Реферат (стр. 3 )

- создание (получение) первичного документа;

- передача его в бухгалтерскую службу организации;

- принятие его к учету, что в свою очередь предполагает его проверку, обработку и внесение данных в соответствующий бухгалтерский регистр;

- передача документов в архив [31, с. 31-32].

Унифицированные формы первичных учетных документов для торговых организаций утверждены Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 01.01.01 года N 132, причем данным постановлением утверждены как общие формы по учету торговых операций, так и специальные, а именно:

- по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовой техники;

- по учету торговых операций при продаже товаров в кредит;

- по учету торговых операций в комиссионной торговле.

В рамках этой работы не представляется возможным рассмотреть документооборот торговой организации с учетом всех существующих типовых форм, поэтому остановимся лишь на формах, чаще всего используемых торговыми организациями.

Как указывалось выше, торговля представляет собой процесс, связанный с куплей-продажей товаров, в связи с чем можно сделать вывод, что основными операциями, совершаемыми с товаром, являются его приемка и продажа.

1. Приемка товара. При приемке товара торговые фирмы руководствуются Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными Письмом Роскомторга от 01.01.01 года N 1-794/32-5 (далее - Методические рекомендации).

Как следует из пункта 2.1.5 Методических рекомендаций порядок приемки товаров, а также ее документальное оформление зависит от места приемки товаров, ее характера (по количеству, качеству, комплектности), от степени соответствия договора поставки сопроводительным документам и так далее [31, с. 31-32].

Товар поступает в торговую организацию по товаросопроводительным документам, предусмотренным условиями поставки товара, а также правилами перевозки грузов (накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом или счетом-фактурой).

В качестве накладной обычно используется товарная накладная N ТОРГ-12.

Если товар доставляется автомобильным транспортом, то используется товарно-транспортная накладная N 1-Т, унифицированная форма которой утверждена Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 01.01.01 года N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте".

При доставке товара по железной дороге в качестве сопроводительного документа выступает железнодорожная накладная, форма которой утверждена Приказом МПС Российской Федерации от 01.01.01 года N 39, к которой могут прикладываться спецификации и упаковочные листы, о чем в самой накладной делается специальная отметка. Если товар поступает в железнодорожном контейнере, то используется "Накладная на перевозку груза в универсальном контейнере". При доставке товаров морским транспортом оформляется коносамент [31, с. 31-32].

Для документального оформления приемки товаров по качеству количеству, массе и комплектности, в соответствии с правилами приемки товаров и условиями договора, Госкомстатом Российской Федерации предусмотрен Акт о приемке товаров формы N ТОРГ-1. Тем не менее, обычно в торговых организациях товар принимается на учет на основании товарной накладной формы N ТОРГ-12. Объяснением тому являются указания по заполнению унифицированной формы N ТОРГ-12, где сказано, что она применяется торговыми фирмами для оформления продажи (отпуска) товаров сторонним организациям. Причем составляется N ТОРГ-12 в двух экземплярах: первый остается в организации, продающей товар, и является у нее основанием для списания товаров с учета, а второй экземпляр передается покупателю товаров и служит у него основанием для принятия товаров на учет. Иначе говоря, в торговле товарная накладная N ТОРГ-12 может выступать как расходным, так и приходным товарным документом. Кстати, на это указано и в пункте 2.1.2. Методических рекомендаций. Заметим, что информация о товаре, содержащаяся в накладной формы N ТОРГ-12, практически совпадает с информацией, указываемой в акте N ТОРГ-1, в связи с чем, многие торговые организации в целях сокращения объема используемых документов предпочитают не использовать Акт N ТОРГ-1.

2. Продажа товара. Для оформления операций продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организацией используется товарная накладная формы N ТОРГ-12. Выписывается она уполномоченным лицом торговой организации в двух экземплярах. Напоминаем, что любой первичный документ, в том числе и товарная накладная N ТОРГ-12, приобретает юридическую силу только в том случае, если она заполнена по соответствующей форме, с указанием всех реквизитов и подписана надлежащим образом [31, с. 31-32].

Если условиями договора купли-продажи или поставки предусмотрено, что доставка товара осуществляется силами продавца, то необходимо заполнить товарно-транспортную накладную формы N 1-Т (ТТН).

