Теоретические и организационно-экономические основы налогообложения доходов и имущества субъектов малого бизнеса (стр. 2 )

Количественные критерии, как правило, используются там, где требуется формальное четкое определение границ сектора МСП, в частности в законодательстве; для организации статистического наблюдения за сектором; при разработке программ развития.

В большинстве стран, выделяющих сектор малого предпринимательства или малого и среднего бизнеса, используются преимущественно три показателя:

- численность работников;

- годовой оборот;

- валюта баланса.

Наиболее распространенным критерием, присутствующим в законодательстве всех стран, где выделяется сектор малого и среднего предпринимательства, является численность работников. Он обладает рядом преимуществ:

- инфляционная устойчивость – на него не влияют колебания покупательской способности валюты;

- прозрачность – легко определяется и понимается;

- сопоставимость – он позволяет делать надежные сопоставления размеров предприятий в одной и той же отрасли;

- доступность – данные легко получить.

В то же время, использование критерия «численность работников» сопряжено с рядом проблем, например, различия между странами в самом определении понятия занятости, масштабов применения данного критерия и целей выделения.

Показатель годового оборота используется вместе с критерием по численности занятых как дополнительный ограничитель при определении типов предприятий.

К основным причинам применения ограничений на объем продаж (оборот) в качестве критерия выделения сектора можно отнести:

- однозначность трактовки показателя;

- отсутствие необходимости организовывать специальный учет, поскольку оборот отслеживается любым субъектом хозяйствования вне зависимости от формы учета финансов;

- простота выделения требуемой группы субъектов хозяйственной деятельности.

Критерий «валюта баланса» используется как дополнительный, уточняющий признак вместе с признаком по числу занятых и размеру оборота. Показатель важен для определения размеров бизнеса в зависимости от имущественных прав.

Поскольку не все предприниматели, и в особенности микро-бизнес, ведут отчетность в виде балансов, использование критерия по размеру активов имеет ограниченное применение.

Также широко распространенным ограничивающим критерием является ограничение на структуру собственности. Он позволяет четче выделять самостоятельные, независимые субъекты МСП, которые в первую очередь нуждаются во внимании со стороны государства, а не используются другими крупными игроками в целях получения различного рода преференций.

Главным достоинством количественных определений является удобство их использования. Такие критерии, как оборот или численность занятых, как правило, доступны для исследователей. Основными недостатками количественных подходов являются их абсолютность, отсутствие теоретической базы, определяющей выбор того или иного показателя и границ его изменения, и в связи с этим трудность их использования для сравнительного анализа.

Характерным примером комбинированного подхода является определение малой фирмы, предложенное в 1971 г. в докладе Болтонского комитета (Великобритания), явившемся, по сути, первым примером серьезного рассмотрения проблемы развития малого бизнеса. В нем приведены результаты сравнительного анализа некоторых аспектов развития малых фирм в разных странах, что было первой попыткой осмысления проблемы МСП в международном контексте.

Пытаясь устранить недостатки количественного подхода, Болтонский комитет предложил так называемые «экономическое» и «статистическое» определения малой фирмы. Согласно экономическому определению, к малым относятся фирмы, удовлетворяющие следующим трем условиям:

- фирма владеет относительно небольшой долей рынка в рыночном пространстве ее сферы деятельности;

- управление фирмой осуществляется ее владельцем (или соучредителями) лично, а не посредством формализованной управленческой структуры;

- фирма является независимой (не представляет собой часть крупного предприятия).

Статистическое определение предполагалось использовать для выявления вклада предприятий малого бизнеса в валовой национальный продукт, в решение проблемы занятости, экспортную деятельность, развитие инноваций и т. д., а также для анализа изменений соответствующих показателей во времени и обеспечения возможности проведения сопоставлений на международном уровне.

4. Теоретические подходы к налогообложению малого бизнеса.

Мировая практика выработала два основных подхода к налогообложению малого бизнеса. Первый подход заключается в использовании режима, основанного на общеустановленной системе налогообложения. Второй подход основан на применении специальных режимов налогообложения. Первый вариант – введение различных упрощенных способов определения налоговой базы на основе фактических результатов деятельности (налогообложение потока денежных средств или валовой выручки). Второй вариант основан на вмененном налогообложении и предполагает косвенную оценку потенциального дохода налогоплательщика и введение фиксированного налога, заменяющего один или несколько налогов.

