
Распределение доходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, когда в договоре не предусмотрена поэтапная сдача работ и связь между доходами и расходами не может быть определена четко	1.  Равномерно в течении срока действия договора 2.  Пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете 3.  По проценту физической готовности объекта 4.  Иным способом	п. 1 и 2 ст. 271, ст. 316 гл. 25 НК РФ
Определение перечня прямых расходов	Организация самостоятельно определяет перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (работ, услуг)	ст. 318 НК РФ
Порядок распределения прямых расходов на НЗП и на выполненные работы (оказанные услуги)	Порядок организация разрабатывает самостоятельно. Утвержденный порядок применяют в течение не менее двух налоговых периодов	ст. 319 НК РФ
Метод оценки сырья и материалов при списании в производство	1.  По стоимости единицы 2.  По средней стоимости 3.  По стоимости первых по времени приобретений (ФИФО) 4.  По стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)	п. 8 ст. 254 НК РФ
Способ начисления амортизации	1.  Линейный. 2.  Нелинейный	п. 1 ст. 259 НК РФ
Использование амортизационной премии	1.  Не более 10 процентов по объектам, относящимся к первой, второй, восьмой - десятой амортизационным группам. Не более 30 процентов в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам 2.  Ко всем амортизационным группам применяется единая величина амортизационной премии не более 10 процентов	п. 9 ст. 258НК РФ
Применение к основной норме амортизации повышающих (понижающих) коэффициентов	1.  Применять специальный коэффициент не выше 3 в отношении основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (кроме ОС, относящихся к 1-3-й амортизационной группе 2.  Применять коэффициент, но не выше 2-х ОС, работающих в агрессивной среде, по которым амортизация начисляется нелинейным способом (кроме ОС, относящихся к 1-3-й амортизационной группам).	п. 2 ст. 259.3 гл. 25НК РФ п. 1 ст. 259.3 гл. 25НК РФ
Создание резерва по сомнительным долгам	1.  Резерв создается с учетом ограничений по сумме. 2.  Резерв не создается	Ст. 266 НК РФ
Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию	1.  Резерв создается с учетом ограничений по сумме. 2.  Резерв не создается	Ст. 267 НК РФ
Резерв на ремонт основных средств	1.  Резерв создается 2.  Резерв не создается	ст. 324 НК РФ
Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет	1.  Резерв создается 2.  Резерв не создается	ст. 324.1 НК РФ
Порядок расчета предельной величины процентов по долговым обязательствам, списываемым в расходы	1.  Расчет осуществляется по среднему уровню процентов. Необходимо определить критерии сопоставимости долговых обязательств. 2.  Расчет ведут исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ	ст. 269 НК РФ, Федеральный закон от 01.01.01 г.
Порядок уплаты авансовых платежей	1.  Ежемесячно, исходя из фактической полученной прибыли 2.  Ежеквартально с уплатой ежемесячного авансового платежа 3.  Ежеквартально без уплаты ежемесячного авансового платежа (у варианта имеются ограничения получаемой ежемесячной (ежеквартальной) выручки)

Приложение 3

Первичные документы по учету основных средств

Операции по движению (поступлению, внутреннее перемещение, выбытие) основных средств оформляются первичными документами, которые должны содержать обязательные реквизиты, установленные ФЗ № 000 « О бух. учете».

В эти документы могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера факта хозяйственной деятельности, требований нормативно-правовых актов, а также технической обработки информации.

В качестве первичных учетных документов могут применяться унифицированные формы документов по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 21.г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

Прием-передача объектов между организациями для включения в состав организаций – получателей или выбытия из состава основных средств организации – сдатчика, оформляются общими документами – актами, типовые формы бланков которых приведены в вышеуказанном Постановлении:

·  форма № ОС-1 – для объекта основных средств (кроме зданий и сооружений) по операциям приема-передачи и форма № ОС-1а – для зданий и сооружений;

·  форма № ОС-1б – для оформления и учета приема-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации;

·  форма № ОС-14 – для оформления и учета поступившего на склад оборудования, предназначенного для капитального строительства;

·  форма № ОС-15 – для оформления передачи оборудования в монтаж подрядной организации;

·  форма № ОС-16 – акт о выявленных дефектах оборудования. Применяется для оформления приемки оборудования, по которому необходимо составлять рекламацию поставщику.

