Методические указания к выполнению курсовой работы по дисциплине «Бухгалтерский учет» (стр. 2 )

Бухгалтерские записи хозяйственных операций по отражению процедуры их списания и определению результатов от продажи приводятся в журнале регистрации хозяйственных операций, произошедших в текущем периоде с основными средствами и нематериальными активами (п. 3.8 пояснительной записки).

5.3  Порядок расчета и учета амортизации основных средств и нематериальных активов

На стадии эксплуатации могут происходить восстановление основных средств, их внутреннее перемещение в организации, переоценка основных средств и др. В курсовой работе требуется отразить лишь процесс перенесения их первоначальной стоимости на себестоимость продукции в виде сумм начисленной амортизации.

Начисление амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам (поступающим и выбывающим в текущем периоде) выполняется в табличной форме (по примеру таблицы 6) отдельно по основным средствам и нематериальным активам.

Таблица 6. Расчет амортизационных отчислений по объектам основных средств за 1 кв. 2011г.

Дата расчета остатка	Первоначальная стоимость ОС на начало отчет. периода	Поступило (+) или выбыло (-) в текущем месяце	Первонач. стоим, в месяц и начисления амортизации	Норма амортиз. % (годовая, месячная)	Сумма начислен амортизации за месяц (гр4 х гр5)	Остаточ. стоимость осн. средств, тыс. руб.
1	2	3	4	5	6	7
на 01.01.2011	110	-	-	-	2,0	108
на 01.02.2011	110	+100	-110	10/10/12/100	0,913	107,08
на 01.03.2011	110	-120	210	10/10/12/100	1,750	105,33
на 01.04.2011	110	-	90	10/10/12/100	1,66	103,67

В таблице 6 в графе 6. По строкам указана сумма начисленной амортизации соответственно на начало отчетного периода, за январь, февраль и март, а в графе 7 - сумма остаточной стоимости основных средств на конец соответствующего месяца.

В строке первой (гр.2) и (гр.6) приведены соответственно сумма первоначальной стоимости объектов основных средств и сумма начисленной амортизации линейным способом на начало отчетного периода, указанного в остатках на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» исходного задания.

В графе 4 приведена первоначальная стоимость основных средств, по которой произведен расчет начисления амортизационных отчислений за январь, февраль и март текущего периода.

Для упрощения расчетов годовую норму амортизационных отчислений в задании следует принять одинаковой как по поступающим, так и выбывающим объектам основных средств, закрепив срок их полезного использования и способ начисления амортизации в учетной политике организации.

5.4  Учет операций по текущей аренде у арендатора и арендодателя

Текущая аренда - это сдача в наем не используемого арендодателем имущества для удовлетворения временных потребностей арендатора.

Объекты основных средств, представленные в аренду или полученные в результате аренды, в бухгалтерском учете отражаются отдельно.

Передача основных средств в аренду оформляются приемно- передаточным актом, например, по типовой форме № ОС-1 для оформления передачи объектов основных средств (кроме зданий и сооружений).

Арендодатель ведет учет представленных в аренду основных средств на своем балансе и отражает расчеты с арендатором на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по арендной плате», т. к. в этом случае арендатор не является покупателем.

Если арендодатель представляет имущество в аренду на систематической основе (2 раза и более в течении календарного года), то начисление арендной платы за отчетный период отражают как реализацию услуг по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка». При разовом характере передачи имущества в аренду, доходы от таких операций в бухгалтерском учете отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Арендная плата, начисленная авансом за будущие периоды, учитывается как предоплата.

Арендная плата признается в составе доходов на последнее число отчетного (налогового) периода (ст. 271 НК РФ и ст. 38 НК РФ).

Сумма начисленных амортизационных отчислений относится на уменьшение дохода от аренды, т. е. в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Оказание арендных услуг является объектом обложения налогом на добавленную стоимость, который отражается по дебету сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и кредиту сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Пример бухгалтерских записей по учету аренды основных средств у арендодателя в случае, когда сдача в аренду объектов основных средств не является основным видом деятельности, приведен в приложении 4.

