Реферат (стр. 5 )

Для того чтобы правильно исчислить и уплатить налог налогоплательщику необходимо организовать налоговый учет, определить налоговый (отчетный) период, сформировать за этот период налоговую базу, применить к ней налоговые ставки и своевременно перечислить налог, не забыв подать соответствующую налоговую декларацию.

Налоговым периодом по единому налогу при упрощенной системе налогообложения признается календарный год.

В соответствии с п. 3 ст. 4 Закона "О бухгалтерском учете" организации, применяющие УСН, должны вести бухгалтерский учет только в отношении основных средств и нематериальных активов [3].

Особенности учета основных средств и нематериальных активов при применении УСН обусловлены тем, что их суммарная стоимость является одним из критериев, несоблюдение которого препятствует использованию данного специального налогового режима. Кроме того, нормами гл. 26.2. Налогового кодекса РФ (НК РФ) установлен особый порядок учета расходов на приобретение или создание внеоборотных активов в течение периода применения УСН [2].

Однако, по мнению , в большинстве случаев организациям, применяющим УСН, все равно приходится вести бухучет в полном объеме, поскольку эта обязанность следует из общегражданских норм, связанных с организационно-правовой формой организации-"упрощенца". Например, для выплаты дивидендов хозяйственному обществу необходимо определить размер чистой прибыли. Это возможно исключительно на основании данных бухгалтерского учета [29, с. 11-13].

Заметим, что вопрос о необходимости ведения "упрощенцем" полного бухучета долгое время был предметом споров. Однако в 2006 году свою позицию по данному вопросу высказал Конституционный Суд (см. Определение КС РФ от 01.01.2001 N 319-О). Суть ее состоит в том, что освобождение организации от обязанности ведения бухгалтерского учета в связи с применением упрощенной системы налогообложения не исключает для данной организации обязанность ведения бухучета, если таковая вытекает из другого федерального закона. Именно такой позиции придерживаются в Минфине России (см. письма от 01.01.2001 N /2/67, от 01.01.2001 N /156).

Законодательство о бухгалтерском учете устанавливает порядок ведения бухгалтерского учета для всех юридических лиц. Федеральные законы об обществах различных организационно-правовых форм являются специальными для соответствующих организаций. Соответственно, общества с ограниченной ответственностью, применяющие упрощенную систему налогообложения, согласно нормам гражданского законодательства обязаны вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность в общем порядке, установленном Законом "О бухгалтерском учете" (независимо от наличия в нем нормы об освобождении этих организаций от обязанности ведения бухгалтерского учета) и иными нормативными правовыми актами РФ.

Аналогичной позиции по вопросу необходимости ведения "упрощенцами" бухгалтерского учета придерживается ФНС России. При этом налоговая служба считает, что нормы гражданского законодательства, обязывающие организацию, применяющую УСН, вести бухгалтерский учет в полном объеме, не предусматривают обязанности хозяйствующих субъектов представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы.

Статья 346.24 ("Налоговый учет") НК РФ закрепляет за налогоплательщиками, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, лишь обязанность вести налоговый учет в книге учета доходов и расходов. В данной статье не определены цели налогового учета, не закреплены основные принципы его ведения, нет указаний на методы налогового учета. Это порождает ситуации неопределенности при решении отдельных вопросов ведения налогового учета, что негативно сказывается на администрировании налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения[2].

По мнению целями налогового учета при применении упрощенной системы налогообложения являются:

- формирование полной и достоверной информации о хозяйственных операциях, осуществленных налогоплательщиком в течение налогового (отчетного) периода и учет которых необходим для целей налогообложения;

- обеспечение указанной информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления налога, уплачиваемого в случае упрощенной системы налогообложения [21, с. 13-15].

К основным принципам организации налогового учета в случае упрощенной системы налогообложения можно отнести:

- принцип документального подтверждения данных налогового учета первичными учетными документами;

- принцип последовательности применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому;

- принципы непрерывности, достоверности, полноты и своевременности отражения в налоговом учете показателей хозяйственно-финансовой деятельности налогоплательщика.

Практика налогового учета при упрощенной системе налогообложения позволяет выделить следующие основные принципы его организации:

- налоговый учет ведется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами (положениями) налогового законодательства;

- налоговый учет осуществляется исключительно в целях налогообложения, а также налогового контроля;

- налоговый учет ведется на базе документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (подтверждением данных налогового учета являются первичные документы);

- непрерывность, достоверность и своевременность отражения в налоговом учете данных о деятельности налогоплательщика [21, с. 13-15].

Однако, в своем письме от 01.01.01 г. N /3/19 "О порядке расчета чистой прибыли организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения" специалисты Минфина России утверждают, что организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, необходимо вести бухгалтерский учет в полном объеме. К счастью, такие рекомендации касаются не всех организаций, а только тех из них, которые выплачивают дивиденды по итогам работы за год.

Форма декларации и инструкция по ее заполнению утверждены приказом Минфина России от 01.01.01 г. N 58н. По этой форме декларации все "упрощенцы" впервые должны отчитаться за 2009 год. Годовую декларацию компании подают до 31 марта следующего года, а предприниматели - до 30 апреля следующего года. С 1 января 2009 года "упрощенцы" освобождены от обязанности сдавать квартальные расчеты. Однако обязанность по уплате авансовых платежей сохранена. Их нужно заплатить в течение 25 дней после окончания квартала [2].

Налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели), перешедшие на УСН, обязаны применять ее на протяжении всего налогового периода, если не наступят основания для обязательного прекращения действия упрощенной системы или не будут нарушены условия признания субъекта налогоплательщиком.

Так, согласно п. 3 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей [2].

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения, в том числе, и на общий, с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

III Особенности бухгалтерского учета и налогообложения магазина «Канцтовары»

Российский рынок канцтоваров растет быстрыми темпами, что связано с открытием новых компаний, и, соответственно, новых офисов. Кроме того, растет число так называемых домашних офисов, поэтому спрос на канцтовары не замедляется. Одна из главных тенденций на рынке канцелярских товаров — изменение дизайна товаров. В моде эргономичные формы: прямые углы уступают округлым поверхностям. Расширяется цветовая гамма: вместо серого и черного цветов появляются яркие; популярны металлизированные и флуоресцентные оттенки.

Примерный годовой рост потребления канцтоваров - 15%. Если сравнивать российский спрос на канцтовары с зарубежными странами, то в нашей стране спрос остается низким. Так, например, тот ассортимент канцтоваров, который пользуется в России широким спросом, составляет всего примерно 1-3 тысячи наименований. Напротив, в ассортименте западных компаний - 5-7 тысяч наименований, а крупные дистрибьюторы канцелярских принадлежностей предлагают своим потребителям вместе с сопутствующим ассортиментом до 15 тысяч наименований продукции[46,47].

Эксперты отмечают, что на рынке канцтоваров наблюдается тенденция роста спроса на продукцию с добавленной стоимостью – это тот случай, когда конечный потребитель платит больше, но только в определенных условиях. Во-первых - за качественный товар (сегодня качеством уже, правда, никого не удивишь, так что это уже обязательное условие). Во-вторых - за функциональный товар, т. е. предметы многоцелевого использования, например ручка-маркер или степлер-антистеплер. В-третьих - за современный дизайн, например необычный цвет. Несмотря на многоликость современных стилей, предпочтение в России отдается, в большинстве своем, довольно консервативному дизайну (угловатому, но привычному) и "немаркому" цвету (серый, черный). Но в последнее время есть тенденция к более широкому использованию облегченных конструкций, полупрозрачных оттенков, изделий с металлическим либо металлизированным корпусом и т. п. В-четвертых, покупатель готов платить за новизну. Как раз сейчас в России наступает время, когда конечный потребитель может выбирать то, что ему нужно, что удобно, что позволяет работать эффективнее, а не только то, на что хватает средств. Например, новые системы хранения документов: подвесные системы - один из самых распространенных способов хранения документов в США и Англии, в России - пока большой потенциал. Или новые системы маркировки предметов в офисе - не при помощи ручки и маркера, а при помощи ленточных принтеров [46,47].

Ежегодная емкость национального рынка офисных товаров в целом на сегодняшний день составляет от 2 до 2,4 млрд. долл. При этом доля канцелярских товаров в общем объеме, включая офисную бумагу, составляет, по оценкам различных экспертов, от 1,5 до 1,8 млрд. долларов.