Так как розничная торговля предполагает наличные расчеты между продавцом и покупателем, то в этом случае продажа товара производится с обязательным применением контрольно-кассовой техники. Такая обязанность у продавцов возникает в силу пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 01.01.01 года N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт". Поэтому помимо общих унифицированных форм, утвержденных Госкомстатом Российской Федерации, розничные организации применяют и унифицированные формы документов по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин.

Заметим, что в рознице организовать количественно-стоимостной учет товара, применяемый в опте, довольно сложно, для этого требуется, как правило, специальное торговое оборудование - терминалы, позволяющее считывать информацию о проданном товаре через специальный штрих-код, наносимый на товар при его приемке в торговую организацию. Однако стоимость такого оборудования довольно высока, в связи с чем, конечно, далеко не все розничные фирмы могут его приобрести. Поэтому небольшие розничные фирмы в основном ведут стоимостный (суммовой) учет товаров.

Особенностью торговых организаций, ведущих суммовой учет товаров, является то, что такие организации движение товара оформляют посредством товарного отчета формы N ТОРГ-29. Причем составляется этот документ материально ответственным лицом за определенный период времени, утверждаемый руководителем торговой фирмы. Обычно в качестве такого периода выступает декада [31, с. 31-32].

Ответственным за составление товарного отчета выступает материально ответственное лицо розничной торговой организации, это может быть товаровед, заведующий отделом, секцией и так далее. Составляется товарный отчет за установленный период времени в двух экземплярах. Он содержит приходную и расходную часть. В приходную часть товарного отчета переносится остаток товара на начало отчетного периода, взятый из предыдущего отчета и ниже отражается поступление товара по сопроводительным документам. Затем определяется сумма товаров, поступивших в магазин (отдел, секцию) за отчетный период, и выводится итог с учетом суммы остатка.

Спецификой деятельности торговых организаций является использование тары, которая, как и товары, в обязательном порядке отражается в бухгалтерском учете, причем ее отражение в учете также осуществляется на основании первичных бухгалтерских документов. А это говорит о том, что тара, как и любое другое имущество компании, имеет свой документооборот

Бухгалтерское законодательство относит тару в состав материально-производственных запасов (далее - МПЗ), предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей. Именно так определяют тару "Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов", утвержденные Приказом Минфина Российской Федерации от 01.01.01 года N 119н (далее - Методические указания), в соответствии с которыми торговые фирмы ведут учет тары. Причем в торговой деятельности различают несколько групп тары, а именно:

§ тара под товаром и порожняя. Данный тип тары используется непосредственно для затаривания товаров;

§ инвентарная тара, используемая торговыми фирмами для производственных и хозяйственных нужд;

§ тара-оборудование - тара, предназначенная для хранения, транспортировки и продажи из нее товаров. Примером такой тары, используемой организациями торговли, выступают хлебные контейнеры, квасные бочки и так далее. Как правило, такая тара является собственностью поставщика товаров, в связи с чем учитывается у него на балансе и подлежит обязательному возврату. При поставке товаров вместе с тарой-оборудованием стоимость тары не включается в стоимость товара и в расчетных документах поставщика товаров показывается отдельной строкой[31, с. 31-32].

Как определено пунктом 160 Методических указаний бухгалтерский учет тары ведется по следующим направлениям:

§ тара из древесины;

§ тара из картона и бумаги;

§ тара из металла;

§ тара из пластмассы;

§ тара из стекла;

§ тара из тканей и нетканых материалов.

В бухгалтерии торговой фирмы аналитический учет тары ведется в количественном и в стоимостном выражении по складам, подразделениям и местам хранения, по материально ответственным лицам, а внутри них - по видам и группам тары.

Складской учет тары в торговой организации осуществляется аналогично учету самих товаров.

Торговые организации применяют унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденные Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 01.01.01 года N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций" (далее - Постановление N 132) [41, с. 305-307].

Заметим, что Постановлением N 132 прямо в отношении тары предусмотрены следующие формы документов:

N ТОРГ-5 "Акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика";

N ТОРГ-6 "Акт о завесе тары";

N ТОРГ-7 "Журнал регистрации товарно-материальных ценностей, требующих завеса тары";

N ТОРГ-13 "Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары";

N ТОРГ-29 "Товарный отчет";

N ТОРГ-30 "Отчет по таре" [41, с. 305-307].

Причем все они касаются только многооборотной тары. Однако, помимо вышеуказанных форм, прямо разработанных Госкомстатом Российской Федерации в отношении тары, операции по ее движению в организации могут оформляться и иными общими формами первичных документов.