Арендатор принимает имущество, полученное в аренду, в оценке, указанной в договоре, на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства».

При использовании арендованного имущества для производства продукции (работ, услуг) сумма арендной платы включается в состав расходов по обычным видам деятельности, т. е. относится на себестоимость изготовленной продукции и учитывается на счетах учета затрат: сч. 20 «Основное производство», сч. 23 «Вспомогательное производство», сч. 25 «Общепроизводственные расходы», сч. 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом счета 76. Таким образом в бухгалтерском учете арендатора арендная плата списывается на тот счет, на котором учитываются расходы по деятельности, для осуществления которой и арендовано имущество.

НДС, входящий в состав арендной платы, арендатор может принять к вычету на основании имеющегося счета-фактуры только после того, как истечет период, за который была оплачена аренда. Это указание следует из п. 1 ст. 172 НК РФ.

В целях налогообложения арендные платежи в соответствии с п. п. 10 и 1 ст. 264 НК РФ учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Расчеты по арендной плате в учете организации арендатора оформляются следующими бухгалтерскими записями, приведенными в приложении 3.

5.5  Отражение лизинговых операций на счетах бухгалтерского учета

Лизинг (финансовая аренда) – представляет собой вид инвестиционной деятельности, направленной на приобретение арендодателем в собственность имущества у определенного продавца и передачу его арендатору во временное владение и пользование за плату с правом выкупа.

Лизинговые операции, связанные с основными средствами, следует отражать в последовательности:

-  вначале обосновывается преимущество аренды и лизинга основных средств как способов их приобретения и использования по сравнению с возможностью их покупки за счет собственных средств или заемных источников;

-  описывается бухгалтерскими записями процесс учета имущества у лизингодателя и лизингополучателя.

Если имущество учитывается на балансе лизингодателя, то используется следующая схема бухгалтерских записей:

у лизингодателя:

1.  фактические затраты, связанные с приобретением лизингового имущества, включая расходы по доведению до состояния, пригодного к использованию (без учета НДС), отражаются на счете 08, субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств»;

2.  отражается сумма «входного» НДС по приобретенному объекту основных средств и затратам, связанным с их приобретением;

3.  принимается к учету приобретенное для сдачи в лизинг имущество на сумму фактических затрат на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество, предназначено для сдачи в аренду»;

4.  отражается передача лизингового имущества лизингополучателю внутренними записями на счет 03, субсчет «Имущество, сданное в аренду»;

5.  начисляются и относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) амортизационные отчисления и другие затраты по осуществлению лизинговой деятельности;

6.  отражается сумма лизинговых платежей, причитающихся по договор лизинга за отчетный период на счете 90, субсчет 1 «Выручка»;

7.  исчисляется по расчетной ставке сумма НДС в составе лизингового платежа и отражается по дебету счета 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»;

8.  списываются накопленные на счете 20 «Основное производство» затраты в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»;

9.  отражается выручка, полученная от лизингополучателя за предоставленное имущество;

10.  начисляется и уплачивается налог на имущество;

у лизингополучателя:

1.  ставится лизинговое имущество на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства»;

2.  сумма начисленных лизинговых платежей относится на себестоимость продукции (работ, услуг);

3.  отражается сумма НДС в составе лизингового платежа;

4.  перечисляется сумма начисленного лизингового платежа лизингодателю

5.  принимается к вычету сумма НДС, уплаченная лизингодателю в составе лизингового платежа

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то принимается такая схема бухгалтерских проводок:

у лизингодателя:

1.  лизинговое имущество ставится на заболансовый счет 011 «Основные средства, сданные в аренду»;

2.  отражается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» дебиторская задолженность в сумме договора лизинга;

3.  на счете 98 «Доходы будущих периодов» показывается разница между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества;

4.  на счете 76 отражается уменьшение дебиторской задолженности по мере поступления лизинговых платежей;

