Расследование отмывания преступных доходов (стр. 10 )

Схематически отношения записей в лицевом счете будут выглядеть следующим образом.

Аналитический счет по счету 60 ""

┌────┬─────────────────────────────┬─────┬─────┬─────┐

│ н/н│ Содержание операций │ д-т │ к-т │ Шифр│

│ │ │ │ │ кор.│

│ │ │ │ │счета│

├────┼─────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┤

│ │Остаток на начало года │ │ │ │

│ 1 │Согласно акту сдачи-приемки │ │ 5000│ 25 │

│ │выполнены фирмой Н. │ │ │ │

│ │ремонтно-строительные работы │ │ │ │

│ 2 │Перечислено фирме Н. с │ 5000│ │ 51 │

│ │расчетного счета в банке │ │ │ │

└────┴─────────────────────────────┴─────┴─────┴─────┘

В данном случае последовательность учетных записей не нарушена <1>.

--------------------------------

<1> Имеется в виду возможность нарушения корреспонденции счетов, когда, например, сумма, перечисленная фирме Н., будет напрямую списана на расходы организации, минуя счет 60.

Вместе с тем обнаружена ссылка на сомнительный документ, отражающий стоимость услуг, якобы оказанных фирмой прикрытия данной коммерческой организации.

Приведенный случай заимствован из практики раскрытия преступлений. В ходе предварительной проверки был обнаружен документ (акт упрощенной формы), подтверждающий выполнение фирмой Н. работ по ремонту гидрологических установок. После проверки достоверности акта на месте якобы проведенных работ была установлена подложность этого документа, что и послужило одним из оснований для возбуждения уголовного дела.

В практике встречаются и другие типичные ситуации, когда перечисленная фирме прикрытия сумма непосредственно списывается на расходы организации без каких-либо оправдательных документов или со ссылкой на вымышленные (несуществующие) документы, что также может стать одним из оснований для возбуждения уголовного дела.

Как видим, решение второй задачи - установление отражения расчетов в данных бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта - направлено на решение третьей задачи, связанной с установлением фиктивности определенных хозяйственных операций.

Возможны ситуации, когда вместо счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" противоправные действия отражаются на активном счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". До получения безналичного перечисления денежных средств на свой расчетный счет в банке (проводка дебет счета 51 кредит счета 62) бухгалтерия организации, отмывающей "грязные" деньги, создает на балансе искусственную дебиторскую задолженность фирмы прикрытия.

Бухгалтерские записи по созданию такой задолженности будут проведены в синтетическом и аналитическом учете по активному счету 62 (или счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"). В аналитическом счете по счету 62, открытому на имя предполагаемой фирмы прикрытия, также будет отмечен факт погашения долга. Но ему будет предшествовать запись, отражающая какую-то фиктивную операцию.

Аналитический счет по счету 62 ""

┌────┬─────────────────────────────┬─────┬─────┬─────┐

│н/н │ Содержание операции │ д-т │ к-т │ Кор.│

│ │ │ │ │ счет│

├────┼─────────────────────────────┼─────┼─────┼─────┤

│ 1 │Относится продажная стоимость│5000 │ │90-1 │

│ 2 │Поступила выручка от продажи │ │5000 │ 51 │

│ │продукции │ │ │ │

└────┴─────────────────────────────┴─────┴─────┴─────┘

Способы создания искусственной дебиторской задолженности многообразны. Как правило, вымышленные операции отражаются одновременно на нескольких счетах бухгалтерского учета, создавая иллюзию реально осуществленной хозяйственной деятельности.

В данном случае операция отражала якобы имевшую место реализацию товаров, работ, услуг фирме Н.

Детальное исследование таких записей проводится, как правило, назначенной по делу документальной ревизией. На стадии предварительной проверки исходной информации в лучшем случае удается проследить дальнейшее движение денежных средств, поступивших от фирмы прикрытия за вымышленные услуги.

Наиболее типичными основаниями для назначения документальной ревизии по рассматриваемой категории уголовных дел являются результаты поисковой деятельности оперативных аппаратов, подтверждающие факт криминальных связей определенных коммерческих структур с предполагаемыми фирмами прикрытия.

До назначения документальной ревизии (даже если она предшествует возбуждению уголовного дела) требуется установить оперативным путем:

- наличие банковской информации о взаимных расчетах между предполагаемыми криминальными контрагентами;

- фактические данные, указывающие на отсутствие законных оснований для проведенных взаимных расчетов.

Такие фактические данные могут быть получены в результате проверочных мероприятий, включающих выборочный анализ бухгалтерских документов, имеющихся в соответствующей коммерческой структуре:

- результаты оперативной проверки обстоятельств, связанных с созданием и функционированием предполагаемой фирмы прикрытия;

- оперативно-процедурные мероприятия, фиксирующие факт совершения конкретных действий по обезналичиванию денежных средств коммерческой структуры с помощью специально созданной фирмы прикрытия.

Так, основанием для назначения документальной ревизии с одновременным возбуждением уголовного дела в одном случае явился оперативно закрепленный факт обезналичивания денежных средств представителем фирмы прикрытия А.

Сомнение в законности деятельности фирмы А возникло у оперативных работников при ознакомлении с содержанием операций, отражающихся по ее расчетному счету в коммерческом банке. К моменту возбуждения уголовного дела она функционировала всего несколько месяцев, отчетность в налоговые органы не представляла. Фирма была открыта на основе паспортных данных реального физического лица, имевшего доступ к операциям по расчетному счету. В банковских поручениях коммерческие организации, перечисляющие фирме А денежные средства, в качестве основания платежа указывали оплату услуг по ремонту сложной техники.

Фиктивность этих услуг была установлена путем фиксации непосредственно в банке факта передачи крупной суммы наличных денежных средств из рук в руки работником коммерческой структуры лицу, представляющему фирму А.

Следует подчеркнуть, что при отсутствии хотя бы одного из таких фактических оснований документальная ревизия по данной категории дел не может быть назначена ни по инициативе оперативного работника, ни по инициативе следователя.

Признаками нарушений по рассматриваемой категории дел являются конкретно установленные факты, указывающие на фиктивность хозяйственных операций, послуживших основанием для проведения взаимных расчетов между конкретной коммерческой структурой (по документам которой должна быть проведена ревизия) и предполагаемой фирмой прикрытия.

Необходимость в назначении документальной ревизии и соответственно содержание формулируемого задания ревизору обусловлены двумя моментами:

- во-первых, в процессе поисковой деятельности и проверочных мероприятий, как правило, устанавливаются лишь часть расчетных операций за фиктивные услуги, имевших место между коммерческой организацией и фирмой прикрытия;

- во-вторых, на этой стадии раскрытия преступлений для установления фиктивности взаимных услуг исследуется лишь часть бухгалтерских документов и записей, применяются лишь отдельные приемы и методы документальной ревизии.

Исходя из этого, с помощью ревизии по документам коммерческой структуры решают две основные задачи:

- на основе банковских документов определяют общий объем расчетов этой структуры с предполагаемой фирмой прикрытия;

- легализуют собранные и отыскивают новые документальные доказательства фиктивности хозяйственных операций, послуживших основанием для произведения расчетов.

В задании ревизору два вопроса "определить общий объем расчетов" и "проверить обоснованность этих расчетов по документам коммерческой организации" должны быть четко разграничены. Это не позволит ревизору, выполняя задание, вместо акта ревизии составить список банковских поручений, отразивших взаимные расчеты коммерческой структуры с фирмой прикрытия, а потребует от него выполнить определенный объем контрольной работы по многим документам бухгалтерского учета в коммерческой организации.