Пунктом 178 Методических указаний определено, что тара, поступившая в торговую организацию вместе с товаром, принимается на учет одновременно с ним.

Причем если тара оплачена (или подлежит оплате отдельно от товара), то она принимается на учет по цене, указанной в договоре. В этом случае тара выделена в расчетных документах, полученных от поставщика, отдельной строкой.

Для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности применяются регистры бухгалтерского учета, состав которых определяется торговой фирмой самостоятельно и закрепляется в учетной политике. Заметим, что торговые организации, как правило, применяют журнально-ордерную форму счетоводства [41, с. 305-307].

Обработанные первичные бухгалтерские документы текущего месяца, относящиеся к определенному участку бухгалтерского учета, комплектуются в хронологическом порядке и сопровождаются справкой для архива.

Итак, торговля - это своего рода экономическое посредничество между производителями и потребителями, осуществляемое путем покупки товаров у производителей с целью перепродажи потребителям либо путем реализации товаров потребителям с последующей оплатой их стоимости производителю.

Ведение бухгалтерского учета в торговой организации должно быть строго регламентировано, подчинено определенным правилам. Существует целый свод правил, по которым ведется бухгалтерский учет. И отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности, в определении финансовых результатов деятельности организации, приводит к злоупотреблениям со стороны материально ответственных лиц и т. п.

II Особенности налогообложения в розничной торговле

Общий налоговый режим является основным режимом налогообложения для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории страны [2].

Региональные (республиканские, краевые, областные) налоги устанавливаются НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах. Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются налоговые ставки, порядок и сроки уплаты, а также вводятся налоговые льготы.

Местные налоги устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах. Они обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Специальные налоговые режимы устанавливаются НК РФ. Они могут предусматривать федеральные налоги, не отраженные в табл. 3.1. При этом определяют как порядок установления таких налогов, так и порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов [2].

Применяя общий налоговый режим, налогоплательщики – юридические лица должны в обязательном порядке вести бухгалтерский и налоговый учеты и представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую и налоговую отчетность.

При применении общего режима налогообложения налогоплательщики исчисляют и уплачивают следующие основные налоги:

§ налог на добавленную стоимость,

§ налог на имущество организаций,

§ - налог на прибыль организаций (кроме индивидуальных предпринимателей),

§ налог на доходы физических лиц.

При выборе общего режима налогообложения необходимо уплачивать налоги и взносы во внебюджетные фонды по следующим ставкам:

1) НДС – 0% (льготная ставка, которая применяется только в определенных в НК случаях - основном при экспорте товаров),

10% (льготная ставка, которая применяется при реализации особых видов товаров: некоторых медикаментов, детских товаров, продуктов питания, печатных изданий),

18% (основная ставка, которая действует в большинстве случаев);

2) Налог на прибыль – 20%;

3) Налог на имущество – 2,2%;

4) НДФЛ

§ в качестве налогового агента - на дивиденды учредителя – 9%;

§ в качестве налогового агента - с доходов работника – 13%;

5) Страховые взносы в 2012 году в ПФ, ФСС, ФФОМС  (ставки, тарифы, изменения):

§ страховой взнос с фонда олпты труда в Фонд социального страхования (ФСС) – 2,9%;

§ страховой взнос с фонда олпты труда в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) - 3,1%;

§ страховой взнос с фонда олпты труда в территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС) – 2%;

6) местные налоги (земельный, транспортный и прочие).

Кроме того, они уплачивают взносы на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, а также таможенные платежи и сборы.

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) определяется главой 26.3 НК РФ [2].

В соответствии со ст. 346.26 на уплату единого налога на вмененный доход могут переходить:

1) торговые предприятия и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предыдущий календарный год превышает 100 человек;

2) торговые предприятия, в которых доля участия других предприятий составляет более 25% (за исключением предприятий, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов) [2].

Налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности характеризует специальный налоговый режим, действующий на территории, и заменяющий предприятиям и индивидуальным предпринимателям уплату части имевших место налогов.

У торговых предприятий применение данного налога исключает исчисление и уплату следующих налогов:

- налог на прибыль организаций;

- налог на добавленную стоимость (исключая налог, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию РФ);

- налог на имущество организаций;

- единый социальный налог [24, с. 198].

Индивидуальным предпринимателям единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности заменяет следующие налоги:

- налог на доходы физических лиц (в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности);

- налог на добавленную стоимость (исключая налог, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию РФ);

- налог на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности);