Методические указания к выполнению курсовой работы по дисциплине «Бухгалтерский учет» (стр. 7 )

Дата	№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, т. р.	Корреспонденция счетов	ПУД
Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7
		Начислены социальные взносы с суммы заработной платы работников платы работников основного производства
	17.1	– в ФСС
	17.2	– в ФФОМС
	17.3	– в ПФ
	17.4	– Взносы на травматизм
		Начислены социальные взносы с суммы заработной платы работников административно-управленческого аппарата
	17.5	– в ФСС
	17.6	– в ФФОМС
	17.7	– в ПФ
	17.8	– Взносы на травматизм
		Начислены социальные взносы с суммы заработной платы работников управленческого аппарата
	17.9	– в ФСС
	17.10	– в ФФОМС
	17.11	– в ПФ
	17.12	– Взносы на травматизм
		Начислены социальные взносы с суммы заработной платы работников, занятым по договору подряда
	17.13	– в ФФОМС
	17.14	– в ПФ

7.2  Отражение расчетов генподрядчика с субподрядчиками по выполненным работам

Выполнение разнообразных работ при возведении задний и сооружений вызывает необходимость привлечения специализированных строительных подразделений (субподрядчиков), обеспечивающих надлежащее качество работ в определенные сроки их выполнения.

Затраты субподрядной организации по производству строительных работ, принятых подрядчиком, включаются в общую себестоимость работ по договору, но учитываются раздельно.

Выполненные субподрядными организациями, принятые и оплаченные генподрядчиком комплексы специализированных строительных работ, учитываются до их сдачи заказчику по договорной цене на счете 20 «Основное производство» в составе незавершенного производства на отдельном субсчете 2 «Строительно-монтажные работы, выполненные субподрядчиками» и не включаются в себестоимость собственных строительных работ генподрядчика.

Принятые к оплате работы субподрядчика отражаются следующими записями:

1.  Д-т сч. 60, к-т сч. 51

-  оплачены работы, выполненные субподрядчиком;

2.  Д-т сч. 20.2, к-т сч. 60

-  отражена стоимость работ, выполненных субподрядчиком, в составе незавершенного производства;

3.  Д-т сч. 19, к-т сч. 60

-  учтен НДС в стоимости субподрядных работ.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ НДС по субподрядным работам можно принять к вычету после того, как генподрядчик рассчитается с субподрядчиком. Как правило, оплата за выполненные работы производится по мере подписания актов выполненных работ и определения их стоимости (акт по форме КС-2 и справка КС-3) или же по окончании строительства объекта.

7.3  Учет расчетов с заказчиком по авансам полученным

Любой производитель работ стремится работать с заказчиком на условиях предоплаты, что позволяет своевременно пополнять оборотные средства и избежать риска неплатежей по выполненным работам.

Поступление аванса не признается доходом подрядчика и учитывается в составе кредиторской задолженности на счете учета расчетов с покупателями и заказчиками.

Если подрядная организация получила от заказчика авансовый платеж, то согласно п. 1 ст. 154 НК РФ со всей суммы необходимо исчислить и уплатить в бюджет сумму налога на добавленную стоимость. Определение суммы НДС, подлежащего перечислению в бюджет, производятся по расчетной ставке (18/118).

В бухгалтерском учете операции по получению аванса отражаются записями:

1.  Д-т сч. 51, К-т сч. 62 ав.

-  поступил аванс от заказчика;

2.  Д-т сч. 62 ав., К-т сч. 68

-  начислен НДС с суммы полученного аванса.

При сдаче работ заказчику сумма начисленного НДС восстанавливается записью:

3.  Д-т сч. 68, К-т сч. 62 ав.

-  предъявлен к вычету НДС, начисленный с предоплаты.

В момент окончательного расчета производится закрытие расчетов с заказчиком суммами полученных авансов путем проведения взаимозачета:

4.  Д-т сч. 62, субсчет «Авансы полученные», К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

-  зачтена сумма поступившей ранее предоплаты.

8  Учет выручки и определение финансового результата от реализации выполненных СМР

В цепочке взаимоотношений «инвестор – заказчик – подрядчик» подрядчик является непосредственным производителем работ на строящемся объекте. Поэтому бухгалтерский учет выполненных и сданных заказчику работ в подрядных организациях ведется в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» утвержденными приказом Минфина России от 06.05.99 г. №32н и №33н ( ред. от 01.01.2001 за №55 н)

Выручка по договору признается организацией доходом от обычных видов деятельности.

Если продолжительность выполнения строительных работ по договору превышает один год или начало и окончание работ приходятся на разные отчетные года, то подрядчики при исполнении договоров на строительство объектов должны руководствоваться правилами, изложенными в ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (Приказ Минфина России от 01.01.2001г. № 000н (ред. от 01.01.2001 №55 н).

Общая сумма выручки за выполненные работы определяется исходя из стоимости работ по определенной в договоре цене, корректируемой в случаях и на условиях, предусмотренных договором.

Признание выручки и расходов по договору строительного подряда производится способом по мере готовности выполнения работ. Если финансовый результат достоверно определить невозможно, то выручку по договору разрешается признавать исходя из суммы понесенных расходов, которые за отчетный период считаются возможными к возмещению (п.23 ПБУ 2/2008).

Заданием предусмотрены:

·  сроки начала и окончания работ на объекте относятся к разным годам : ноябрь месяц 2011г. и конец 1-го квартала следующего года;

·  использование открытой цены договора, формируемой методом «затраты плюс»;

·  степень завершенности работ для достоверного определения финансового результата составляет 20% фактически понесенных расходов по договору;

·  оплата за выполненные работы предусмотрена по окончании строительства объекта.

В договорах с ценой «затраты плюс» договорная стоимость объекта строительства рассчитывается на условиях возмещения фактической стоимости строительства в сумме принимаемых затрат, оцененных в текущих ценах, плюс согласованная договором на строительство прибыль подрядчика.

Общая стоимость работ по договору может быть рассчитана по формуле:

СД = (Сн/ф + Ст/ф) х 1,15 х 1,18;

СД – цена договора;

Сн/ф – фактические затраты подрядчика на выполнение строительных работ, признанные на конец предыдущего периода;

Ст/ф – фактические допустимые затраты на производство работ в текущем периоде;

1,15 – коэффициент рентабельности продукции;

1,18 – налог на добавленную стоимость, включаемый в цену договора.

Полученные данные по возводимому объекту, сформированные на конец предыдущего года строительства сводятся в аналитическую таблицу:

Таблица19. Данные по строящемуся объекту на 31 декабря 2011 года.

	Наименование показателей	Комментарии
1	Срок строительства по договору	5месяцев (с ноября 2011г. по март 2012г. включительно)
2	Стоимость работ по договору	Определяется расчетом
3	Общая сумма расходов по договору	Определяется расчетом
4	Фактические затраты подрядчика, признанные на конец года	Остаток на счете 46, указанный в исходных данных
5	Показатель степени завершенности работ, принятый для достоверного определения финансового результата	20% и более от фактически понесенных расходов в расчетной величине общих расходов по договору
6	Рассчитанный показатель степени завершенности работ на отчетную дату	Определяется расчетом

Согласно п. 48 ПБУ 4/99 и п. 17; 23 и др. ПБУ 2/2008 организация обязана составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц и квартал нарастающим итогом с начала года. В связи с этим финансовый результат по договору подряда нужно определять по итогам каждого месяца. Поскольку на конец года начала строительства степень завершенности работ по договору не достигла минимально допустимого уровня, необходимого для достоверного определения финансового результата, подрядчик определяет выручку в размере понесенных затрат и отражает ее на субсчете 46.2 «Не предъявленная к оплате начисленная выручка» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».