Методические указания к выполнению курсовой работы по дисциплине «Бухгалтерский учет» (стр. 8 )

Одновременно сумма фактических затрат, отраженная по дебету – счета 20.1 «Основное производство» по работам, выполненным на объекте собственными силами, списывается на финансовый результат в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж».

Работы по договору облагаются НДС, в связи с этим отражается НДС, исчисленный с суммы выручки. Для учета начисленного НДС используется счет 76, субсчет «НДС по выполненным, но не сданным строительным работам».

До полного завершения работ выручка учитывается как отдельный актив на субсчете 46.2 как дебиторская задолженность.

По окончании работ по договору стоимость работ, учтенная на счете 46.2 «Не предъявленная к оплате начисленная выручка», списывается в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», погашается за счет ранее полученных авансов и сумм, полученных в окончательный расчет от заказчика, в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета, используемых при отражении операций по признанию выручки по договору, списанию фактических затрат и получению финансового результата представлена в таблице 12.

Таблица 20.

Отражение хозяйственных операций по признанию выручки по договору и финансового результата на 31.03.2012г.

№	Операции	Корреспонденция счетов	Первич. докум.	Примечание
Д-т	К-т
1	Получен аванс по договору строительного подряда	51	62ав	Выписка банка из расч. счета
2	Начислен НДС с суммы предоплаты	62ав	68	Счет - фактура
3	Принимается к учету дебиторская задолженность заказчика за выполненные работы в предшествующем году	62	46.2	Справка формы № КС-3	Задолженность принимается к учету с учетом суммы НДС, предъявленной заказчику.
4	Сумма НДС, предъявленная заказчику в стоимости работ, начисляется к уплате в бюджет	76 НДС	68	Счет-фактура, книга продаж	НДС начисляется по прямой ставке на сумму остатка на счете 46.2, как признанную выручкой предыдущего периода за работы, выполненные по состоянию на 31.12.2011 г.
5	Отражается выручка по договору строительного подряда за 1кв.2012г.	62	90.1	Справка формы № КС-3	Выручка определяется как разность цены договора без НДС и признанной выручки на 31.12.2011г. На полученную сумму начисляется НДС по прямой ставке 18%
6	Списана себестоимость работ выполненных в 1-ом квартале 2012 года	90.2	20.1	Справка бухгалтерии, регистры по учету затрат	Сводная ведомость фактической себестоимости выполненных работ по договору за I кв. 2012г.
7	Отнесена на расходы стоимость работ, выполненных субподрядчиком	90.2	20.2	Акт приемки - передачи
8	Начислен НДС с выручки за 1-ый квартал	90.3	68	Счет-фактура, книга продаж
9	Принят к вычету НДС, ранее начисленный с полученного аванса	68	62ав	Сет - фактура
10	Зачтен аванс, полученный от заказчика	62ав	62
11	Выявлен финансовый результат от сдачи работ – прибыль (убыток)	9	99 (90.9)	Расчет сальдо по счету 90
12	Поступили денежные средства от заказчика в окончательный расчет	51	62	Выписка банка из расчетного счета	Выставляется счет заказчику в сумме, равной дебетовому обороту по счету 62

Для проведения промежуточных расчетов с заказчиком и для подтверждения выполнения всех работ на объекте, подрядчиком оформляется акт о приемке выполненных работ (типовая форма № КС-2) и справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3).

В акте по форме № КС-2 приводится перечень работ, выполненных подрядчиком за отчетный период, с указанием их стоимости.

В справке по форме № КС-3 указывается стоимость выполненного объема работ по договору с учетом изменения цен.

Для оформления приемки законченного строительством объекта, составляется акт приемки законченного строительством объекта (форма № КС-11) и акт приемки законченного строительством объекта приемной комиссией (форма № КС-14).

9  Составление главной книги счетов и оборотно-сальдовой ведомости

9.1. Разработка главной книги счетов

Главная книга счетов – это учетный регистр, который содержит аналитическую информацию по счетам, прошедшую по всем хозяйственным операциям в текущем периоде и является основой для составления оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам. Пример заполнения представлен в таблице 13.

Таблица 21. Главная книга счетов за 1 квартал 2012 г.

Месяц	Основной счет	Корреспондирующий счет	Сумма, тыс. руб.
Счет	Субсчет	Счет	Субсчет	Входящее сальдо	Обороты	Исходящее сальдо
дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
СЧЕТ 01 Основные средства
	01				300
Январь	01		01	выбытие				160
Февраль	01		08	4			389,831
Февраль	01	выбытие	02					10,4
Итого по счету 01:	300		389,831	170,4	519,431
СЧЕТ 02 Амортизация основных средств
	02					14
Январь	02		01					57,6
Февраль	02		01	выбытие			10,4
Март	02		20					10,4
Итого по счету 02:		14	10,4	68		71,6
СЧЕТ 04 Нематериальные активы
	04				5
Итого но счету 04:	5				5
СЧЕТ 05 Амортизация нематериальных активов
	05					2
Итого по счету 05:		2				2
СЧЕТ 08 Капитальные вложения
	08				0
февраль	08		60				389,831
февраль	08		01					389,831
Итого по счету 08:	0		389,831	389,831	0

10  Реформация баланса

Текущие доходы и расходы организация учитывает нарастающим итогом с начала года. Для этих целей используются субсчета счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» . В конце года эти субсчета необходимо «закрыть», то есть провести реформацию бухгалтерского баланса.