Данные приема и исключения объекта из состава основных средств вносят в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы № ОС-6; № ОС-6а; № ОС-6б).

Списание объектов основных средств оформляется актом по одной из следующих форм:

·  форма № ОС-4 – применяется в общем случае для оформления и учета списания пришедших в негодность объектов основных средств (кроме автотранспортных средств);

·  форма № ОС-4а – акт о списании автотранспортных средств;

·  форма № ОС-4б – применяется для оформления и учета списания пришедших в негодность групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств).

Первые экземпляры актов передаются в бухгалтерию, вторые – остаются у лиц, ответственных за сохранность объектов основных средств, и являются основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

Для оформления и учета перемещения объектов основных средств организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой, применяется форма № ОС-2 – накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств. Выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй – остается у сдатчика, третий экземпляр передается получателю.

По объектам основных средств, подвергшимся ремонту, реконструкции, модернизации, составляется акт о приеме-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3).

Приложение 4

Учет аренды основных средств

В настоящее время аренда играет значительную роль в имущественных отношениях экономических субъектов, особенно в деятельности строительных организаций по причине недостаточности собственных основных средств или в связи с их моральным и физическим износом.

Арендные отношения включают совокупность операций по найму имущества, когда одно лицо (арендодатель) представляет другому лицу (арендатору) имущество за плату во временное пользование.

Вопросы арендных отношений регламентируются главой 34 «Аренда» ГК РФ и законодательно поделены на текущую аренду и финансовую аренду.

В соответствии с ГК РФ (ст. 607), объектами аренды могут быть:

·  земельные участки и др. обособленные природные объекты;

·  предприятия и др. имущественные комплексы;

·  здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и др. объекты основных средств.

Отношение между арендодателем и арендатором регламентируются договором аренды, в котором прописывается:

·  наименование арендуемого имущества, его основные характеристики;

·  сроки аренды;

·  размер, порядок, условия и сроки внесения арендной платы;

·  распределение обязанностей сторон по поддержанию объектов в эксплуатационном состоянии;

·  срок полезного использования объектов аренды и т. п.

ГК РФ возлагает обязанности по капитальному ремонту основных средств, переданных в аренду, в первую очередь на самого арендодателя. Порядок признания расходов у арендодателя будет зависеть от того, как учитывает фирма полученную арендную плату. Если доходы от аренды относятся к прочим доходам, то и расходы, с ними связанные, также относятся к прочим-расходам и показываются в дебете сч. 91-2. Если доходы от сдачи имущества в аренду относятся к доходам от реализации, то и понесенные расходы являются расходами, связанными с реализацией (пп. 1 и 1 ст. 265 НК РФ), т. е. включаются в себестоимость продукции.

Если в силу неотложной необходимости придется произвести ремонт самому арендатору, то в этой ситуации он может либо взыскать стоимость ремонта с арендодателя, либо договориться зачесть эту сумму в счет арендных платежей. Если согласно заключенному договору аренды, арендатор передает произведенные капитальные вложения арендодателю, то затраты по законченным капитальным работам списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом учета расчетов: Д-т 76, К-т 08.

Бухгалтерские записи по учету аренды основных средств у арендодателя имеют вид:

4.1.

№ п/п	Хозяйственная операция	Д-т счета	К-т счета
1	Передача в аренду объектов основных средств	01 ар.	01 собств.
2	Начислена амортизация по основным средствам, сданным в аренду	91-2	02
3	Начислены арендные платежи	76 ар.	91-1
4	Начислен НДС по арендной плате	91-2	68
5	Отражены затраты по ремонту основных средств, сданных в аренду	91-2	10;70;60 и др.
6	Отражены затраты, связанные с оплатой коммунальных платежей	91-2	76
7	Получена арендная плата от арендатора	51;50	76
8	Прекращение договора и возвращение имущества, переданного в аренду	01 собств.	01 ар.

Бухгалтерские записи хозяйственных операций по арендованным основным средствам, у арендатора, приведены в таблице.

4.2.

