Методические указания к выполнению курсовой работы по дисциплине «Бухгалтерский учет» (стр. 9 )

Реформацию баланса проводят в два этапа.

На первом этапе закрываются субсчета счета 90 «Продажи» и счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Все субсчета, открытые к счетам закрываются внутренними записями на субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» и на субсчет 91.9 « Сальдо прочих доходов и расходов».

Сформированный остаток на субсчетах 90.9 и 91.9 переносится на счет 99 « Прибыли и убытки». Дебитовый остаток по указанным субсчетам в корреспонденции с кредитом счета 99 показывает полученную организацией прибыль за отчетный год , а кредитовый остаток в корреспонденции с дебетом счета 99 означает убыток, полученный по итогам деятельности организации за отчетный год.

В результате реформации баланса на 1 января нового года по всем субсчетам счета 90 «Продажи» и счет 91 « Прочие доходы и расходы» будет нулевой остаток.

На втором этапе реформации баланса закрывается счет 99 «Прибыли и убытки».

По завершению отчетного года, если организация не применяет ПБУ 18/02 , то счет 99 сравнением общего дебитового и кредитового оборота закрывается на счет 84 « Нераспределенная прибыль ( непокрытый убыток)», одной из заключительных записей от 31 декабря:

·  Д-т 99 , К-т 84 субсчет « Нераспределенная прибыль отчетного года»- списана чистая ( нераспределенная) прибыль отчетного года;

·  Д-т 84, субсчет « Нераспределенный убыток отчетного года», К-т 99 – отражен непокрытый убыток отчетного года.

Если организация применяет нормы ПБУ 18/2, то вначале закрываются открытые к нему субсчета первого и второго порядка:

·  субсчет 99-1-1 « Прибыль / убыток от продаж»;

·  субсчет 99-1-2 « Сальдо прочих доходов и расходов»;

·  субсчет 99-2 « Условный доход ( расход) по налогу на прибыль»;

·  субсчет 99-3 « Постоянное налоговое обязательство ( актив)»;

Субсчета, открытые к счету 99, закрываются внутренними записями на субсчет 99-9 , а образовавшийся на субсчете остаток ( чистая прибыл или непокрытый убыток за отчетный год) переносится в дебет или кредит счета 84.

Таким образом, сальдо на счета 99 становится нулевым.

Пример 1. Реформации баланса, когда по итогам года получена прибыль

Итоги работы 2011 год:

1.  Выручка от продажи продукции – 180 000 руб.( К-т 90.1 «Выручка»);

2.  Себестоимость реализованной продукции – 650000 рублей (Д-т 90.2 «Себесто­имость продаж»);

3.  Начисленный к уплате в бюджет налог на добавленную стоимость -рублей (Д-т счета 90.3 «Налог на добавленную стоимость») ;

4.  Прибыль от продаж – руб.– 0)

(Д-т 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»)

5.  Прочие расходы –руб (Д-т 91.2 «Про­чие расходы).;

6.  Прочие доходы –руб (К-т 91.1 «Прочие доходы»);

7.  Прибыль от прочих операций –руб. ) (Д-т 91.9 «Сальдо прочих дохо­дов и расходов» );

8.  Прибыль за 2011 год - руб. (+К-т 99) .

При закрытии субсчетов, открытых к счету 90 « Продажи « и счету 91 « Прочие доходы и расходы» ведутся записи:

1.  Д-т сч. 90.1, К-т 90руб. –закрыт субсчет по учету выручки от продаж

2.Д-т сч. 90.9, К-т сч. 90.2 – 650000 руб.- закрыт субсчет по учету себестоимости продаж

3.Д-т сч. 90.9 , К-т сч. 90.3 – 180000 руб.- закрыт субсчет по учету НДС

4. Д-т сч. 91.1 , К-т сч. 91руб.- закрыт субсчет по учету прочих доходов

5. Д-т сч. 91.9 , К-т сч. 91.2 – 40000 руб. - закрыт субсчет по учету прочих расходов

После закрытия всех субсчетов, открытых к счету 90 и 91, необходимо сопоставить дебетовый и кредитовый обороты по субсчетам 90.9 « Прибыль / убыток от продаж» и 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов и установить сформировавшиеся остатки.