Рост канцелярской отрасли, составляющий сейчас, по мнению экспертов, от 20 до 40 процентов в год, происходит в большей степени за счет увеличения поставок канцелярских принадлежностей для офиса. Заметно выросла доля продаж российской бумаги, которая дешевле и постепенно вытесняет импортную. Разница в цене на первый взгляд не принципиальна — 5-10%, но она ощутима для крупных корпоративных пользователей [46,47].

Всего на рынке канцтоваров более 3,5 тыс. фирм, в ведущую группу рынка входят 4 компании с оборотом свыше 100 млн долларов, около 30% корпоративного сегмента рынка принадлежит мелким компаниям, лишь 30-50 из них имеют оборот свыше 2 млн долларов в год [46].

Магазин «Канцтовары» расположен по адресу: г. Москва, Каширское шоссе, кор. 1, пом. 16. собственником магазина является Индивидуальный предприниматель , , .

Сфера деятельности магазина «Канцтовары» ИП - работа над эргономикой офисного пространства, максимальное повышение комфортности рабочего места каждого сотрудника любой фирмы – от руководителя до секретаря.

Целью магазина «Канцтовары» ИП является успешное развитие бизнеса на конкурентоспособной основе, выполнение всего комплекса услуг по продаже канцелярских и офисных товаров - от поставки товара до его доставки потребителю, при постоянном контроле качества. Миссией магазина «Канцтовары» ИП является формирование высокой культуры делопроизводства в городе на уровне лучших мировых стандартов.

Современный офис представляет собой стильное рабочее пространство, в котором должно быть не только удобно, но и уютно. Важным компонентом офисной системы являются канцелярские товары. Канцелярские товары для офиса играют в дизайне интерьера не последнюю роль. Удобные и качественные, они обеспечивают эффективность работы сотрудников. Магазин «Канцтовары» ИП предлагает канцелярские товары для офиса как эконом, так и VIP-класса для обеспечения рабочего места любого сотрудника компании – от менеджера до руководителя.

Каталог канцелярских товаров магазина «Канцтовары» ИП представляет более 80 ведущих производителей из 15 стран мира и является основным средством выбора офисных принадлежностей для многих компаний и розничных покупателей. Критерии канцелярских товаров магазина «Канцтовары» ИП :

- инновации,

- удовольствие,

- выбор,

- стандартное использование,

- функциональность,

- товар массового потребления,

- большая целевая аудитория.

Товар закупается только за наличный расчет. Контрагенты, , (торговая марка ФОРМАТ), -ПРЕМЬЕР» (торговые марки Erich Krause, Полиграфика), Группа Товарищей», Торговая-Закупочная Компания – это основные крупнейшие поставщики г. Москвы.

ИП осуществляет самостоятельный учет результатов работы, ведет оперативный бухгалтерский и статистический учет, контроль в порядке, установленном законодательством РФ.

Бухгалтерский учет в магазине «Канцтовары» ИП организован в соответствии с требованиями законодательства.

Наемных работников в магазине «Канцтовары» ИП нет. Поэтому все хозяйственные операции и их учет ИП Кузьмина ведет самостоятельно. Все хозяйственные операции, которые проводит ИП Кузьмина, оформляются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Товарные запасы ТМЦ, необходимые для организации розничной торговли канцтоварами, в магазине пополняются за счет их поставок организациями-поставщиками или прочими организациями на основе договоров. В договорах предусматриваются: номенклатура ТМЦ, количество, цена, срок поставки, порядок расчетов, способ транспортировки, санкции за несоблюдение условий договора, порядок приемки, виды и сроки проведения работ, оказание услуг.

Право собственности на ТМЦ переходит к ИП в момент поступления товара на склад. В таком случае основанием для отражения ТМЦ в бухгалтерском учете служат сопроводительные документы поставщика или акт о приемке. К сопроводительным документам поставщика относятся товарная накладная, товарно-транспортная накладная, счет-фактура, закупочный акт и т. д. По этим документам ИП определяет покупную стоимость поступивших ТМЦ.

На отгруженную продукцию организации-поставщики выписывают счета, платежные требования, счета-фактуры, передают их ИП . Платежные документы регистрируются в журнале учета поступающих грузов, делается отметка в книге учета выполнения договоров, и акцептуются, т. е. дается согласие на оплату. После регистрации счетам присваиваются внутренний (регистрационный) номер и после этого ИП их оплачивает.

По мере поступления груза выписывается приходный ордер, который ИП таксирует по учетным ценам вместе с платежным поручением (платежным требованием поставщика).

Договором может быть предусмотрена предварительная оплата поставки. В таком случае поставщик поставляет продукцию (товары) после получения аванса от ИП . Размер аванса определяется сторонами в договоре. После окончания поставки и оплаты продукции (товаров) суммы перечисленного аванса засчитываются при окончательной оплате.

Приемка, товаров в магазине «Канцтовары» ИП по количеству, качеству и комплектности товаров от организации транспорта и почтовых отправлений от организации связи оформляется актом в соответствии с правилами, действующими на транспорте и в организациях связи. Полученный от поставщиков товар сразу передается в торговый зал. Склада в магазине «Канцтовары» ИП нет.

Акты о приемке товаров по количеству составляются в магазине «Канцтовары» ИП в соответствии с фактическим наличием товаров, данными, содержащимися в транспортных, сопроводительных или расчетных документах, а приемка их по качеству и комплектности - требованиям к качеству товаров, предусмотренными в договоре или контракте. Акты составляются отдельно по каждому поставщику на каждую партию товара, поступившую по одному транспортному документу. Товарно-материальные ценности, по которым не установлены расхождения по количеству и по качеству, в актах не перечисляются, о чем делается отметка в конце акта следующего содержания: "По остальным товарно-материальным ценностям, перечисленным в сопроводительных документах поставщика, расхождений в количестве и качестве нет".

Аналитический учет расчетов с поставщиками в магазине «Канцтовары» ИП Кузьминой ведется на основании договоров, расчетных документов, видов расчетов. При этом отдельно выделяются и учитываются в аналитическом разрезе расчеты по выданным авансам .

В составе кредиторской задолженности выделяется задолженность организации:

- перед поставщиками и подрядчиками;

- перед прочими кредиторами.

ИП расчетного счета в банке не имеет. Все операции у ИП проводятся через наличный расчет.

В действующем законодательстве нет положения об обязательности открытия расчетных счетов в банке индивидуальными предпринимателями. Точно так же ни одним нормативным актом не установлена обязанность предпринимателей осуществлять платежи при осуществлении хозяйственных операций исключительно с расчетного счета. Поэтому открытие счета в банке - право, но не обязанность предпринимателя. В некоторых случаях открытие счёта вообще невозможно, например, ввиду препятствий со стороны служб безопасности банков, которые неохотно дают согласие на открытие счёта лицам, имеющим значительную задолженность по исполнительным листам. В отличие от юридического лица обязанность открытия расчётного счёта в банке для частного предпринимателя не предусмотрена. Равным образом не существует и никакой ответственности за "неоткрытие счёта".

Однако здесь возникает другой вопрос: а как это ограничение соотносится с пределом наличных расчётов, установленным Центральным Банком РФ? В настоящее время установлено, что предельный размер наличных расчётов в РФ между организациями, организациями и предпринимателями, а также между предпринимателями составляет рублей по одному договору.

Как видно из приведённой формулировки (Указание Центробанка РФ от 01.01.2001 "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя", речь не идёт о расчётах между предпринимателем и физическими лицами, не имеющими статуса предпринимателя.

Таким образом, на данный момент ИП может осуществлять расчёты без использования расчётного счёта без ограничения по сумме.

Расчеты с покупателями в магазине «Канцтовары» ИП производятся наличными средствами с использованием ККМ марки АКМ-100.

Контрольно-кассовая машина (ККМ) - это вычислительное и чекопечатающее устройство, которое является инструментом контроля со стороны государства за налично-денежным оборотом, полнотой и своевременностью оприходования предприятиями наличной выручки.

Использование ККМ в магазине ИП осуществляется после регистрации. Контрольно-кассовая машина (ККМ) ИП зарегистрирована в районной налоговой инспекции согласно требований законодательства. При регистрации ККМ ИП заполняла бланк карточки, указав свои реквизиты (ИНН, юридический адрес), паспортные данные ККМ, а также фактический адрес, по которому она будет установлена. Зарегистрировав контрольно-кассовую машину, налоговый инспектор сделал отметку на регистрационной карточке и выдал ее ИП Кузьминой.