5.  списывается на счет90, субсчет 90-1 «Выручка» разница, отраженная на счете 98, пропорционально поступившему лизинговому платежу, а затем на счет 99 «Прибыли и убытки»;

у лизингополучателя:

1.  вся сумма лизинговой стоимости имущества (без НДС) и затраты, связанные с их получением, отражаются на счете 08, субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств»;

2.  отражается сумма НДС, исчисленная по расчетной ставке со стоимости лизингового имущества и других затрат, связанных с их получением;

3.  приходуется лизинговое имущество в сумме лизинговых платежей и других расходов, связанных с их получением, на счете 01, субсчет «Арендованные основные средства»;

4.  отражается кредиторская задолженность лизингополучателя на счете 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в сумме договора лизинга;

5.  перечисляется лизинговый платеж лизингодателю в уменьшение кредиторской задолженности;

6.  начисляются и относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) амортизационные отчисления;

7.  по мере перечисления лизинговых платежей, НДС, уплаченный в составе лизинговых платежей и расходов на их получение, принимается к вычету;

8.  начисляется и уплачивается налог на имущество.

5.6  Отражение налоговых разниц при учете основных средств

По исходным данным относительно учета основных средств налоговые разницы будут иметь место в фирмах, получающих оборудование безвозмездно или по договору лизинга и на свой баланс.

Для варианта учета лизингового имущества у лизингополучателя и на его балансе, первоначальная стоимость основного средства, указанная в исходных данных, соответствует общей сумме лизинговых платежей по договору лизинга без учета НДС. Согласно ПБУ 6/01 при такой схеме лизинга общая сумма по договору лизинга полагается к окончанию срока действия договора. Поэтому в бухгалтерском учете лизингополучателя необходимо предусмотреть ускоренную амортизацию с коэффициентом ускорения не более 3 и рассчитать норму амортизации с учетом погашения первоначальной стоимости лизингового имущества за срок действия договора лизинга.

В целях налогового учета амортизируемое имущество относится к четвертой амортизационной группе со сроком полезного использования 60 месяцев и первоначальной стоимостью 85% от суммы лизингового договора. Следовательно сумма начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учетах не будет совпадать, так же как сумма лизингового платежа, которую можно учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. В данной ситуации возникает налоговая разница. Необходимо ее рассчитать, сравнивая суммы начисленной амортизации по данным бухгалтерского и налогового учетов и возможный размер лизингового платежа, на который можно уменьшить базу налогообложения по налогу на прибыль. Определив вид налоговой разницы, можно рассчитать отложенный налоговый актив или обязательство. Подробные разъяснения в приложении 5.

5.7  Порядок исчисления налога на имущество организации

Объектом обложения налогом на имущество является движимое и не движимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов ОС.

Налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и 9 месяцев.

По итогам каждого отчетного периода в бюджет перечисляются авансовые платежи, по итогам налогового периода определяется окончательная сумма налога.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период:

C = F x P/4,

где С – сумма авансового платежа;

F – средняя стоимость имущества за отчетный период;

P – ставка налога на имущество, равная 2,2%.

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величины остаточной стоимости имущества на 1-ое число каждого месяца отчетного периода и 1-ое число следующего за отчетным периодом месяца, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу:

F = Cl + С2 + СЗ + С4/4,

Где С1, С2, СЗ, С4 – остаточная стоимость объектов основных средств соответственно на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля отчетного периода.

В таблице 7 представлен порядок расчета среднегодовой стоимости имущества и определение суммы налога на имущество.

Таблица 7.

Показатель	Остаточная стоимость имущества т. руб., на	Сумма, т. руб.
01.01	01.02	01.03	01.04
Остаточная стоимость имущества	108	107,09	105,344	104,597	425,03
Среднегодовая стоимость имущества	-	-	-	-	106,26
Ставка налога на имущество	-	-	-	-	2,2%
Сумма исчисленного налога	(425,031/4) х (2,2%/4)	0,58443

Начисленная организацией сумма авансового платежа на имущество организации и перечисленная в бюджет отражается по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 68 «Расходы по налогам и сборам».