Дебитовый оборот по субсчету 90.9 составил – 830000 руб ( 650000 руб+ 180000), кредитовый – 1180000 руб, кредитовое сальдо – 350000 руб ( 1180000 – 830000);

Дебитовый оборот по субсчету 91.9 – 40000 руб, кредитовый остаток – 55000 руб., кредитовое сальдо по субсчету 91.9 равняется 15000 руб ( руб)

Таким образом, за отчетный год организацией получена прибыль в размере 365000 руб ( 350000+15000 «соответственно от продаж и прочих поступлений»)

Полученная прибыль в размере 365000 руб. зачисляется в кредит счета 99 « Прибыли и убытки» и отражается записью : 9, К-т отражена прибыль, получена по итогам деятельности организации в отчетном году.

Пример 2. Закрытие счет 99 « Прибыли и убытки» (Продолжение примера 1)

В течение года организация за счет полученной прибыли уплатила в бюджет:

– налог на прибыль –руб.;

– штрафные санкции за несвоевременное перечисление налогов – 3000 руб.

Начисление платежей в бюджет было отражено бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ 99-2, КРЕДИТ 68 –руб. + 3000) – начислен налог на прибыль и штрафные санкции в бюджет.

Последним числом декабря закрывается счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой:

ДЕБЕТ 99-9, КРЕДИТ 84 – руб. (+15 – списана чистая прибыль отчет­ного года.

Закрытие субсчетов счета 99 :

·  Д-т 99-1, К-т 9– закрыт субсчет 99-1 по учету прибыли ( убытка) до налогообложения;

·  Д-т 99-9 , К-т 99-2 – 75000 – закрыт субсчет 99-2 по учету начислений по налогу на прибыль;

·  Д-т 99-9, К-т 99-3 – 3000 руб.- закрыт субсчет 99-3 по учету налоговых санкций;

После закрытия всех субсчетов, открытых к счет 99 , необходимо сопоставить дебетовые и кредитовые обороты по субсчету 99.9 . Дебетовый оборот по этому субсчету составил 73000 рублей, кредитовый – 365000 руб. Сформированное кредитовое сальдо по субсчету 99-9 равняется 292000 рублей ( 3650руб.) . Значит, по итогам 2011 г. организация получила прибыль в размере 292000 руб.

Заключительной проводкой от 01.01.2001 субсчет 99-9 закрывается, а остаток (чистая прибыль отчетного года) переносится в кредит счета 84: Д-т 99-9, К-т 84 субсчет « Нераспределенная прибыль отчетного года» - 292000 руб. – списана чистая прибыль за 2011 год.

11  Составление бухгалтерского баланса

В настоящее время действующий бухгалтерский баланс имеет вертикальную форму и включает пять разделов. Фрагмент типовой формы бухгалтерского баланса представлен в таблице 14

В таблице слева от графы «Наименование показателя» (гр. 2) находится графа «Пояснения» (графа 1), где указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу. Заполнять эту графу следует только при формировании годовой бухгалтерской отчетности.

В графе «Код» (гр. 3) отражается код строки.

В новой форме бухгалтерского баланса приводятся значения показателей на 31 декабря двух лет, которые предшествуют отчетному периоду (гр. 5 и 6), а также на отчетную дату текущего отчетного периода – 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря (гр. 4). Это дает возможность пользователям оценить динамику развития организации, рост или уменьшение доходов.

Пример ( заполнение отдельных строк типовой формы №1)

При составлении годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год организация подготовила следующие пояснения к бухгалтерскому балансу в соответствии с примером, приведенным в Приложении № 3 к Приказу № 66н:

1.1  Наличие и движение нематериальных активов.

1.2  Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией.

1.3  Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью.

1.4  Наличие и движение результатов НИОКР.

1.5  Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов.

2   

2.1  Наличие и движение основных средств.

2.2  Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

2.3  Иное использование основных средств.

3   

3.1  Наличие и движение финансовых вложений.

3.2  Иное использование финансовых вложений.

Помимо этого, в состав пояснений были включены таблицы, разработанные организацией самостоятельно:

10  Формирование и погашение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

При заполнении раздела 1 «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса были указаны номера пояснений.

В графе 4 отражены показатели на конец отчетного года, а в графе 5 и 6 – показатели на конец двух лет, предшествующих отчетному.

Таблица 14.

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

на 31 декабря 2011 года

Пояснения	Наименование показателя	Код	На 31 декабря 2011 г.	На 31 декабря 2010г.	На 31 декабря 2009 г.
1	2	3	4	5	6
1.1; 1.2; 1.3	АКТИВ 1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ	1110
	Нематериальные активы
1.4; 1.5	Результаты исследований и разра­боток	1120
2.1; 2.3; 2.4	Основные средства	1130
2.1; 2.3; 2.4	Доходные вложения в материаль­ные ценности	1140
3.1; 3.2	Финансовые вложения	1150
10	Отложенные налоговые активы	1160
2.2	Прочие внеоборотные активы	1170
	Итого по разделу 1	1100

В разделе 1 «Внеоборотные активы» новой формы бухгалтерского баланса добавлена строка «Результаты исследований и разработок».

При со­ставлении годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» следует отражать в составе показателя «Прочие внеоборотные активы».

В разделе 2 «Оборотные активы» дебиторская за­долженность отражается по одной статье как долгосрочная, так и краткосрочная.

В разделе 3 «Капитал и резервы» по строке «Переоценка внеоборотных активов», отражается дооценка объектов основных средств и нематериальных активов.

12  Составление отчета о прибылях и убытках

В Отчете о прибылях и убытках, таблица 23 необходимо приводить данные за отчетный период текущего года (гр. 4) и за аналогичный период прошлого года (гр. 5).

Организация может включать в состав годовой бухгалтерской отчетности пояснения к Отчету о при­былях и убытках. Номера пояснений к показателям Отчета о прибылях и убытках указывают в графе «По­казатели» (гр. 1) при составлении бухгалтерской отчетности за год.

В графе «Код» (гр. 3) необходимо указывать коды строк.

Состав показателей Отчета о прибылях и убытках, начиная от показателя «Выручка» до показателя «Прибыль до налогообложения», не изменился. Другими стали только коды строк.

Таблица 23.

Отчет о прибылях и убытках (фрагмент).

за I квартал 2011 г.

Пояснения	Наименование показателя	Код	За 1 квартал 2011 г.	За 1 квартал 2010 г.
	Выручка1	2110
	Себестоимость продаж	2120	( )	( )
	Валовая прибыль (убыток)	2100
	Коммерческие расходы	2210	( )	( )
	Управленческие расходы	2220	( )	( )
	Прибыль (убыток) от продаж	2200
	Доходы от участия в других организациях	2310
	Проценты к получению	2320
	Проценты к уплате	2330	( )	( )
	Прочие доходы	2340
	Прочие расходы	2350	( )	( )
	Прибыль (убыток) до налогообложения	2300

1 Выручка отражается за минусом налога на добавленную стоимость и акцизов.

Показатель «Постоянные налоговые обязательства (активы)» отражается как составная часть показателя «Текущий налог на прибыль», таблица 24

В разделе «Справочно» рассчитывается показатель «Со­вокупный финансовый результат», который отражает изменение показателя «Нераспределенная при­быль (непокрытый убыток)» за отчетный период. Для его расчета в разделе «Справочно» необходимо указать два показателя:

·  результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) пе­риода;

·  результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода.

Совокупный финансовый результат рассчитывается путем суммирования этих показателей и пока­зателя «Чистая прибыль (убыток)», то есть строк 2400, 2510, 2520, таблица 24.

Таблица 24. Состав показателей Отчета о прибылях и убытках

Наименование показателя	Код
Прибыль до налогообложения	2300
Текущий налог на прибыль	2410
в том числе постоянные налоговые обязательства (активы)	2421
Изменение отложенных налоговых обязательств	2430
Изменение отложенных налоговых активов	2450
Прочее	2460
Чистая прибыль (убыток)	2400
СПРАВОЧНО Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	2510
Результат от прочих операций, не включаемый в чи­стую прибыль (убыток) периода	2520
Совокупный финансовый результат периода2	2500
Базовая прибыль (убыток) на акцию	2900
Разводненная прибыль (убыток) на акцию	2910

2 Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк «Чистая прибыль (убыток)», «Результат переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода».