Реферат (стр. 4 )

- единый социальный налог с полученных доходов;

- единый социальный налог с сумм, выплачиваемых своим работникам в связи с ведением деятельности, облагаемой единым налогом.

При этом торговые предприятия и индивидуальные предприниматели, которые являются налогоплательщиками единого налога, должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с действующим законодательством. Данные платежи уменьшают базу исчисления единого налога [24, с. 198].

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика (см. ст. 346.29 НК РФ) [2].

Налоговой базой служит величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. В качестве налогового периода принимается квартал.

ЕНВД облагается розничная торговля через объекты стационарной сети, имеющие торговые залы (подп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ), это магазины и павильоны (абз. 14 ст. 346.27 НК РФ). При расчете ЕНВД с такого вида деятельности применяют физический показатель - площадь торгового зала (п. 3 ст. 346.29 НК РФ) [2].

Площадь торгового зала устанавливается по данным правоустанавливающих и инвентаризационных документов (абз. 22 ст. 346.27 НК РФ). Например, это могут быть договор купли-продажи нежилого помещения, техпаспорт, планы, схемы, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (абз. 24 ст. 346.27 НК РФ). В площадь торгового зала включается:

- часть магазина, павильона (открытой площадки), занятую оборудованием для выкладки, демонстрации товаров, проведения расчетов и обслуживания покупателей;

- площадь контрольно-кассовых узлов и кабин;

- площадь рабочих мест обслуживающего персонала;

- площадь проходов для покупателей;

- арендуемая часть торгового зала.

При этом из площади торгового зала исключается:

- площадь подсобных помещений;

- площадь административно-бытовых помещений;

- площадь помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей (абз. 22 ст. 346.27 НК РФ [2].

Кроме того, для расчета ЕНВД из площади торгового зала можно исключить площадь, сданную в аренду. Для этого у организации-арендодателя должны быть документы, подтверждающие фактический размер площади, которая сдана в аренду и не используется для ведения розничной торговли (письмо Минфина России от 01.01.01 г. N /3/411).

В процессе расчета налога может возникнуть вопрос, как рассчитать ЕНВД по розничному магазину, если кассовый узел, например, площадью 2 кв. м, удален от торгового зала.

При расчете ЕНВД площадь контрольно-кассовых узлов и кабин нужно включать в площадь торгового зала (абз. 22 ст. 346.27 НК РФ). Однако такой порядок действует, если касса находится непосредственно в торговом зале объекта стационарной торговли. Если же кассовый узел удален от торгового зала или расположен в другом помещении, то занимаемую им площадь при расчете ЕНВД учитывать не надо. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 6 ноября 2006 г. N /3/443.

Также может возникнуть вопрос, как рассчитать ЕНВД, если для розничной торговли организация арендует нежилое помещение площадью менее 150 кв. м, при этом помещение расположено в здании склада.

Для расчета ЕНВД с розничной торговли (кроме развозной и разносной торговли) используются следующие физические показатели:

- площадь торгового зала, если используемое помещение относится к стационарной сети, имеющей торговые залы (магазины и павильоны);

- количество торговых мест, если используемое помещение относится к стационарной сети, не имеющей торговых залов, или к нестационарной сети и его площадь составляет менее 5 кв. м;

- площадь торговых мест, если используемое помещение относится к стационарной сети, не имеющей торговых залов, или к нестационарной сети, и его площадь более 5 кв. м, (п. 3 ст. 346.29 НК РФ) [2].

К объектам стационарной сети, имеющим торговые залы, относятся строения, которые одновременно удовлетворяют таким требованиям:

- предназначены для ведения торговли и присоединены к инженерным коммуникациям (абз. 13, 14 ст. 346.27 НК РФ);

- оборудованы помещениями для торговли (демонстрации товаров) и обслуживания посетителей, торговыми залами (это следует из определений магазина и павильона - абз. 26, 27 ст. 346.27 НК РФ) [2].

Таким образом, если склад предназначен для ведения торговли и оборудован необходимыми торговыми помещениями, это означает, что он относится к объектам стационарной торговой сети. Что касается условия о присоединении к инженерным коммуникациям (электрическим и тепловым сетям, водопроводу, канализации), то, по мнению Минфина России, оно не является обязательным (письмо Минфина России от 01.01.01 г. N /4) [17, с. 19-22].

Чтобы определить, к какому объекту торговли относится помещение (с торговым залом или без торгового зала), следует обратиться к правоустанавливающим и инвентаризационным документам. Если склад отвечает определению магазина или павильона, т. е. оснащен торговым залом, то ЕНВД рассчитывается исходя из его площади. Если торговый зал на складе отсутствует, то для расчета ЕНВД используется:

- количество торговых мест (если площадь каждого из них не превышает 5 кв. м);

- площадь торговых мест (в отношении торговых мест, площадь которых превышает 5 кв. м). Это следует из положений п. 3 ст. 346.29 НК РФ[17, с. 19-22].

Глава 26.3 НК РФ действительно не устанавливает порядок расчета ЕНВД для организаций, которые осуществляют разные виды деятельности на одной и той же площади. Но в п. 7 ст. 346.26 НК РФ сказано, что организация, совмещающая ЕНВД с другим режимом налогообложения, должна вести раздельный учет имущества и обязательств. Такой же порядок установлен и для организаций, которые совмещают несколько видов деятельности, облагаемых ЕНВД (п. 6 ст. 346.26 НК РФ). Это означает, что при расчете единого налога с розничной торговли нужно учитывать только ту площадь торгового зала, которая используется для розничных операций. Соответственно, при расчете ЕНВД с деятельности по оказанию услуг общепита нужно учитывать площадь, которая используется для обслуживания посетителей.

Для этого площадь используемого зала следует распределить пропорционально доле розничного товарооборота в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг). Законодательство этого не запрещает, более того, иной подход приводил бы к двойному налогообложению одних и тех же доходов. Такая точка зрения подтверждена арбитражной практикой (постановления ФАС Северо-Западного округа от 01.01.01 г. N А05-3577/2006-34, Западно-Сибирского округа от 7 апреля 2005 г. N Ф04-878/2005(9018-А67-19) и от 01.01.01 г. N Ф04//А27-2004, Уральского округа от 01.01.01 г. N Ф09-3410/04-АК). Однако, учитывая разъяснения Минфина России, организациям, которые будут рассчитывать ЕНВД только с части общего зала, скорее всего придется отстаивать свою позицию в суде [17, с. 19-22].

Под базовой доходностью понимается условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях. Физические показатели, присущие определенным видам предпринимательской деятельности, связанным с торговле.

Помимо физического показателя и базовой доходности, при расчете ЕНВД с площади торговых залов используются: коэффициент-дефлятор К-1 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ) и корректирующий коэффициент базовой доходности К-2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ). При этом значение коэффициента К-1 не округляется, а значение коэффициента К-2 округляется до трех знаков после запятой (п. 11 ст. 346.29 НК РФ) [2].

Квартальная сумма вмененного дохода определяется по формуле (1):

, (1)

где:

ВД - вмененный доход;

БД - базовая доходность на единицу показателя (одного работника, единицу площади торгового зала и т. п.);

- величина физического показателя в первый, второй и третий месяц текущего квартала;

- коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в предшествующем периоде (см. табл. 3.7 предыдущего параграфа).

- коэффициент особенностей ведения предпринимательской деятельности. Устанавливается законами субъектов РФ в пределах от 0,005 до 1 включительно. Он учитывает особенности ведения предпринимательской деятельности:

- ассортимент товаров (работ, услуг);

- сезонность и режим работы;

- фактический период времени осуществления деятельности;

- величину доходов;

- иные особенности [17, с. 19-22].

Значение физического показателя (площади торгового зала) включается в расчет ЕНВД с округлением до целых единиц (п. 11 ст. 346.29 НК РФ). При округлении размера физического показателя его значения менее 0,5 единицы отбрасывайте, а 0,5 единицы и более округляйте до целой единицы (письмо Минфина России от 01.01.01 г. N /111).

Если в течение квартала площадь торгового зала увеличилась или уменьшилась, изменения учитываются с начала месяца, в котором они произошли (п. 9 ст. 346.29 НК РФ). Вновь созданная организация должна рассчитывать ЕНВД исходя из количества полных месяцев работы начиная с месяца, следующего за месяцем регистрации организации (п. 10 ст. 346.29 НК РФ).

Определив размер налоговой базы, необходимо рассчитать сумму ЕНВД за отчетный квартал. Налоговая ставка для единого налога, согласно ст. 346.31, определена в размере 15% от вмененного дохода [2].

Для расчета квартальной суммы налога используется формула:

ЕНВД = Налоговая база по ЕНВД за квартал х 15%

Сумма налога, вычисленная налогоплательщиками за налоговый период (им является квартал), уменьшается:

- на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени при выплате вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог;

- на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование;

- на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности [17, с. 19-22].

При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% за счет перечисленных страховых взносов.

Упрощенная система налогообложения является разновидностью специальных налоговых режимов.

Упрощенная система налогообложения - это такая система уплаты налогов, при которой обязанность по уплате трех основных налогов заменяется уплатой одного налога, а все остальные, установленные для них обязанности (налоговые, страховые, бухгалтерские, статистические) выполняются в общем порядке [34, с. 101-112].

Учитывая требования, которые закон предъявляет к налогоплательщику УСН, а именно, ограничения по количеству работников, остаточной стоимости основных средств, лимит полученных доходов, можно говорить о том, что данный налоговый режим в основном предназначен для субъектов малого и среднего бизнеса.

Переход на упрощенную систему в данном случае осуществляется после постановки на налоговый учет организаций или индивидуальных предпринимателей. Иными словами, данные организации или индивидуальные предприниматели уже применяли общий режим налогообложения и намерены применять УСН.

Организация или предприниматель вправе перейти с общего режима налогообложения на УСН с начала налогового периода, т. е. с 1 января очередного года (п. 1 ст. 346.13, п. 1 ст. 346.19 Налогового кодекса РФ) [2].

Для этого необходимо подать заявление в месту нахождения (месту жительства). Указанное заявление следует подать в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего тому году, начиная с которого налогоплательщик намерен применять УСН. Заявление о переходе возможно подать по форме N 26.2-1, утвержденной Приказом МНС РФ от 01.01.2001 N ВГ-3-22/495. Указанная форма необязательна и носит рекомендательный характер (п. 3 названного приказа). В письме Минфина РФ от 01.01.2001 N /96 сообщено о возможности применения заявления произвольной формы [34, с. 101-112].

Так, например, если организация намерена перейти с общей системы налогообложения на УСН с 1 января 2013 г, соответствующее заявление ей необходимо подать в ИФНС в период с 1 октября по 30 декабря 2012 г.

В заявлении организация указывает размер доходов за 9 месяцев текущего года (он не должен превышать 15 млн. руб.), средняя численность работников за этот же период (она не должна превышать 100 человек), остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года (она не должна превышать 100 млн. руб.).

Также необходимо иметь в виду, что налогоплательщик, перешедший с УСН на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения [34, с. 101-112].

Основными признаками упрощенной системы являются следующие положения.

Упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах. Об этом сказано в п. 1 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ. Вместе с тем, реально УСН возможно совмещать лишь с ЕНВД [2].

Так, в силу прямого указания в подп. 11 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ на УСН не переводятся участники соглашений о разделе продукции. Поэтому УСН нельзя совмещать с системой налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции [2].

Упрощенная система налогообложения предусматривает вместо налогов, которые уплачиваются на общей системе налогообложения, уплату единого налога.

Указанное означает, что субъекты упрощенной системы уплачивают вместо налога на прибыль (доход - для индивидуальных предпринимателей), налога на добавленную стоимость, исчисляемого по внутренним операциям (при реализации, передаче для собственных нужд, выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления), налога на имущество один единый налог.

Так, в отношении организаций применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты 1) налога на прибыль организаций, 2) налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (до 01.01.2011 - на таможенную территорию РФ) и НДС, уплачиваемого при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества) 3) налога на имущество организаций уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период[34, с. 101-112].

В отношении индивидуальных предпринимателей применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты 1) налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), 2) налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (до 01.01.2011 - на таможенную территорию РФ) и НДС, уплачиваемого при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества), 3) налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

С 1 января 2010 г. отменено взимание единого социального налога. Вместо него организации и индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования [34, с. 101-112].

По единому налогу при упрощенной системе налогообложения установлено два вида объекта:

1) доходы;

2) доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

С 01.01.2009 г. налогоплательщик вправе изменять объект налогообложения ежегодно - "доходы" на "доходы минус расходы" или наоборот. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Как указывалось выше, единый налог при упрощенной системе налогообложения для индивидуальных предпринимателей заменяет налог на доходы физических лиц.

В связи с этим индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают только доходы, полученные от предпринимательской деятельности (доходы от реализации и внереализационные доходы).

Если индивидуальный предприниматель получает иные виды доходов, например, доходы от выполнения трудовых обязанностей, доходы по дивидендам, авторские вознаграждения, доходы в виде выигрыша в лотереях, доходы от продажи личного имущества и др., не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, то указанные доходы не входят в состав объекта налогообложения по единому налогу. Указанные доходы подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в общем порядке [34, с. 101-112].

Кроме того, при определении доходов индивидуальных предпринимателей не учитываются доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями ст. ст. 214 и 275 Налогового кодекса РФ [2].

Показатель "расходы" используется только теми налогоплательщиками, которые установили в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения при упрощенной системе, установлен ст. 346.16 Налогового кодекса РФ [2].

Если объектом налогообложения являются доходы, то налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

С 1 января 2009 г. субъекты РФ вправе устанавливать дифференцированные налоговые ставки единого налога от 5 до 15% (в зависимости от категории налогоплательщиков) в отношении тех плательщиков налога, которые применяют объект налогообложения "доходы минус расходы" (дополнение внесено Федеральным законом от 01.01.2001 N 224-ФЗ). При этом возможность изменения ставки налога для плательщиков, использующих объект налогообложения "доходы", не предусмотрена [34, с. 101-112].

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом [34, с. 101-112].