№ п/п	Хозяйственные операции	Д-т счета	К-т счета
1	Получение имущества в аренду	001
2	Отражение задолженности арендодателю по арендной плате	20;25;26 и др.	76 ар
3	Отражен НДС, относящийся к начисленной арендной плате	19	76
4	Оплачена задолженность арендодателю по арендной плате	76	51; 50
5	Принята к возмещению (зачету бюджетом) сумма НДС, относящаяся к принятым к учету и оплаченным затратам по арендной плате	68	19
6	Прекращение договора и возврат имущества	-	001

Приложение 5

Порядок налогового учета амортизации и лизинговых платежей у лизингополучателя

Лизинговая сделка состоит из отношений купли-продажи и отношений, связанных с временным использованием имущества. При заключении договора лизинга лизингополучатель получает не право собственности на объект лизинга, а только право пользования имуществом на определенных условиях и возможность выкупа его по окончании договора.

Экономическую основу взаимоотношений между лизингодателем и лизингополучателем составляют лизинговые платежи. Лизинговый платеж представляет собой форму осуществления взаиморасчетов лизингодателя и лизингополучателя по сумме лизингового договора.

Общая сумма лизинговых платежей включает:

·  амортизационные отчисления за весь срок договора;

·  сумму, возмещающую лизингодателю затраты на выплату процентов по кредиту, используемому для приобретения предмета лизинга;

·  комиссионное вознаграждение за предоставление имущества по договору лизинга;

·  плату за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором;

·  сумму налога на имущество, переданного в лизинг;

·  сумму, выплаченную лизингодателем за страхование этого имущества.

Вне зависимости от периодичности перечисления лизинговых платежей (ежемесячно, ежеквартально, ежегодно) их начисление производится лизингополучателем ежемесячно.

Лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингодателя и лизингополучателя в соответствии с условиями договора.

Возможна ускоренная амортизация лизингового имущества с коэффициентом не выше 3.

Если имущество учитывается на балансе лизингодателя, то лизинговые платежи учитываются лизингополучателем в себестоимости продукции. Когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то поступление имущества оформляется в учете лизингополучателя как приобретение объекта основных средств за плату по стоимости, соответствующей сумме лизингового договора. При этом общая сумма задолженности лизингополучателя перед лизингодателем учитывается в составе кредиторской задолженности на счете 76 субсчет «Арендные обязательства». Лизинговые платежи будут отражаться в себестоимости продукции лизингополучателя в виде амортизационных отчислений, исчисленных исходя из стоимости лизингового имущества и установленного срока договора лизинга.

Таким образом, для варианта учета лизингового имущества у лизингополучателя и на его балансе, первоначальная стоимость основных средств, указанная в исходных данных, соответствует общей сумме лизинговых платежей по договору лизинга без учета НДС. В этом случае при начислении амортизации для целей бухгалтерского учета к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент не выше 3, а недоамортизированная стоимость соответствует выкупной цене лизингового имущества. Ее сумма выделяется и показывается отдельно в договоре. Лизинговые платежи начисляются ежемесячно и перечисляются лизингодателю в конце каждого квартала.

Право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю после уплаты выкупной цены и всей суммы лизинговых платежей по договору.

У лизингополучателя, применяющего метод начисления в целях налогообложения прибыли и учитывающего полученное имущество на своем балансе, лизинговые платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной по этому имуществу амортизации (ст. 259 НК РФ).

Если размер лизингового платежа меньше суммы начисленной амортизации, то в расходах учитывается только сумма начисленной амортизации, если лизинговый платеж превышает сумму амортизации, то в расходах учитывается сумма начисленной амортизации и разница между лизинговым платежом и этой суммой.

В целях налогового учета следует принять лизинговое имущество как относящееся к четвертой амортизационной группе со сроком полезного использования 60 месяцев и первоначальной стоимостью 85% от стоимости лизингового договора.

Так как первоначальная стоимость лизингового имущества для целей налогообложения прибыли и для целей бухгалтерского учета в рассматриваемом случае не совпадают, то соответственно различаются и суммы амортизации по этому имуществу и сумма лизингового платежа, которую можно учесть в расходах при исчислении налога на прибыль. В курсовой работе при отражении хозяйственных операций необходимо учесть возникающие налоговые разницы и определить отложенные налоговые активы и обязательства в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».