Подход, основанный на общеустановленной системе налогообложения, в наименьшей степени выделяет субъектов малого предпринимательства среди остальных налогоплательщиков. Данный режим заключается в сохранении всех видов налогов для малого предпринимательства, но предусматривает для данной категории налогоплательщиков целый ряд льгот или же каких-либо налоговых стимулов.

Одним из основных налоговых стимулов является применение в рамках общеустановленной налоговой системы прогрессивных ставок налогообложения, то есть увеличение налоговой ставки по мере роста налоговой базы. Действенной льготой, предоставляемой вновь созданным малым предприятиям, являются налоговые каникулы, что подразумевает под собой установление периода, в течение которого субъекты малого предпринимательства освобождаются от уплаты налога на прибыль либо платят его только с какой-то определенной части прибыли. Помимо этого, как отдельные меры стимулирования в отношении малого предпринимательства могут применяться менее строгие требования по ведению налогового и бухгалтерского учета, упрощен порядок предоставления различной отчетности.

Применение упрощенного налогообложения малого бизнеса многими странами обусловлено существованием значительных различий в издержках уплаты налогов в зависимости от размера предприятия. Считается, что экономия на масштабе оказывает дискриминирующее воздействие на субъектов малого предпринимательства. Специальные режимы налогообложения позволяют снизить издержки малого бизнеса по уплате налогов и тем самым улучшают экономическую среду и создают стимулы для его развития.

Выделяют несколько вариантов установления базы упрощенного налогообложения для малого предпринимательства. В работе Shome P., Schutte С. рассматриваются два типа – налогообложение потока денежных средств и налогообложение валовой выручки.

В случае налогообложения потока денежных средств налоговой базой является чистая выручка, то есть доход предприятия. Здесь выделяют R-налоги, RF-налоги и S-налоги. При R-налогах налоговой базой является разница между выручкой от реализации продукции и стоимостью используемых в производстве факторов, то есть чистый поток реальных транзакций в денежном выражении, за исключением финансовых транзакций. В базу RF-налогов включается также разница между полученными и выплаченными кредитами и разница между полученными и выплаченными процентами, то есть чистый финансовый поток денежных средств. S-налогом облагаются чистые потоки средств от предприятия акционерам, то есть сумма выплаченных дивидендов и выкупленных акций за вычетом новых выпусков акций.

Основным преимуществом налогов на поток денежных средств является то, что налогообложению подлежит прибыль, то есть добавленная стоимость. Данная система налогообложения достаточно справедлива ввиду зависимости суммы налогов от фактических финансовых результатов деятельности предприятий. В то же время это обуславливает нестабильность налоговых поступлений, что является важным недостатком.

База налогов с валовой выручки является более простой для исчисления по сравнению с налогами на поток денежных средств, что обусловлено отсутствием необходимости в оценке факторов производства. Помимо этого, независимость налоговой базы от фактических финансовых результатов деятельности предприятий обуславливает стабильность налоговых поступлений. Однако серьезным недостатком является то, что налогообложению подлежит валовая выручка, а не добавленная стоимость.

Выбор базы налогообложения зависит от того, какие налоги предполагается заменить налогом на малое предпринимательство, а также из соображений администрирования. База потока наличности является лучшей, если налог заменяет налог на прибыль. Использование валовой выручки в качестве базы налогообложения целесообразно использовать только тогда, когда преобладают соображения администрирования.

Рассмотрим варианты систем налогообложения на основе вмененного дохода. Термин «вмененный» (presumptive в английском языке) означает существование обоснованных предположений, что нормальный доход налогоплательщика должен совпадать с суммой, определенной при применении косвенного метода или быть не меньше, когда вменение используется в качестве минимального налогообложения.

Выделяют несколько видов вмененного налогообложения, которые различаются своим воздействием на стимулы к извлечению доходов, величину налоговых поступлений, распределение налогового бремени и административными издержками.

1) Оспоримые или неоспоримые.

При оспоримом методе налогоплательщик, не согласный с результатом применения метода, может апеллировать, удостоверяя, что его фактический доход, подсчитанный по обычным правилам налогового учета, меньше, чем рассчитанный по вмененному методу. Неоспоримое налогообложение не может быть обжаловано. Оспоримые налоги применяются в тех случаях, когда есть основания предполагать, что налогоплательщик не раскрывает полностью своего дохода в декларации, а возможности получения достоверной информации о доходах налогоплательщика ограничены или существенно затратны. Данный вид вменения не применяются к малому бизнесу и используется в отношении обеспеченных индивидов чтобы гарантировать полноту уплаты ими налога.