По завершению расчетов представить бухгалтерские записи совершенных хозяйственных операций в регистрационном журнале.

6  Учет материалов для строительства

При выполнении данного раздела курсовой работы необходимо придерживаться следующего порядка раскрытия информации:

·  дать характеристику материальным ценностям, которые используются строительными организациями в качестве материалов при производстве работ;

·  указать, какими нормативно-правовыми актами регламентируется их учет и рекомендациями каких указаний можно пользоваться для отражения в учете операций, связанных с их поступлением, отпуском в производство и выбытием;

·  указать условия, при соответствии которым, активы могут учитываться как материалы.

Описывая характер движения материалов в текущем отчетном периоде следует указать, по каким направлениям материалы поступают в организацию и на основании каких первичных документов производится их приемка и оприходование, если они доставляются непосредственно поставщиком, перевозятся грузовым автотранспортом либо поступают транзитом непосредственно на строительные площадки.

Все хозяйственные операции, связанные с движением материалов, указанные в индивидуальном задании, представить в табличной форм:

Таблица 9. Хозяйственные операции по движению материалов в отчетном периоде

Дата месяц	Номер операции по заданию	Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. руб.
1	2	3	4
Январь
Февраль
Март

Согласно ПБУ 5/01 материалы принимаются к учету по фактической стоимости. В связи с этим необходимо отметить, какие затраты включаются в фактическую стоимость материалов и отразить особенности ее формирования, обусловленные направлениями поступления материалов в организацию. Дать характеристику всем составляющим, входящим в фактическую стоимость материалов.

Далее отметить, на каких счетах бухгалтерского учета необходимо отразить затраты при поступлении материалов в организацию и почему в данном случае для этих целей учетной политикой организации предусмотрено использование бухгалтерских счетов:

·  счет 10 «Материалы»;

·  счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

·  счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

По вариантам заданий на курсовую работу материалы поступают в организацию путем покупки, безвозмездно и др. направлениями. Необходимо описать процедуру их приобретения и выполнить расчеты для определения недостающих сумм по хозяйственным операциям. Указать, на каких бухгалтерских счетах они будут отражены.

При покупке материалов в договорную цену поставщиком (в услуги транспортной организации) включена сумма налога на добавленную стоимость. При оприходовании материалов ее необходимо исчислить по расчетной ставке (18/118) и отразить на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» при отражении услуг транспортной компании за доставку материалов. Привести условия, при соблюдении которых организация может отразить хозяйственную операцию по принятию сумм уплаченного налога к зачету бюджетом.

При отпуске материалов в производство описать, на основании каких документов они передаются из мест хранения и складировании и как производится их оценка в зависимости от выбранного варианта учета транспортно-заготовительных расходов. Отметить возможность применения одного из упрощенных вариантов распределения ТЗР (величины отклонения в стоимости материалов) по материалам, списываемым на производство соответствующих видов строительных работ.

Если по индивидуальному заданию указаны излишки материалов, подлежащие продаже, необходимо отметить, на основании каких документов должна оформляться данная операция. Описать какими операциями, на каких счетах бухгалтерского учета отражается процесс списания материалов и получение дохода от их продажи. Выполнить бухгалтерские расчеты по недостающим суммам для отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

В завершении раздела оформить хозяйственные операции по движению материалов в отчетном периоде в журнале регистрации:

Таблица 10. Журнал регистрации хозяйственных операций по движению материалов в первом квартале 2012 года

Первичный учетный документ, дата	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
Итого

7  Учет расчетов с организациями и физическими лицами

В отчетном периоде в числе прочих операций необходимо отразить расчеты организации с подотчетными лицами, с субподрядными организациями, рекламными компаниями, с кредитными учреждениями и заказчиками по операциям начислений и удержаний по оплате труда.